Особенности бухгалтерского баланса кредитной организации

Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и активные операции. Кроме того, бухгалтерский баланс характеризует операции, проводимые банком, отражает фактически полученную прибыль. Баланс выступает единым документом учета и отчетности и служит базой для принятия управленческих решений. На основании его данных можно судить о размере капитала и фондов, остатке денежных средств в кассе банка, об остатках на расчетных и ссудных счетах клиентов, сумме депозитов и прочих привлеченных средств, вложений в ценные бумаги.

Банковский баланс строится по определенной форме в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях №61, расположенных на территории Российской Федерации. Форма нового баланса содержит следующие реквизиты: название кредитной организации, дату, единицу измерения, номер и название разделов, номера счетов первого и второго порядка, признак счета, остатки счетов в рублях, в рублевом эквиваленте иностранных валют и итоговые суммарные показатели.

Документами синтетического учета являются ежедневная оборотная ведомость, которая составляется по балансовым счетам первого и второго порядка и внебалансовым счетам. Обороты по счетам показываются внутри месяца за день, за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающим итогом с начала года.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым коммерческими банками за истекший день, составляется до 12 часов на следующий рабочий день с включением балансов филиалов. Ежедневный баланс составляется по счетам второго порядка, с выведением в колонках по каждому счету остатков по счетам в рублях, по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублях и подводится итог по счету. Кроме того, итоги выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам и по всем счетам. Итоговая сумма по балансу должна называться балансом.

Статьями баланса являются счета синтетического учета. Руководитель банка утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета (включая филиалы), основанный на утвержденном Банком России Плане счетов. При составлении нового Плана счетов были учтены изменения, происшедшие в экономике за последние годы, повлекшие появление новых и увеличение числа проводимых банками операций. Изменены состав и структура Плана счетов, из которого были исключены счета, потерявшие экономический смысл. Выделены в отдельные разделы однотипные по содержанию счета.

Новым Планом счетов предусмотрено ведение балансовых счетов, сгруппированных в семь разделов; внебалансовых счетов; счетов депо; счетов доверительного управления.

Все счета подразделяются на активные и пассивные. Новым Планом счетов не предусмотрены активно-пассивные счета, т.е. в балансе не должно показываться сальдо одновременно по дебету и кредиту по счету второго порядка. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные счета — активные и пассивные. В начале операционного дня операции начинаются по счету, имеющему остаток, а при его отсутствии — с любого парного счета. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо (активном счете — кредитовое, пассивном — дебетовое), то оно переносится на соответствующий парный счет по учету денежных средств.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

В случаях когда по договору предусмотрено, что банк оплачивает клиентские документы с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то возникает кредитная операция. Образовавшееся дебетовое сальдо на указанных счетах в конце дня перечисляется на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам (ссудные счета).

Банковские операции на счетах бухгалтерского учета отражаются в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Поэтому специального раздела в Плане счетов по учету иностранных операций не выделено. Предусматривается, что операции, совершаемые в иностранной валюте, должны учитываться в ежедневном, ежемесячном и квартальном балансах только в рублях, т.е. на одном счете должны отражаться операции во всех используемых валютах. Для учета операций, проводимых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты.

В целях анализа за ликвидностью баланса банков в активе и пассиве предусмотрена единая структура счетов второго порядка (по счетам, по которым это требуется) сроком до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, свыше 1 года до 3 лет, свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней.

Отражение операций по срокам на соответствующие счета проводится в момент их совершения до окончания данной операции. В случаях изменения ранее установленных сроков остаток средств переводится с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания. Учет активных и пассивных операций предусматривается вести не только по срокам, но и в необходимых случаях по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

Предусматривается, что банк имеет право самостоятельно открывать в соответствующих разделах счета второго порядка для отражения своих операций. Для учета отдельных операций предложены специальные транзитные счета. Кроме того, банки могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств, остатки с которых по истечении срока перечисляются на расчетные (текущие) счета.

В Плане счетов предусмотрено использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на их отнесении к резидентам или нерезидентам, той или иной форме собственности и виду деятельности. Учет доходов и расходов банка осуществляется на соответствующих счетах по-прежнему кассовым методом, т.е. доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент фактического получения доходов и совершения расходов.

В большинстве разделов по учету активных операций предусмотрены счета для учета создаваемых банком резервов (резервы под возможные потери, резервы под возможное обесценение).

