Для правильного исчисления НДФЛ компании важно знать, является работник налоговым резидентом или нет. Рассмотрим, как и на какую дату определяется данный статус и какие налоговые последствия влечет изменение этого статуса в течение налогового периода.
Для целей НДФЛ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, лица, не удовлетворяющие этим условиям, считаются нерезидентами.
Как определить налоговый статус
Налоговым кодексом не установлен перечень документов, на основании которых компания может вести подсчет количества дней нахождения в РФ. Чиновники считают, что выяснить период нахождения физического лица на территории РФ можно по отметкам органов пограничного контроля о пересечении границы в паспорте. А если такие отметки в паспорте не проставлены, документами, подтверждающими период пребывания в России, могут быть, например, сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт (письма Минфина России от 12.07.2017 № 03-04-05/44434, от 15.08.2016 № 03-08-05/47797, ФНС России от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086).
Закрываем 2021 год На что обратить внимание при исчислении НДФЛ и страховых взносов
Налогообложение доходов
Если работник является налоговым резидентом РФ, его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если же он — нерезидент, его доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Следовательно, для правильного исчисления НДФЛ компании, как налоговому агенту, нужно определять налоговый статус работника на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. Специалисты финансового ведомства в письме от 11.09.2019 № 03-04-05/69879 это подтвердили. Они также указали, что при определении налогового статуса физического лица учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Окончательный налоговый статус работника, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам этого налогового периода. И если число дней пребывания в Российской Федерации в данном налоговом периоде не превысит 183 дня, работник не будет признаваться налоговым резидентом.
Если же в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные им от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%. В этом случае начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом с начала года (письма Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-06/12086, от 26.09.2017 № 03-04-06/62126).
Самые важные изменения в учете и отчетности в 1С: ЗУП (ЗиКГУ) с 2023 года
Зачет сумм налога производится только в том налоговом периоде, в котором произошло изменение налогового статуса налогоплательщика (письмо Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-06/12086). Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов работника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, возврат налогоплательщику оставшейся суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ (письмо Минфина России от 26.09.2017 № 03-04-06/62126).
Пример
Допустим, гражданин прибыл в Россию 24 июня 2019 г. С 1 июля он принят на работу. С учетом позиции Минфина России и налоговиков статус налогового резидента гражданин приобретет 23 декабря 2019 г. (183-й день его нахождения на территории РФ).
На даты получения дохода в виде зарплаты за июль (31 июля), август (31 августа), сентябрь (30 сентября), октябрь (31 октября) и ноябрь (30 ноября) у гражданина не было статуса налогового резидента. Поэтому компания облагает эти доходы НДФЛ по ставке 30%.
На дату получения дохода в виде зарплаты за декабрь (31 декабря) гражданин уже является налоговым резидентом.
Следовательно, компании нужно с зарплаты за декабрь исчислить НДФЛ по ставке 13%, а также пересчитать налог с зарплаты за июль — ноябрь по ставке 13%. Часть образовавшейся в результате перерасчета переплаты пойдет в зачет уплаты налога за декабрь. А оставшаяся часть подлежит возврату гражданину.
Для этого он должен представить в налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), налоговую декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Утрата статуса резидента
На практике может возникнуть обратная ситуация, когда при получении дохода в виде зарплаты работник обладал статусом налогового резидента, а по итогам налогового периода утратил этот статус.
В этом случае компания должна налог, удержанный в налоговом периоде по ставке 13%, пересчитать по ставке 30% (письмо Минфина России от 27.09.2019 № 03-04-05/74504). Удержать доначисленную сумму нужно из выплачиваемых работнику доходов. При этом общий размер удержаний не может быть более 20% (ст. 138 ТК РФ).
Если всю сумму удержать не удается, компания должна не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого используется справка по форме 2-НДФЛ с признаком «2».
Принять к сведению
Доходы работников из стран ЕАЭС (Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика) облагаются НДФЛ по ставке 13% независимо от количества дней их нахождения в России. Дело в том, что на таких работников распространяются не только нормы Налогового кодекса, но и положения Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее — Договор о ЕАЭС).
Причем положения Договора о ЕАЭС являются приоритетными (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Согласно ст. 73 Договора о ЕАЭС к доходам работников из стран ЕАЭС с первого дня их работы применяется ставка, предусмотренная для доходов физических лиц — налоговых резидентов страны, в которой осуществляется трудовая деятельность.
