Основные средства в бухгалтерском балансе оцениваются

Содержание

Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.

Что представляют из себя основные средства?
Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
Откуда они берутся и куда выбывают?
Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?

Обо всём подробнее.

В чем суть основных средств?

Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:

их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).

СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

строительные сооружения;
земельные участки;
механизмы;
приборы и устройства;
инструменты, инвентарь;
техника для вычислений и организации деятельности;
транспорт;
поголовье скота;
высаженные многолетние растения;
объекты природы, находящиеся в пользовании;
капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят:

оборудование, предназначенное для лова;
временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
специальная и форменная одежда и обувь;
приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
тара для хранения;
посадочный материал, даже если он многолетний;
молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством.

Сопутствующие понятия

Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.

В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.

Ревизия. Для учета основных средств используется термин «инвентарный объект» – это единичный актив, часть основных средств, рассматриваемая как отдельная самостоятельная величина. Таковой могут служить:
отдельный объект со своими атрибутами;
конструкция, предусмотренная для выполнения той или иной обособленной функции;
комплекс объектов, составляющий единое целое, предназначенный для определенной деятельности.
Преумножение. Предприятие, стремясь расширить свою деятельность, уделяет внимание приобретению основных средств, их созданию, модернизации, улучшению и т.п. Затраты, предназначенные на подобные нужды, называются капитальными вложениями.
Амортизация. Любая вещь со временем утрачивает часть полезных свойств, а значит, теряет в стоимости. Регулярное вычитание этой потери, то есть учет амортизации, называется установлением остаточной стоимости. После того, как произведен вычет по амортизации, остаются чистые основные средства.
Повышение эффективности. Если инвентарные объекты подлежат восстановлению и исправлению, производится их ремонт:
текущий – сменяются изношенные части, для которых такая замена изначально предусмотрена;
средний – объект разбирается и восстанавливается в той части, где это возможно;
капитальный – полная замена всех изношенных элементов или их реставрация.

Средства любят учёт

Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.

Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов.

Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования, то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.

Как появляются основные средства

Поступление основных средств определяет их первоначальную стоимость. Материальные фонды предприятия могут быть:

приобретены у поставщиков за определенную плату, составляющую первоначальную стоимость;
внесены учредителями в качестве взноса в уставный капитал (стоимостью станет денежная оценка учредителей);
созданы (построены) – учитываются затраты на производство;
переданы безоплатно – первоначальной стоимостью станет текущая рыночная;
получены по договору мены – стоимость определяется по нормам п.11 ПБУ 6/01.

Поступившие средства оформляются актом приема-передачи, а затем – приказом руководителя о вводе их в эксплуатацию. При этом формируется их первоначальная стоимость, которую бухгалтеры отразят на счете 01 «Основные средства».

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:

списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
продажи в другую организацию;
передачи безвозмездно на сторону;
перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
обмена и др.

Основное средство не будет считаться выбывшим, если его просто переместили из одного подразделения организации в другое. Также никто не будет списывать актив, если он просто временно не используется.

При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.

С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.

ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.

34 статьи по теме «Основные средства»:

Как проходит инвентаризация основных средств 5132
Понятие и расчет коэффициента прироста основных средств 10591
Каков срок полезного использования зданий и сооружений 15818
Каков срок полезного использования нематериальных активов 10916
Как правильно присвоить инвентарный номер 21288
Что делать с неиспользуемым имуществом 11931
Как проводится внеплановая инвентаризация 11320
Как проводится разукрупнение основных средств 6228
Понятие остаточной стоимости объектов 15093
Как использовать коэффициент ускорения амортизации 8818