Отменено ведение внебалансовых счетов по приходно-расходному принципу. Учет на всех внебалансовых активных и пассивных счетах будет осуществляться по методу двойной записи. Дополнительно во вне-балансовом разделе Плана счетов открыт новый раздел «Арендные и лизинговые операции».

Новым Планом счетов бухгалтерского учета определена схема обозначения счетов и их нумерации. В обозначении счета должны присутствовать цифровой номер лицевого счета; по кредитным счетам — цель, на которую выдан кредит-текстом, номер кредитного договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам, другие данные.

На каждый отдельный показатель открывается отдельный лицевой счет со своим наименованием. В цифровое обозначение лицевого счета входит: номер счета второго порядка (включает номер раздела баланса, номер счета первого порядка и два знака, обозначающие счет второго порядка), цифровой код валюты, номер символа, номер конкретного лицевого счета, номер структурного подразделения. Номер лицевого счета должен состоять из 20 знаков. Если знаков в номере лицевого счета больше, чем необходимо, то свободные знаки могут быть использованы по усмотрению банка или совсем не использоваться. В случае необходимости могут вводиться дополнительные цифровые обозначения.

Коммерческие банки должны составлять сводный баланс и отчетность (с учетом филиалов) в единицах, указанных для составления и представления отчетности, и представлять их на 1-е число территориальным учреждениям Банка России. Баланс печатается по всем действующим в банке балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков на счетах проставляется один ноль. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.

Территориальные учреждения Банка России сводят полученные балансы и в установленные сроки направляют их в Главный центр информатизации Банка России, который в течение двух рабочих дней сводит балансы в целом по всем кредитным организациям. После этого направляет их соответствующим структурным подразделениям для использования в работе.

Данный раздел предназначен для учета операций в депозитариях. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами (акциями, облигациями, государственными облигациями).

Источник: vuzlit.com

Ведение учета в кредитных организациях

Кредитным организациям предоставлено право осуществлять основную деятельность при наличии лицензии. Одобрение и оформление лицензий находится в ведении Банка России. Ведение бухгалтерского учета в учреждениях кредитного направления работы организовывается на основе Положения Банка России от 27.02.2017 г. №579-П.

Этим документом утверждены действующий План счетов и правила его применения. Вторым базисным нормативным документом является Закон от 02.12.1990 г. №395-1. В нем раскрываются требования к банковским структурам и их подразделениям, к кредитной деятельности, порядку ведения бухгалтерского учета. Каков порядок бухгалтерского учета кредитной организацией сумм невыясненного назначения?

Правила и особенности ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях

• учреждению запрещено Банком России реализовывать отдельные операции;
• банку запрещено открывать новые депозиты физическим лицам и работать со счетами клиентов из категории физических лиц;
• угроза несостоятельности учреждения стала основанием для введения мер по предупреждению банкротства.

Вопрос: Как учитываются в целях налога на прибыль кредитными организациями начисленные, но не полученные от должников проценты по долговым обязательствам?
Посмотреть ответ

На все кредитные компании возлагается обязанность по учету требований денежного типа по соглашениям с такими условиями:

• банк не выступает в роли кредитора;
• у него есть обязательство получать деньги от должника и организовывать их перевод.

ВАЖНО! Ст. 42 Закона №395-1 устанавливает правила обязательного проведения аудита бухгалтерской (финансовой) разновидности отчетности кредитных структур. Аудиторские заключения составляются на основании порядка, озвученного Законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ.

Дополнительно к документу предъявляются требования по отражению четких ответов на ряд обязательных вопросов:

1. Были ли выполнены в рассмотренном периоде обязательные нормативы, которые установлены Банком России?
2. Соответствует ли система внутреннего контроля и схема управления рисками банка ключевым требованиям? В разрезе этого вопроса изучается иерархия подчиненности отделов по управлению рисками, применяемые методики риск-менеджмента и оценка степени их результативности.

СПРАВОЧНО! Готовое аудиторское заключение является дополнением к комплекту бухгалтерской отчетности и подается вместе с ней в Банк России при подведении итогов отчетного года.

Сроки сдачи отчетной документации и используемые формы регламентируются Банком России. При ведении бухгалтерского учета для банковских структур характерно отражение полного комплекса осуществленных операций в день их совершения. Корреспонденции, которые были сделаны в учете днем ранее, корректировке той датой не подлежат. Все изменения и исправления ошибок при помощи проводок должны реализовываться текущими датами.

