Основные виды бухгалтерских балансов

В отечественной учетной литературе сложился несколько упрощенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса; при этом, как правило, рассматривается бухгалтерский баланс функционирующей организации. Между тем в практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

• • вступительный;
• • операционный, в котором выделяют два подвида — промежуточный (месячный, квартальный) и годовой;
• • соединительный;
• • разделительный;
• • санируемый;
• • ликвидационный;
• • сводный;
• • консолидируемый;
• • отдельный.

Все виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Необходимо проводить различие между балансами вновь создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с учредителями. Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Различаются и методы оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника (например, уставного капитала при преобразовании общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество).

Операционные — промежуточный (месячный, квартальный) и годовой — бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия, о которых часто забывают. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют шесть основных этапов.

Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие неликвидных материальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать (например, бюджетно-распределительные статьи — «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»), В то же время в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвил) и т.п. При этом в ликвидационном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели суммируются и сводятся в колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Консолидируемый баланс — представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях- участниках головной организации. В качестве долей могут выступать номинальные стоимости обыкновенных акций дочерних и зависимых обществ, имеющихся у головной организации.

Отдельный баланс — это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

В зависимости от полноты оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.

Если сальдо всех счетов Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показываются в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется балансом-нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс на противоположной стороне баланса, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется балансом-брутто. Такие балансы в российской практике составлялись до 1996 года.

В качестве учетных регистров организации широко используют оборотно-сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют пробными или проверочными, а также шахматные балансы.

Оборотный баланс по существу представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, более детализированный, согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовый же баланс (операционный, вступительный и др.), который по существу представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом нетто.

Оборотный баланс в практике часто недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций, поскольку в нем приводятся только итоги дебетования и кредитования счетов. Однако из него не видны те основания, по которым каждый счет был дебетован и кредитован: не известна взаимосвязь счетов при отражении той или иной хозяйственной операции.

В бухгалтерском учете эта взаимосвязь определяется корреспонденцией счетов. Поэтому если в оборотно-сальдовую ведомость (оборотный баланс) занести данные о корреспонденции счетов по всем оборотам, то оборотный баланс может быть трансформирован в шахматный баланс, который будет характеризовать всю динамику хозяйственной деятельности.

На практике этот вид баланса редко используется ввиду трудоемкости заполнения при наличии большого количества синтетических счетов в рабочем плане счетов организации. Указанные виды балансов могут составляться не только за год, но и за месяц и даже день в виде особых ведомостей.

Шахматный баланс делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных и вертикальных линий. Каждая клетка предназначена для отдельного счета Главной книги. При этом порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и в вертикальном направлениях. Сумма, записанная в клетке, всегда будет стоять напротив какого-нибудь счета-дебитора в горизонтальном направлении и против другого счета-кредитора в вертикальном направлении, показывая, что по данным хозяйственной операции один счет был дебетован, а другой — кредитован. Зная корреспонденцию счетов, легко определить и сам характер той или иной хозяйственной операции.

Источник: studref.com

Виды бухгалтерской отчетности

Пользователи бухотчетности бывают внешними и внутренними:

• внешние пользователи — это банки, инвесторы, контрагенты, страховые компании, аудиторы, ФНС;
• внутренние пользователи — это сотрудники предприятия, которые работают с отчетностью: менеджеры, экономисты, руководители.

Принципы составления отчетности

Главный бухгалтер при составлении бухгалтерских отчетов следует ряду правил. Основные принципы и требования к отчетности прописаны в ПБУ 4/99. Вот некоторые из них:

• Достоверность данных. Если выполнять все правила учета, прописанные в законе, отчетность получится достоверной. Умышленное или случайное искажение операций влияет на достоверность. Способы и методы учета компания закрепляет в учетной политике и ведет бухучет согласно ей.
• Полнота данных. Все операции должны отражаться на соответствующих счетах учета. Затем собранная по счетам информация станет основой для отчетов. Показатели, которые не дают полного представления о финансовом состоянии компании, нужно расшифровать — для этого есть пояснительная записка.
• Существенность. В отчет должны попасть все существенные показатели. Это данные, нераскрытие которых может повлечь принятие неверных управленческих решений.
• Нейтральность. Информация в отчетах должна удовлетворять интересы всех ее пользователей. Формировать бухотчетность только в интересах конкретного пользователя нельзя.
• Последовательность. Компания должна соблюдать принятые формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.