Что такое восстановительная стоимость 11734
Что такое фондоотдача и по какой формуле она рассчитывается 22117
Как отражать основные средства стоимостью до 100 000 рублей в налоговом учете 11738
Изменения в учете основных средств в 2018 году 5829
Что такое срок полезного использования 12731
Как оформить разукомплектацию основных средств 15923
Понятия простого и расширенного воспроизводств основных средств 9386
Методы улучшения использования основных средств 17365
Порядок и учет при продаже основных средств 31363
Как проводится консервация основных средств 12514
Как проводится учет выбытия основных средств 13920
Способы ремонта основных средств и его учет 15300
Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества 21818
Переоценка стоимости основных средств организации 25237
Износ и амортизация основных фондов 22909
Коэффициент износа основных средств 33237
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов 14075
Учет поступления основных средств 16929
Коэффициенты движения основных средств 25870
Показатели эффективности использования основных средств 38885
Способы начисления амортизации основных средств 20835
Как классифицируют основные средства 16311
Понятие рентабельности основных фондов 11606
Классификатор основных средств по амортизационным группам 5133

Источник: assistentus.ru

Учет основных средств

Основные средства (ОС) — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе и при оказании услуг. Подробно ОС для целей бухучета описаны в п. 4 ФСБУ 6/2020, а для целей налогового учета — в ст. 257 НК РФ. Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, инвентарь и т.п.

Готовая продукция к основным средствам не относится. Чтобы попадать в категорию основных средств, имущество должно иметь срок полезного использования больше 12 месяцев и первоначальную стоимость выше лимита. Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте здесь.

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
Затраты на строительство, сооружение, изготовление ОС;
Коренное улучшение земель;
Подготовка техдокументации;
Организация стройплощадки;
Авторский надзор;
Улучшение или восстановление ОС;
Затраты на доставку ОС до места и монтаж;
Пусконаладочные работы и испытание.

По НК РФ в первоначальную стоимость включаются расходы на покупку, изготовление или сооружение ОС, затраты на его доставку и подготовку к эксплуатации. Сюда также можно включить амортизацию оборудования, используемого в производстве ОС, зарплата и страховые взносы за рабочих-изготовителей, стоимость материалов и сырья и пр.

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Как принять к учету основное средство?

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Дт 08 — Кт 60 (76) — на сумму договорной стоимости приобретения ОС, доставки, монтажа, установки (без НДС);
Дт 19 — Кт 60 (76) — на сумму НДС, предъявленного контрагентами;
Дт 68 — Кт 19 — на сумму вычета по НДС, предъявленному контрагентами;
Дт 01 — Кт 08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.

Обязательно оформите принятие ОС к учету актом о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо в унифицированных:

№ ОС-1 — для любых объектов ОС;
№ ОС-1а — для зданий и сооружений;
№ ОС-1б — для групп объектов ОС.

Сведения из акта внесите в инвентарную карточку (книгу, журнал) учета ОС. Их можно вести в произвольной форме или пользоваться рекомендованными: ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Начисление амортизации на стоимость основного средства

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно, пока идет срок полезного использования ОС. В бухгалтерском учете амортизацию можно начислять одним из трех способов: линейным, методом уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции. В налоговом учете одним из двух: линейным и нелинейным.

Основной способ начисления амортизации в обоих видах учета — линейный. В налоговом учете для этого нужно разделить первоначальную стоимость основного средства на срок полезного использования и списывать суммы равномерно. В бухучете — вычесть из балансовой стоимости ликвидационную и разделить на оставшийся срок полезного использования. О том, как рассчитывать каждый показатель, мы рассказывали в статье «Амортизация основных средств».

Даже если организация пользуется линейным методом начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то суммы амортизации все равно чаще всего будут различаться. Одинаковой амортизация будет только при выполнении трех условий:

ликвидационная стоимость ОС в бухучете равна нулю;
в налоговом учете не применялась амортизационная премия;
срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.

Начисление амортизации в бухучете начинается с месяца принятия ОС к учете или со следующего месяца, если это прописано в учетной политике (п. 33 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете — с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету (ст. 259 НК РФ).

Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.

Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 60 000 рублей (в т.ч. НДС- 10 000 рублей).

Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета — 50 000 рублей;

Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре — 10 000 рублей;

Д68—К19 — НДС принят к вычету — 10 000 рублей;

Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования — 10 000 рублей (без НДС);

Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию — 70 000 рублей.

Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость.

Ликвидационная стоимость — 5000 рублей.

Сумма амортизации = (Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) / СПИ (мес.)