В связи с этим Минфин России в письмах от 23.05.2018 № 03-04-05/34859, от 14.05.2018 № 03-04-06/32214, от 10.06.2016 № 03-04-06/34256, от 27.01.2015 № 03-04-07/2703 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 03.02.2015 № БС-4-11/1561) разъяснил, что доходы работников из стран ЕАЭС с первого дня их работы в России облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Финансисты также отмечают, что обложение доходов работников из стран ЕАЭС по ставке 13% не означает, что они автоматически приобретают статус налогового резидента РФ. Вопросы признания физического лица резидентом государства, в котором осуществляется трудовая деятельность, Договором о ЕАЭС не регулируются. Поэтому для определения налогового статуса применяются нормы национального законодательства (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223). И если по итогам налогового периода работники из стран ЕАЭС не приобрели статуса налогового резидента РФ, их доходы в данном налоговом периоде подлежат обложению по ставке 30% (письма Минфина России от 27.02.2019 № 03-04-06/12764, от 23.05.2018 № 03-04-05/34859, от 14.07.2016 № 03-04-06/41639, от 10.06.2016 № 03-04-06/34256).
Источник: www.eg-online.ru
Резидент и нерезидент для целей НДФЛ: как определить статус физлица
Если сотрудник проводит много времени в загранкомандировках либо физлицо, получающее от компании выплату, является иностранным гражданином, то для расчета НДФЛ необходимо определить его статус. Кто признается налоговым резидентом РФ, что дает такой статус и как его подтвердить, расскажем далее в нашей статье.
От статуса физического лица зависит перечень доходов, с которых нужно заплатить налог, ставка НДФЛ, право на получение вычетов. Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):
• от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами — для физлиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, если иное не установлено международным договором, удержать НДФЛ у нерезидента следует только с тех доходов, которые он получил от источников в России (п. 2 ст. 209 НК РФ). К ним относится, например (п. 1 ст. 208 НК РФ):
• зарплата за исполнение трудовых обязанностей в РФ;
• оплата за оказание услуг, выполнение работ в РФ;
• дивиденды и проценты, полученные от российской компании.
К нерезидентам применяются общие правила о полном или частичном освобождении отдельных видов выплат от НДФЛ. Такие выплаты перечислены в ст. 217 НК РФ. Не облагается НДФЛ доход, полученный от продажи недвижимого имущества, например, квартиры, если она находилась в собственности нерезидента пять и более лет.
В отдельных случаях минимальный предельный срок владения имуществом составляет три года (п. 3 ст. 217.1 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.07.2022 № 03-04-07/70048).
По общему правилу доходы облагаются НДФЛ по ставке:
• 13 процентов в части, не превышающей 5 млн рублей, 15 процентов — в части, превышающей эту пороговую величину, если физлицо имеет статус налогового резидента РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
• 30 процентов, если физлицо не признается налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Из этого правила предусмотрены исключения, в частности:
• ставка 15 процентов применяется к доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских компаний для всех нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• ставка 15 процентов применяется к доходам в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, если решением об их выпуске предусмотрена выплата дохода, равного сумме дивидендов, которые получило лицо, выпустившее эти активы (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• ставка 13 процентов (15 процентов) применяется к доходам от осуществления трудовой деятельности нерезидентами, работающими по патенту, высококвалифицированными специалистами, беженцами или лицами, получившими временное убежище на территории РФ (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ, ст. 227.1 НК РФ).
К доходам нерезидентов не применяются стандартные, имущественные, социальные, профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.05.2018 № 03-04-05/36089).
При этом не имеет значения, по какой ставке такие доходы облагаются НДФЛ. Например, зарплата беженца-нерезидента облагается налогом по ставке 13 процентов (15 процентов), однако право на вычеты он получит, если приобретет статус налогового резидента РФ.
По общему правилу налоговыми резидентами РФ для целей исчисления НДФЛ признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ, письма Минфина РФ от 27.07.2022 № 03-04-05/72454, от 20.02.2021 № 03-04-06/12336, от 22.01.2020 № 03-04-05/3343, от 23.05.2018 № 03-04-06/34676, от 15.02.2017 № 03-04-05/8334). Их гражданство значения не имеет.
При этом нахождение физлица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ, оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.
Налоговыми нерезидентами признаются физлица, которые находятся в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Гражданство, место рождения или жительства не влияют на определение налогового статуса. Налоговым нерезидентом по НДФЛ может быть и гражданин России.
Исключение составляют российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж, которые всегда являются налоговыми резидентами (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода, исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. При определении налогового статуса учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физлицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
Сто восемьдесят три дня пребывания в России, по достижении которых физлицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляют путем суммирования всех календарных дней нахождения в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, чтобы определить статус физического лица (резидент или нерезидент), нужно предпринять следующие действия.
