Студентам, изучающим бухгалтерский учет впервые, легко приходит в голову мысль, что бухгалтерский учет является точным на 100%. Эта идея усиливается тем фактом, что все задачи в книгах по введению в бухгалтерский учет могут быть решены. Все цифры сходятся; все равняется тому, чему оно должно равняться. Бухгалтерский учет по своей точности очень напоминает математику.
В учебных курсах основы бухгалтерского учета вначале представлены в упрощенной форме, чтобы облегчить их понимание. Однако на практике учетная информация не отличается ни простотой, ни точностью и редко удовлетворяет всем критериям.
Цель учетной информации, заключающаяся в предоставлении информации, необходимой различным пользователям для принятия обоснованных экономических решений, является идеалом. Именно разница между идеалом и реальностью представляет собой основной интерес и противоречие в бухгалтерском учете. Чтобы облегчить интерпретацию информации, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) описал качественные характеристики учетной информации, которые являются стандартами для ее оценки. Помимо этого существуют ограничения уместности и надежности информации, которые следует учитывать. Взаимосвязь между этими концепциями показана на рисунке 5-1 .
Архипова А.С Основы бухгалтерского учета. ОСВ по аналитическим счетам
Понятность
Наиболее важными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность (англ. ‘understandability’) касается передачи подразумеваемого смысла.
Это зависит как от бухгалтера, так и от лица, принимающего решение. Бухгалтер подготавливает финансовую отчетность в соответствии с принятой практикой, генерируя важную информацию, которая считается легко понятной для пользователей. А тот, кто принимает решение, должен интерпретировать информацию и использовать ее в принятии решения. Тот, кто принимает решение, должен сам судить, какую информацию использовать, как ее использовать, и что она означает.
Уместность
Уместность (англ. ‘relevance’) подразумевает, что информация может повлиять на результат принятого решения.
Другими словами, если бы уместная информация отсутствовала, то было бы принято другое решение. Для того чтобы быть уместной информация должна обеспечить обратную связь с прошлыми операциями и событиями, и помочь прогнозировать будущие условия. Например, отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о результатах деятельности компании в течение прошедшего года (это обратная связь), также он помогает при составлении планов на следующий год (это прогноз).
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Под термином существенность понимается относительная важность статьи или события. Если статья или событие являются существенными, то возможно информация о нем уместна для пользователя финансовой отчетности.
Другими словами, статья считается существенной, если пользователь, не зная об этой статье, сделал бы что-нибудь иначе. Бухгалтеру часто приходится сталкиваться с решениями о мелких статьях или событиях, которые не имеют большого значения для пользователя независимо от того, как они были разрешены. Например, большая компания может решить, что расходы на предметы длительного пользования, стоимостью меньше 500, должны относиться на затраты, вместо того, чтобы учитываться и амортизироваться как долгосрочные активы.
В общем, статья является существенной, если есть основание полагать, что знание о ней может повлиять на решение пользователя финансовой отчетности. Существенность статьи обычно определяется отношением ее стоимости к какому-либо элементу финансовой отчетности, например чистой прибыли или суммарным активам.
Некоторые бухгалтеры считают статью существенной, если она составляет 5 или более процентов от чистой прибыли. Существенность, однако, также зависит от содержания статьи, не только от ее стоимости. Например, в транснациональной компании ошибка при учете статьи размером 5000 может быть неважной, но выявление факта взятки или кражи в размере 5000 может быть очень важным. Также, многочисленные мелкие ошибки могут в общем итоге составить существенную сумму. Бухгалтеры делают суждения о существенности многих вещей, и пользователи финансовой отчетности зависят от объективности и точности их суждений.
Надежность
Наряду с уместностью учетная информация должна отличаться надежностью. Другими словами, необходимо, чтобы пользователь финансовых отчетов мог полагаться на информацию. Она должна представлять то, что она предназначена представлять. Она должна быть заслуживающей доверие и подтверждаемой независимыми сторонами, использующими одинаковые методы измерения.
Надежность (англ. ‘reliability’) означает, что бухгалтерская информация должна давать достоверное представление операций и других событий.
Например, баланс должен представлять экономические ресурсы, обязательства и собственный капитал акционеров предприятия как можно более правдиво в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и этот баланс должен подтверждаться аудитором.
Если информация должна правдиво отражать операции и прочие события, то тогда важно сохранять приоритет содержания над формой. То есть, бухгалтерский учет должен отражать сущность и экономическую реальность хозяйственной деятельности, а не просто ее юридическую форму. Например, видимая продажа актива третьей стороне при соглашении, что продавец продолжит получать экономическую выгоду от актива, не будет правдиво отражать совершенную операцию.