Сумма амортизации = (60 000 — 5 000) / 60 = 916,67 рублей — на эту сумму за месяц самортизирует оборудование. Соответственно в год эта сумма равна 916,67 × 12 = 11 000 рублей. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2022 года.

То есть 31 июля 2022 года (если не предусмотрено иное в УП) нужно сделать следующую запись:

Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 916,67 рубля.

Если ежемесячная амортизация в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 10, 11 ПБУ 18/02).

Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье.

Как отразить выбытие основного средства?

Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.

1. Экономическая «бесполезность»

Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).

Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта
Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию
Д91-21 — К01.в – списываем балансовую стоимость
Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.

2. Продажа основного средства

Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта

Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию

Д62 — К01.в – списываем балансовую стоимость

Д62 — К68 — начисляем НДС

Д62 — К60 (70) — отражаем расходы на продажу ОС

Д19 — К60 — отражаем НДС, предъявленный подрядчиком

Д68 — К19 — принимаем входящий НДС к вычету

Д62 — К91-1 — отражаем прочий доход от продажи ОС

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Источник: www.b-kontur.ru

Бухгалтерский учет основных средств

Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества. Та часть имущества, которой предприятие владеет более 12 месяцев, и которая участвует в производстве продукции, называется основными средствами.

Понятие бухгалтерского учета основных средств

использование в производстве продукции (товаров, услуг) или для управленческих нужд предприятия в течение срока более 12 месяцев;
не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
принесение дохода (прибыли) предприятию в дальнейшем.

Главной целью бухгалтерского учета основных средств является получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.

К центральным задачам бухучета основных средств относятся:

Порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», которое устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств

Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.

Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.

Бухучет поступления основных средств

Бухгалтерский учет поступления основных средств включает в себя следующие этапы:

оформление акта о приеме-передаче объекта основных средств (для однотипных объектов одной стоимости возможно оформление одного акта, каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, который должен быть уникальным);
заводится инвентарная карточка на каждый поступивший объект с указанием основной информацией по нему;
оформляется внесение в счета, например, бухгалтерский учет движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, производится на счете 01 «Основные средства», а отражение отдельных объектов, приобретаемых предприятием, ведется в счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.п.

Бухучет амортизации основных средств

Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.

Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.

Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).

Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Капитальный – более сложен, на него затрачивается больше времени, а также, серьезнее объем работ.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств может проходить по двум сценариям:

Если ремонт является текущим и расходы на него невелики, тогда можно включить данные затраты в состав текущих расходов предприятия.
Равномерное включение затрат в себестоимость. Таким образом создается резерв, из которого по мере надобности списываются средства для осуществления ремонта. Для ведения подобного резерва создается субсчет «Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если фактические затраты на ремонт превысили сумму средств, находящихся в данном резерве, тогда в бухучете ремонта основных средств производятся добавочные начисления в резерв из расходов на будущие периоды. Если же ситуация обратна, тогда оставшиеся суммы сторнируются.

При устаревании объектов основных средств (моральном или физическом) необходимо проводить модернизацию. Бухгалтерский учет модернизации основных средств заключается в отнесении фактических затрат на усовершенствование объекта или замену деталей к его первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет списания основных средств

Бухгалтерский учет выбытия основных средств происходит для объектов, которые ликвидируются или не могут приносить предприятию экономические выгоды в будущем. Выбытие происходит по причине непригодности объекта к дальнейшему продуктивному использованию либо с целью продажи, дарения, сдачи в аренду либо мены объекта.

Бухучет списания основных средств предприятие проводит в составе прочих доходов и расходов. Можно для этого на счете 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств», где по дебету будет отражена первоначальная стоимость объекта, а по кредиту – накопленный износ. Остаточную же стоимость можно списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет ликвидации основных средств отражает доходы и расходы, связанные со списанием, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтерский учет аренды основных средств

Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.

Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.

Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию. Рассказать обо всех особенностях просто не представляется возможным. Организацию бухгалтерского учета основных средств лучше доверить профессионалам.

Компания «Главный бухгалтер» предоставляет юридическим лицам услугу проведения всех этапов бухгалтерского учета. Обращаясь к нам, вы застраховываете себя от ошибок и ненужных финансовых потерь.

Источник: www.profbuh.ru