Сдать всю отчетность через интернет — с подсказками и проверкой на ошибки.

Виды бухгалтерской отчетности

По времени составления можно выделить годовую и промежуточную отчетность. В зависимости от объема информации выделяют полную и упрощенную отчетность. Отдельная категория — отчеты коммерческих и некоммерческих организаций. Разделить отчетность можно и по типу составителя: первичную составляет отдельно взятая компания или филиал, а консолидированную отчетность формирует головная организация.

Годовая и промежуточная отчетность

Основные отчеты составляются за год — по итогам календарного года. Именно такую бухгалтерскую отчетность сдают организации в ФНС.

Промежуточную отчетность обычно формируют для внутреннего пользования. Ее показатели помогают экономистам, руководителям отделов скорректировать направления деятельности и принять нужные управленческие решения. Промежуточные отчеты в зависимости от цели могут формироваться за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев.

Иногда промежуточную отчетность запрашивают банки для одобрения кредитов. В ФНС промежуточную бухгалтерскую отчетность представлять не нужно.

Полная и упрощенная отчетность

Полная бухгалтерская отчетность содержит развернутую информацию. В упрощенную отчетность включают свернутые показатели, объединяют статьи баланса. Оба вида отчетности имеют унифицированные бланки.

Полную отчетность имеют право сдавать все компании без исключения. А вот упрощенную — только компании, применяющие упрощенные способы ведения учета (п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011).

Сдавать упрощенную отчетность могут:

• субъекты малого предпринимательства: малым признается предприятие со штатом до 100 человек и годовым доходом не выше 800 млн рублей;
• некоммерческие организации;
• участники проекта «Сколково».

Важно! Если решите сдавать упрощенную отчетность, проверьте, не входит ли ваша компания в список исключений (п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011).

Отчетность коммерческих и некоммерческих организаций

Состав отчетности организаций, работающих на разные цели, прописан в ст. 14 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011.

Бухгалтерский баланс сдают все компании независимо от вида деятельности и статуса.

Кроме баланса коммерция сдает отчет о финансовых результатах, а некоммерческие организации сдают отчет о целевом использовании средств. Оба вида предприятий также сдают приложения к отчетности: отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, пояснения к балансу.

Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам

Первичная и сводная консолидированная отчетность

Если у ООО или АО нет филиалов, дочерних и зависимых обществ, то по итогам года сдается бухгалтерская отчетность с показателями компании.

А вот, например, холдинги сдают сводную отчетность. Консолидированная отчетность объединяет в себе отчеты всех филиалов, дочерних компаний и т.п. Допустим, в холдинг входят пять дочерних компаний. По итогам года и холдинг, и каждая из «дочек» составляют собственный баланс.

Далее холдинг берет показатели своего баланса и объединяет с показателями балансов всех дочерних предприятий. Получается консолидированный баланс.

Нюансы и порядок формирования консолидированной финансовой отчетности закреплены в Федеральном законе от 27.07.2010 № 208-ФЗ.

Согласно этому закону формировать консолидированную отчетность должны:

• кредитные организации;
• страховые организации (кроме страховщиков по ОМС);
• негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
• управляющие компании НПФ, инвестиционных и паевых инвестиционных фондов;
• федеральные государственные унитарные предприятия, список которых утверждается Правительством РФ;
• клиринговые организации;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и список которых утверждается Правительством РФ;
• организации, для которых создание, представление, раскрытие такой отчетности предусмотрены другими федеральными законами: например организаторы торгов сдают консолидированные отчеты;
• иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов.

Формы бухгалтерской отчетности

Привычные для бухгалтеров формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Как заполнять эти формы, каких правил придерживаться, можно узнать из ПБУ 4/99.

Баланс. Основной формой бухотчетности считается баланс (форма по ОКУД 0710001). Как у счетов бухучета есть дебет и кредит, так и у баланса есть актив и пассив. Актив и пассив баланса заполняют на основании остатков по счетам бухгалтерского учета. Обе части баланса должны быть равны — тогда говорят, что баланс сошелся. Актив и пассив состоят из нескольких разделов.

По каждому разделу подводится итог — суммируются цифры по статьям баланса. В упрощенном балансе содержится минимальное количество строк, а в стандартной форме показатели фиксируются подробно.