Для банков характерно пользование правилом включения оплаченного НДС в состав расходов при выведении базы налогообложения по налогу на прибыль. Эта норма применяется вместо вычетов. НДС разрешено учитывать в затратах по категории ТМЦ только по мере выдачи материалов с мест хранения и их списания. Для основных средств открываются лицевые счета в разбивке по амортизационным группам.

Ежеквартально банковские организации готовят отчетность по прибылям и убыткам. Документ составляется в рублевом эквиваленте в тысячах. Балансовые формы заполняются в рублях с указанием копеек. Оборотные ведомости в разбивке по счетам оформляются за каждый квартал с приведением сумм с точностью до копейки.

План счетов, объекты учета

Объектами учета в сфере работы кредитных организаций признаются:

• имущество;
• обязательства учреждения;
• хозяйственные операции.

Для правильного отражения всех итогов деятельности банки ежедневно должны составлять баланс. Его назначение – осуществление оперативного контроля, подведение итогов в краткосрочном периоде для внутренних пользователей и создание базы для анализа деятельности. Он составляется на основе счетов второго уровня. При выведении остатков по денежным ресурсам иностранная валюта должна переводиться в рубли.

План счетов структурно разбит на главы:

1. Глава «А», в которой сосредоточены счета балансового типа (для фиксации действий с капиталом, имуществом, денежными средствами, расчетов с клиентами).
2. В Главе «Б» систематизированы счета, используемые для отражения операций по доверительному управлению.
3. Главой «В» закреплен перечень внебалансовых счетов.
4. В Главе «Г» собраны счета, необходимые для учета имеющихся обязательств, возникших по производному финансовому инструменту при условии осуществления расчетов и поставок по договору на следующий день после заключения сделки или позже.

Активные виды счетов используются банками для учета наличности в кассах, отражения перемещений имущества, работы по выдаче кредитов, фиксации дебиторских долгов. Пассивными счетами показываются имеющиеся фонды организации, остатки средств по клиентским счетам, суммы открытых депозитов. Величину прибыли можно увидеть по итогам пассивных счетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в Плане счетов напротив номера счета вместо признака «А» (так обозначаются активные счета) или «П» (указание на пассивный счет) стоит прочерк, то на конец дня по этому счету не может быть остаток.

Аналитика в банковских структурах ведется при помощи регистров на лицевых счетах, в разбивке по ведомостям остатков. Лицевые счета должны быть открыты для каждого вида средств или материальных ценностей, которые подлежат отражению в учете. Создаваемые лицевые счета обязательно регистрируются. Для этого можно использовать бумажные журналы или электронные базы данных. Для отражения ценностей надо по открываемым лицевым счетам указывать владельца средств и их предназначение.

В номерах лицевых счетов закладывается такая информация:

• дата открытия;
• отражение наименования клиента;
• идентификация счета по названию и номеру;
• реквизиты договора на открытие конкретного счета;
• периодичность, с которой должны выдаваться выписки по данному счету;
• дата, которой счет закрывается;
• особые примечания.

Лицевые счета состоят из 20 символов. Они обозначают:

1. Первое число отражает номер раздела.
2. Второй и третий код предназначен для номеров счетов первого уровня.
3. Четвертый и пятый символ отражают номера счетов второго уровня.
4. С шестого по восьмой – кодировка используемой валюты.
5. Девятым символом является обязательный защитный ключ.
6. Следующие 4 символа отведены для обозначения номера банковского подразделения или филиальной структуры.
7. Оставшиеся числа показывают порядковый номер, присваиваемый лицевому счету.

В приложении 3 Положения №579-П приведен список счетов, движение по которым должно проверяться с особой тщательностью. Для усиления контроля все проводимые операции с участием этих счетов дополнительно подтверждаются подписью работника, отвечающего за мониторинг этого сегмента учета. Такие обязательства могут быть возложены только на специалистов, занимающих старшие должности. Для делегирования полномочий конкретным работникам руководитель банка издает приказ.

Источник: assistentus.ru

Тема 1.2 Баланс кредитной организации

В. 1 Принципы построения банковского баланса и плана счетов. В 2.Общая характеристика глав и разделов плана счетов. В 3.Отражение операций на счетах баланса, 4 типа хозяйственных операций. В.