Если информация должна быть надежной, то нейтральность или непредвзятость также важны. Финансовая отчетность не является нейтральной, если она представлена таким образом, чтобы повлиять на решение или суждение каким-либо определенным образом.
Бухгалтеры стараются основывать свои решения на логике и фактах, которые приводят к наиболее справедливому отчету о случившемся. Однако при вынесении суждений и оценок бухгалтеры часто сталкиваются с неопределенностью. В этих случаях они полагаются на критерий осмотрительности, называемому также консерватизмом. Этот критерий означает, что когда бухгалтеры сталкиваются со значительной неопределенностью в отношении того, какой метод учета использовать, они обычно выбирают тот, который с наименьшей вероятностью завысит активы и прибыль.
Одним из наиболее широко распространенных применений критерия осмотрительности является использование метода наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости при учете запасов (см. главу о запасах). Согласно этому методу, если рыночная стоимость превышает себестоимость, то используется более консервативная оценка — себестоимость. Если рыночная стоимость оказывается ниже себестоимости, то используется более консервативное рыночное значение. Вторая ситуация часто случается в компьютерной отрасли.
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности также должна быть полной. Полнота представления информации требует, чтобы финансовая отчетность и пояснительные записки к ней отражали всю информацию, уместную для понимания пользователями финансовой отчетности.
Другими словами, учетная информация должна содержать все необходимые объяснения, чтобы она не вводила в заблуждение. Пояснительные записки считаются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Например, необходимо сообщать о переходе с одного метода учета на другой. В общем, форма представления финансовой отчетности может повлиять на ее полезность при принятии некоторых решений. Также, некоторые статьи, например сумма амортизационных расходов на амортизацию в отчете о прибылях и убытках и накопленная амортизация в балансе, являются очень важными для пользователей финансовой отчетности.
Другими примерами раскрытий являются методы учета, использованные при подготовке отчетности, важные условия долга компании, обязательства и условные факты хозяйственной деятельности, а также другие важные события, происходящие после отчетной даты. Однако существует предел, после которого отчетность становится настолько загроможденной, что пояснительные записки наоборот затрудняют, а не облегчают понимание. Кроме необходимых раскрытий, применение принципа полноты основано на суждении руководства и бухгалтеров, подготавливающих финансовую отчетность.
В последние годы на принцип полноты также повлияли пользователи бухгалтерской информации. Чтобы защитить инвесторов и кредиторов, независимые аудиторы, фондовые биржи и государственные регулирующие организации установили больше требований к раскрытию для открытых акционерных компаний. Таким образом, на сегодняшний день общественности доступно больше и лучше информации о корпорациях, чем когда-либо.
Сопоставимость
Еще одной важной характеристикой бухгалтерской информации является сопоставимость.
Сопоставимость (англ. ‘comparability’) означает, что у пользователей должна быть возможность сравнивать финансовую отчетность компании за разные периоды времени, чтобы оценивать тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.
Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность различных компаний как в пределах одной страны, так и между странами, если они хотят оценить соответствующие результаты деятельности, финансовое положение и изменения в движении денежных средств.
Таким образом, необходимо сообщать, какие методы учета использовались, и применять их последовательно. Необходимо информировать пользователей о любых изменениях методов учета и влиянии подобных изменений. Однако сопоставимость вовсе не означает, что необходимо использовать одинаковый подход даже в тех случаях, когда это противоречит таким характеристикам учетной информации, как уместность и надежность.
Источник: fin-accounting.ru
2. Характеристика бухгалтерского баланса как основного источника информации для анализа финансового состояния
Основным источником информации является бухгалтерский баланс (форма №1). Бухгалтерский баланс — это способ группировки и обобщения хозяйственных средств и их источников за определенный период (месяц, год, квартал, полугодие) на определенную дату (1 января, 1 февраля и т.д.) посредством системы показателей в единой денежной оценке, характеризующей хозяйственную и финансовую деятельность предприятия.
Бухгалтерский баланс используется для разработки и принятия управленческих решений, контроля и анализа финансовой деятельности организации. Он показывает то финансовое состояние, которое сложилось в организации в результате ее хозяйственной деятельности за истекший период.
В бухгалтерском балансе сумма имущества может быть равной или больше (меньше) суммы долгов. Когда сумма имущества равна сумме долгов, то права и обязательства взаимно погашаются. Имущество принято называть активом, а капитал организации и обязательства — пассивом.
Баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона — «актив» отражает имеющиеся ресурсы в стоимостном выражении по их составу и размещению, которые называются «средствами» предприятия. Правая сторона — «пассив» — источники формирования средств предприятия (обязательства, капитал).
Во всех случаях соблюдается равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают стоимость одного и того же имущества организации, но представляющую в активе это имущество по составу и функциональному назначению (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, материалы, сырье, незавершенное производство, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.), а в пассиве — по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств (от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, кредиты и займы, кредиторская задолженность и т.д.). Иначе говоря, каждый вид имущества поступает за счет каких-либо источников.
Актив и пассив баланса состоят из статей, отражаемых в определенных строках баланса. Каждой статье баланса соответствует код строки (110, 120 и т.д.). В каждой из сторон баланса выделяются разделы, которые объединяют экономически однородные средства в группы. В активе, например, раздел «Долгосрочные активы» объединяет основные средства, нематериальные активы и т.д.
В пассиве раздел «Краткосрочные обязательства» включает краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность и др. В действующей отчетной форме баланса в активе образовано два, а в пассиве три раздела. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива: средства = капитал + обязательства. Общий итог баланса называется его валютой. Отражение хозяйственных операций не нарушает равенства итогов актива и пассива, в то время как сумма статей, а также валюта баланса могут меняться. В связи с этим все изменения в бухгалтерском балансе могут быть разделены на четыре типа:
— изменения только в активе баланса (одна его статья увеличивается, другая уменьшается на ту же сумму). Валюта баланса не меняется;
— изменения только в пассиве баланса (одна его статья увеличивается, другая уменьшается на ту же сумму). Валюта баланса не меняется;
— изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Валюта уменьшается на ту же сумму;
— изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. Валюта увеличивается на ту же сумму.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.
Согласно действующим нормативным документам баланс составляется по остаточной стоимости. Итог баланса дает оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия на определенную дату.
Признаки хорошего баланса:
1. Итог баланса в конце отчетного периода выше по сравнению с началом отчетного периода.
2. Собственный капитал больше заемного, и темпы его прироста выше.
3. Темпы прироста дебиторской задолженности и кредиторской примерно одинаковые.
Основным источником информации для анализа является бухгалтерская отчетность, в частности бухгалтерский баланс ф№1, отчет о прибылях и убытках ф№2, отчет об изменении капитала ф№3, отчет о движении денежных средств ф№4, отчет о целевом использовании полученных средств ф№5.
Источник: studfile.net
Бухгалтерские документы как носители первичной учетной информации. Понятие о документообороте и его организация.
3.1. Определение предмета и метода бухгалтерского учета. Методология бухгалтерского учета. Элементы метода бухгалтерского учета.
3.2. Бухгалтерские документы как носители первичной учетной информации. Понятие о документообороте и его организация.
3.3. Оценка и калькулирование как элементы метода бухгалтерского учета.
3.4. Сущность и значение инвентаризации.
Определение предмета и метода бухгалтерского учета. Методология бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является стоимостный кругооборот (движение) хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства и их состояние на определенную дату.
Методология (концепция) бухгалтерского учета представляет собой систему способов и приемов, их научного обобщения в целях выработки инструментальных средств познания объектов хозяйственной деятельности в их динамике и статике.
Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов с помощью которых непрерывно изучается и обобщается хозяйственная деятельность предприятия.
Цикл бухгалтерского учета включает четыре последовательных этапа обработки и обобщения учетно-экономической информации. Поэтому метод состоит из четырех элементов:
1. Приемы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета — документирование и инвентаризация.
2. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Приемы — оценка и калькулирование.
3. Взаимосвязанное отражение, группировка информации об отдельных объектах бухгалтерского учета. Приемы — счета и двойная запись.
4. Полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об объектах бухгалтерского учета. Приемы — баланс и отчетность предприятия.
Бухгалтерские документы как носители первичной учетной информации. Понятие о документообороте и его организация.
Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на сплошном документировании всех хозяйственных операций. Это требование закреплено действующим национальным законодательством (Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Документирование — совокупность процедур первичного отражения (регистрации) хозяйственных фактов в специальных документах учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей. Результатом процедур документирования является совокупность первичных и сводных документов — бухгалтерская документация.
Первичный документ (для бухгалтерского учета) — это письменное свидетельство о совершении определенного хозяйственной факта (операции), имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
Хозяйственные операции различны по своему содержанию, что определяет разнообразие документов, которыми они оформляются. Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам: по назначению; по порядку составления; по способу охвата операций; по месту составления.