Баланс позволяет оценить надежность компании, ее долги, состояние расчетного счета, размер уставного капитала, наличие имущества и т.д.

Отчет о финрезультатах. А вот понять, как работает компания — в минус или плюс, поможет отчет о финансовых результатах. Здесь построчно прописывают расходы и доходы, выводят годовой результат (прибыль или убыток).

Малые предприятия, взявшие для работы упрощенные способы учета, обычно сдают баланс и отчет о финансовых результатах.

Кроме указанных выше форм в годовую отчетность входят еще три.

Сдать полную и упрощенную бухгалтерскую отчетность по актуальным формам.

Отчет об изменениях капитала служит приложением к балансу и отчету о финансовых результатах. В нем отчете отражают движение капитала (уставного, резервного, добавочного капитала, акций). Также здесь фиксируется нераспределенная прибыль и вносятся корректировки в связи с изменением учетной политики. В третьем разделе отчета можно увидеть, как менялись чистые активы за последние три года.

Отчет о движении денежных средств — еще одно приложение к отчетности. Оно раскрывает движение денег по разным направлениям. Из отчета пользователь узнает, какие платежи и расходы были по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

Отчет о целевом использовании средств заполняют некоммерческие организации. Именно так они показывают, куда потратили средства целевого финансирования.

Аудиторское заключение для некоторых предприятий входит в состав бухотчетности: оно обязательно для акционерных обществ, крупных компаний с прибылью более 400 млн рублей и некоторых других (Федеральный закон от 30.12.2008 №307). Нередко компании прилагают к отчетам пояснительную записку.

Подготовка бухгалтерской отчетности

Учет операций в компании ведут бухгалтеры. Отчетность обычно формирует главный бухгалтер. Формально ее может составить и рядовой бухгалтер, но ответственность лежит на главбухе. А еще организация может отказаться от услуг штатного бухгалтера и передать ведение учета и отчетности в аутсорсинг.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует закрытие нужных счетов, проведение сверки, инвентаризация расчетов и имущества. Также нужно проверить наличие первички и восстановить отсутствующие документы. Когда все данные отражены, выполнены необходимые операции, проводится реформация баланса. Благодаря этой процедуре определяется итог деятельности — прибыль или убыток.

Компании, подлежащие обязательному аудиту, перед составлением отчета приглашают аудиторов. Специалисты проверяют порядок учета и итоговую отчетность. После тщательного анализа выдают аудиторское заключение.

Бухгалтерскую отчетность заверяет руководитель организации.

Сдать всю отчетность через интернет — с подсказками и проверкой на ошибки.

Заполнение бухгалтерской отчетности

Сегодня уже никто не заполняет баланс вручную — отчеты автоматически формируются в программе учета. Грамотный бухгалтер умеет читать баланс и понимает, откуда взялась каждая цифра. Часто приходится корректировать баланс, сформированный компьютером. Но если фирма небольшая, то учетная программа может сформировать отчеты без нареканий.

Сверить баланс можно с остатками по оборотно-сальдовой ведомости. Например, в строку «Запасы» попадает дебетовое сальдо по счетам 10, 20, 41, 43 и другим счетам учета запасов, незавершенки. Данные остальных бухгалтерских отчетов также можно сравнить с остатками по счетам учета.

При заполнении бухгалтерской отчетности нужно руководствоваться учетной политикой компании, утвержденными ПБУ и ФСБУ, Законом о бухгалтерской учете № 402-ФЗ и другими нормативными актами. Все отчеты заполняются на машиночитаемых бланках, рекомендованных ФНС.

Отчетный период для бухгалтерской отчетности

Календарный год — это отчетный период для годовой отчетности. Отчетный период может быть меньше, если организация в текущем году реорганизована, ликвидирована или создана (ст. 15 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011).

Последняя отчетность при ликвидации организации составляется на основании утвержденного ликвидационного баланса.

Для вновь созданной компании отчетный период начинается со дня регистрации и завершается 31 декабря того же года.

При открытии фирмы после 30 сентября отчетный период затронет два соседствующих года. Например, если компания зарегистрирована 10 октября 2021 года, первый отчетный период будет такой: 10.10.2021 — 31.12.2022.

Для промежуточной бухгалтерской отчетности отчетные периоды начинаются с 1 января, а заканчиваются в последний день периода, за который отчетность сформирована. Например, промежуточный баланс может быть составлен с 01.01.2021 по 30.06.2021 или с 01.01.2021 по 30.09.2021.