1 Принципы построения банковского баланса и плана счетов. Основные задачи бухгалтерской службы коммерческого банка является составление баланса. Баланс реализуется следующим образом: составляется таблица, которая имеет две части: актив (левая часть) и пассив (правая часть).

В активе записываются объекты учета (хозяйственные средства), а в пассиве – источники их приобретения или образования. Итог актива равняется итогу пассива. Величина этих итогов называется валюта баланса.

В отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, квартальные и годовые балансы, коммерческие банки разрабатывают также ежедневные балансы, которые являются внутрибанковскими документами. Их составление необходимо для оперативного контроля, управления и анализа деятельности банка. Банковский баланс является бухгалтерским балансом.

Номенклатура статей баланса является одновременно планом счетов бухгалтерского учета. В балансе отражаются состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции.

По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов; состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильность отражений операций в бухгалтерском учете. ЦБ РФ и все коммерческие банки страны для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах, территориальных главных управлениях ЦБ РФ и других кредитных организациях.

Номенклатура счетов, на основе которой составляется основной баланс кредитной организации, включает в себя главу А «Балансовые счета», главу В «Внебалансовые счета», главы Г «Срочные операции» и главу Д «Счета депо». Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые.

Балансовые счета сгруппированы в 7 разделов в главе А. В основу группировки балансовых счетов положен принцип экономического содержания операций. По этому разделы баланса отражают определенные функции, выполняемые банками.

Внебалансовые счета сгруппированы в 3 главах: глава В (разделы 2-7), глава Г и глава Д. К принципам построения балансовых счетов и соответственно плана счетов относят: — в основе группировки балансовых и внебалансовых счетов лежит принцип однородности учитываемых операций, ценностей, документов, сделок и т. д.; — баланс банка имеет двухуровневую систему построения номеров счетов (за искл. счетов главы Д). В плане счетов открываются счета первого порядка, имеющие трехзначный номер, и к ним открываются счета второго порядка, которым присваиваются пятизначные номера.

Счета главы Д имеют пятизначную нумерацию. Балансовые счета второго порядка дополняют или конкретизируют балансовый счет первого порядка; — все счета имеют признак или характер счета: активный счет либо пассивный (А или П); — счета по привлеченным и размещенным денежным средствам имеют балансовые счета второго порядка по срокам привлечения ( размещения), например: депозитные, ссудные счета ( 410-440; 441-458).

Как уже говорилось выше, все счета бухгалтерского учета банков согласно плана счетов являются либо активными, либо пассивными. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, имущество банка, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

Пассивные счета предназначаются для учета фондов банка, остатков на расчетных счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли банка, других пассивов и привлеченных средств. В 2.Общая характеристика глав и разделов плана счетов. Глава А «Балансовые счета» состоит из 7 разделов: 1 раздел «Капитал и фонды банка».

В нем учитывается уставный капитал АО, ЗАО, фонды банка. Все счета пассивные и являются собственными средствами банка. 2 раздел «Денежные средства и драгоценные металлы». В нем учитываются денежная наличность, драгоценные металлы, камни, монеты, платежные документы в иностранной валюте — т.е. ценности кассы банка. Все счета активные. 3 раздел «Межбанковские операции».

В нем учитываются операции по межбанковским расчетам, по межбанковским кредитам и депозитам. Происходит чередование активных и пассивных счетов. 4 раздел «Операции с клиентами». В нем учитываются средства бюджетов РФ, субъектов РФ, местных бюджетов.

Ведутся расчеты с клиентами банка по их расчетным, текущим счетам, частных предпринимателей; учет привлеченных денежных средств – депозитов (пассивные счета 410-440), учет выданных кредитов клиентам (счета 441-457) и прочие расчеты. 5 раздел «Операции с ценными бумагами».

В нем учитываются активные операции банка с ценными бумагами (счета 501-519), т.е. покупка ценных бумаг и их перепродажа, а также выпуск собственных ценных бумаг (на пассивных счетах 520-523). 6 раздел «Средства и имущество». Ведется учет имущества банка, расчеты с работниками банка по оплате труда, операции по лизингу и факторингу. 7 раздел «Результаты деятельности».

В нем учитываются финансовый результат банка (доходы, расходы, прибыль, убыток банка, распределение прибыли). По главе А составляется ежедневный баланс. Глава Б «Счета доверительного управления». Данную главу банк ведет, если он является доверительным управляющим по договору и принимает в управление ценные бумаги, кредиты, имущество (трастовые операции).