По назначению бухгалтерские документы подразделяются на:
-распорядительные – содержат распоряжения о выполнении той или иной хозяйственной операции. Их основное назначение – передача указаний руководства непосредственно исполнителям. Так как эти документы не содержат в себе подтверждение факта совершения операции, то они не могут служить основанием для отражения операций в бухгалтерском учете. К их числу относят: приказы, распоряжения, записи о приеме и увольнении с работы, о направлении в командировку;
-оправдательные – с их помощью оформляются уже совершенные хозяйственные операции. Они составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции и представляют собой 1-й этап учетной процедуры. К таким документам относятся: накладные, акты приема и сдачи ценностей, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.;
-документы бухгалтерского оформления – создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки, обеспечения учетных записей, а так же для их сокращения и упрощения. Они не имеют самостоятельного значения и играют в учете подсобную роль. К таким документам относятся: бухгалтерские справки, калькуляционные, распределительные и группировочные ведомости, расчеты и т.д.;
-комбинированные – сочетают признаки нескольких видов документов – распорядительные и оправдательные документы бухгалтерского оформления. Они служат одновременно распоряжениями о выполнении операций и оправданием ее совершения. Фиксируют, оформляют совершенную хозяйственную операцию и содержат указания о порядке отражения ее на счетах (например, авансовый отчет).
По порядку составления бухгалтерские документы подразделяются на:
-первичные – отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент совершения или сразу после их окончания;
-сводные — составляются на основе первичных документов путем объединения первичных документов и получения укрупненных показателей, а так же для группировки данных первичных документов с целью получения дополнительных сведений об учитываемых операциях.
По способу охвата операций бухгалтерские документы подразделяются на:
-разовые – отражают одну или одновременно несколько хозяйственных операций. Отличительная черта этих документов: сразу после составления они передаются в бухгалтерию и могут служить основанием для бухгалтерских записей;
-накопительные – служат для оформления однородных операций, совершаемых на предприятии многократно в разное время (за неделю, декаду или месяц).
По месту составления бухгалтерские документы подразделяются на:
-внутренние – составляют и используют в данной организации.
-внешние – составляют в других организациях, а используют в учете данного предприятия.
Каждый бухгалтерский документ должен быть оформлен так, чтобы в нем содержались все сведения, необходимые для получения исчерпывающих представлений о совершаемой операции. Эти сведения являются основными составными элементами документа и называются его реквизитами.
Реквизиты – это информационные элементы, отражающие признаки и показатели фактов хозяйственной деятельности, которые должны присутствовать в правильно составленном и оформленном бухгалтерском документе. Они зависят от назначения документов. Однако в каждом документы должны содержаться реквизиты, необходимые для отражения в учете любой операции. Такие реквизиты называются обязательными. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» к обязательным реквизитам бухгалтерских документов относят следующие:
-Дата составления документа
-Наименование организации, от имени которой составляется документ
-Содержание хозяйственной операции
-Измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении
-Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления
-Личные подписи указанных лиц
Наличие других реквизитов определяется характером документируемых хозяйственных операций.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составляются по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных органами статистики совместно с Министерством Финансов РФ.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разрабатываются предприятием самостоятельно и должны содержать обязательные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Ответственность за достоверность содержащихся в документе данных, а так же за доброкачественное их составление несут должностные лица, подписавшие эти документы.
Движение документов от момента составления на данном предприятии или получения от другого предприятия, до сдачи в архив после их обработки и систематизации, называется документооборотом.
Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются обработке.
На первом этапе документы проверяются по существу, устанавливаются целесообразность и законность указанной в документе операции, определяются место совершения и сумма данной операции.
Второй этап — производится формальная проверка документа, то есть определяется, выпенисан ли документ на бланках установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, наличие предусмотренных подписей должностных лиц.
Третий этап — проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке. Цель группировки — подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Документы подбираются в пачки, сгруппированные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций.
Арифметическая проверка позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей. Таксировка — перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуральном (или временном) выражении на цену за единицу. Контировка — совершение в первичном документе бухгалтерской записи, то есть проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. График обычно включает перечень и сроки учетных работ, выполняемых работниками инженерно-технических и бухгалтерских служб с приложением форм документов и инструкций по их составлению. По каждому документу в графике указывается (исполнителем или составителем) адресат или служба, куда и откуда поступает документ, а также сроки предоставления и обработки.
Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Источник: www.megapredmet.ru