Важно! Срок представления годовой финансовой отчетности закреплен в п. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011. Закон говорит, что отчитаться необходимо до конца марта.

Закон обязывает сдавать отчетность в электронном виде. Сделать это просто, если формировать отчеты в специальном сервисе, например в Контур.Экстерне. Он содержит все необходимые формы бухотчетности. Если чиновники вносят в отчеты изменения, шаблоны обновляются автоматически. В сервисе есть проверка формул: если актив будет больше пассива или наоборот, система уведомит об этом.

Перед отправкой система проверяет отчеты по контрольным соотношениям, рекомендованным ФНС. Отдельные оповещения придут после отправки отчета: отправлено, доставлено, принято налоговой службой — такие уведомления отобразятся в Контур. Экстерне.

Коротко о главном

Бухгалтерскую отчетность составляют все компании. Показатели отчетности могут рассказать о финансовом состоянии бизнеса. Отчеты проверяет ФНС, поэтому важно составлять их без ошибок и сдавать своевременно. Ведите бухучет правильно — и вам не придется тратить на составлении отчетности много времени.

Сдать всю отчетность через Контур.Экстерн — с подсказками и проверкой на ошибки.

Источник: www.kontur-extern.ru

Виды бухгалтерских балансов

Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам, а именно:

• – по времени составления;
• – способу «очистки»;
• – источникам составления;
• – характеру отражаемой деятельности;
• – форме собственности организации;
• – объекту отражения;
• – объему информации;
• – формату формы;
• – форме представления;
• – содержанию информации.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.

Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный – на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.

Санируемые балансы составляются, когда организация приближается к банкротству.

При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций – объединительный баланс.

По способу «очистки» балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»),

Баланс-нетто не содержит регулирующих статей. Исключение регулирующих статей называется очисткой баланса.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.

Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.

Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.

По характеру отражаемой деятельности выделяют балансы основной деятельности и балансы неосновной деятельности.

Баланс основной деятельности составляется по профилю организации (отражает основную его деятельность).

Баланс неосновной деятельности отражает деятельность неосновных отраслей, видов деятельности организации.

По форме собственности организации бывают балансы частных организаций, балансы муниципальных организаций, балансы государственных организаций и т.д.

По объекту отражения выделяют самостоятельные и отдельные балансы.

Самостоятельный баланс – баланс организации, являющейся юридическим лицом.

Отдельный баланс – баланс отдельного структурного подразделения организации, которому предоставлено право составлять собственный баланс.

По объему отражаемой информации балансы подразделяются на индивидуальные, сводные и консолидированные.

Индивидуальный (единичный) баланс отражает деятельность одной организации; сводный баланс составляется путем объединения отдельных заключенных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций – юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату формы балансы классифицируются на вертикальные (односторонние) и горизонтальные (двухсторонние); разделенные, сводные и шахматные.

Вертикальный (односторонний) баланс предполагает последовательное расположение статей баланса (в столбик): сначала статьи, характеризующие имущество организации, далее статьи, характеризующие источники образования имущества организации.

Горизонтальный (двухсторонний) баланс – имущество показывается в левой части баланса, а источники его образования – в правой.

Разделенный баланс – по центру располагают название статей, а слева и справа от них указывают числовые значения имущества и источников его образования.

Сводный баланс – слева приводят названия статей, а справа в двух колонках указывают суммы, относящиеся к имуществу организации (первая колонка) и источникам его образования (вторая колонка).

Шахматный баланс представляет собой матрицу, по строкам которой перечисляются статьи с имуществом организации, а по столбцам – статьи с источниками образования имущества (или наоборот).

По форме представления информации баланс бывает сальдовым и оборотным.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество организации и источники его образования по состоянию на определенную дату (остатки).

Оборотный – кроме остатков имущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода содержит данные о движении имущества и источников его образования. Этот баланс называют оборотной ведомостью.

По содержанию информации баланс бывает статическим и динамическим.

Статический баланс показывает состояние имущества организации и источников его образования в денежной оценке на определенный момент времени. Такой вид баланса представлен в табл. 5.1.

Динамический – показывает кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат в денежной оценке и за определенный период времени. Такой вид баланса представлен формой «Отчет о прибылях и убытках».

В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.

Источник: studme.org