Счета делятся на активные и пассивные. Нумерация счетов начинается с цифры 8. В обязательном порядке банк не составляет ежедневный баланс по данной главе. Глава В «Внебалансовые счета». В главе В ведется учет неоплаченного уставного капитала (счет 906), бланков ценных бумаг, расчетных документов (счет 909), операций с валютными ценностями.

Разных ценностей и документов, документов связанных с кредитными и лизинговыми операциями. В данной главе 7 разделов и нумерация счетов начинается с цифры 9. Также по главе В банк составляет ежедневный баланс. Глава Г «Срочные сделки».

В данной главе ведется учет различных финансовых инструментов и сделок, связанных с покупкой денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, по которым дата заключения сделки и дата исполнения не совпадают. Нумерация счетов начинается с цифры 9. Активные и пассивные счета парные, т.е. каждому активному счету соответствует пассивный счет.

По данной главе составляется ежедневный баланс. Глава Д «Счета Депо». Нумерация счетов начинается с цифры 9. Ведется учет хранения ценных бумаг в депозитарии. На активных счетах учитываются ценные бумаги по фактическому их месту нахождения, а на пассивных счетах открываются Депо-счета по владельцам ценных бумаг.

В 3.Отражение операций на счетах баланса, 4 типа хозяйственных операций. Глава А «Балансовые счета». Операции отражаются методом двойной записи по дебиту одного счета и кредиту корреспондирующего ему счета. Выделяют 4 типа хозяйственных операций: 1 тип. Корреспондируют два активных счета, при чем один из них увеличивается, а другой уменьшается на ту же сумму.

Валюта баланса не изменяется. 2 тип. Корреспондируют 2 пассивных счета, при чем один уменьшается, а другой увеличивается. Валюта баланса не изменяется. 3 тип. Корреспондируют активный и пассивный счета, и оба увеличиваются. Валюта баланса увеличивается на ту же сумму. 4 тип. Корреспондируют пассивный и активный счета, оба уменьшаются.

Валюта баланса уменьшается. Глава Б «Счета доверительного управления». Учет ведется по дебету и кредиту активных и пассивных счетов. Выделяют 4 типа хозяйственных операций. Глава В «Внебалансовые счета».

Учитывается неоплаченный уставный капитал, бланки ценных бумаг банка, бланки ценных бумаг прочих эмитентов, документы, связанные с расчетными и кредитными операциями, открытие кредитных линий клиентов заемщика, обеспечение по выданным кредитам (913 счет). Пример 1: поступило платежное требование клиенту банка ОАО «Гидравлика» от иногороднего поставщика, по которому требуется акцепт.

На основании данного документа выписывается платежный ордер. Учитывается по дебету счета 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», кредиту 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Пример 2: поступило в банк платежное требование без акцепта на имя плательщика. Средств на счете плательщика нет.

Данный документ помещается во вторую картотеку. Учитывается по дебету счета 90902 «Расчетные документы, неоплаченные в срок», кредиту 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». Глава Г «Срочные сделки». Учет операций ведется методом двойной записи. При чем активные счета «Требования» корреспондируют с пассивными счетами «Обязательства».

В данной главе ведутся сделки купли-продажи финансовых активов по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также положительные нереализационные курсовые разницы по заключенным сделкам. При заключении сделки по дебету счетов проводятся «Требования», а по кредиту «Обязательства» финансовых активов.

Обязательства и требования закрываются обратными проводками после исполнения сделки. Пример: клиент поручил банку купить ему иностранную валюту со сроком использования от 2 до 7 дней.

Учитывается по дебету счета 93302 «Требования по поставе денежных средств со сроком исполнения от 2 до7 дней», кредиту 96302 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней». Глава Д «Счета Депо». По активным счетам учитываются ценные бумаги на хранении в депозитариях, в пути и т.д. А на пассивных счетах – владельцы ценных бумаг.

Учет ведется методом двойной записи по дебету одного и кредиту корреспондирующего ему счета. На счетах-Депо отражаются операции с эмиссионными ценными бумагами, выпущенными в любых формах. Также учитываются не эмиссионные ценные бумаги. Выделяют 4 типа хозяйственных операций. Учет проводится в соответствии с распоряжением владельца ценных бумаг.

Ограничение

Для продолжения скачивания необходимо пройти капчу:

Источник: studfile.net