2. Посчитать в календарных днях, сколько дней физлицо находилось в России в течение предыдущих 12 месяцев. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ). В расчет времени нахождения в РФ включают:
• время нахождения человека за границей для краткосрочного лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний в перечне зарубежных стран отсутствуют.
Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физлицо находилось за границей, например, в отпуске или загранкомандировке (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Указанный порядок применяется при расчете НДФЛ в отношении доходов любых физических лиц независимо от их гражданства (письмо Минфина РФ от 11.09.2019 № 03-04-05/69879).
• в электронной форме через официальный сайт ФНС России (сервис «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации»).
Заявление, представленное в электронной форме, рассматривается в течение 10 календарных дней со дня его поступления. В случае подачи заявления лично или по почте срок рассмотрения заявления составляет 20 календарных дней.
Если по итогам рассмотрения заявления не подтверждается статус налогового резидента РФ, налогоплательщика информируют выбранным им способом.
• миграционной карты с данными о въезде и выезде из РФ;
• справки с места работы, в том числе с предыдущего места работы;
• приказов о командировках, путевых листов, авансовых отчетов и документов к ним;
• справки, полученной по месту проживания в РФ;
• договоров с медицинскими или образовательными учреждениями;
• справки о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).
Дополнительно можно запросить у физлица:
• свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;
• вид на жительство.
Использовать эти документы в качестве единственного подтверждения налогового статуса у работника вряд ли получится. Они не доказывают факта нахождения человека в России в течение необходимого количества дней, а лишь подтверждают его право находиться в нашей стране (письма Минфина РФ от 19.12.2019 № 03-04-06/99463, от 23.05.2018 № 03-04-06/34676).
Источник: www.v2b.ru
Налоговый резидент РФ — это…
Налоговый резидент — это человек, находящийся под налоговой юрисдикцией определенного государства. От того, является физлицо резидентом РФ или нет, зависит налогообложение его доходов. Причем важно это не только для самого налогоплательщика, но и для налогового агента, поскольку за правильность расчета НДФЛ отвечает именно он. Как определить, подпадает ли сотрудник под статус резидента РФ, а также каковы нюансы отечественного законодательства в области налогового резидентства, читайте в нашей статье.
- Статус налогового резидента
- Подтверждение статуса налогового резидента РФ
- Образец письма на статус резидента в налоговую
- Итоги
Статус налогового резидента
Определить статус налогового резидентства необходимо для корректного начисления и удержания налога на доходы (НДФЛ). Ставка НДФЛ для налогового резидента — это 13% (из этого правила есть исключения, подробнее см. п. 2 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты уплачивают налог в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
При этом у нерезидентов нет права на налоговые вычеты по НДФЛ.
Более подробно о налогах для нерезидентов узнайте из материалов:
- «НДФЛ с нерезидентов РФ в 2023 году»;
- «Страховые взносы с иностранцев в 2022-2023 годах».
ПРИМЕР расчета времени пребывания в России от «КонсультантПлюс»:
18 марта 2022 года организация выплатила работнику И. И. Иванову доход (премию к юбилею). Для исчисления налога она определяет налоговый статус работника. 12 месяцев, предшествующих этой дате, это период с 18 марта 2021 года по 17 марта 2022 года (включительно). В это время И. И. Иванов находился на территории РФ в следующие дни. См. пример в «КонсультантПлюс».
Пробный доступ к К+ предоставляется бесплатно.
Как быть с НДФЛ, если нерезидент стал нерезидентом и наоборот, мы рассказали здесь.
Если у вас есть сотрудники, которые уехали за границу и работают оттуда дистанционно, рекомендуем эту публикацию.
Отъезд на короткий срок (до полугода) для обучения или лечения для налогового резидента — это не повод для разрыва периода исчисления резидентства. Кроме того, военнослужащие и работники органов государственной власти и местного самоуправления признаются резидентами РФ независимо от времени, проведенного в России.
По правилам, установленным в период пандемии, физлица, которые в период с 1 января по 31 декабря 2020 года находились на территории РФ от 90 до 182 дней включительно, получили возможность считаться налоговыми резидентами РФ. Подробности см. здесь.
Подтверждение статуса налогового резидента РФ
На сайте ФНС сейчас работает специальный сервис для подтверждения статуса.
- табель учета рабочего времени;
- миграционные карты;
- регистрация лица по месту жительства или пребывания в РФ.
Имейте в виду, что, по разъяснениям Минфина России, факт наличия миграционной карты с отметками о въезде в Россию налогового резидента — это еще не подтверждение фактического нахождения лица в РФ после даты въезда (письмо Минфина РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).
Образец письма на статус резидента в налоговую
В некоторых обстоятельствах подтвердить резидентность может потребоваться и налогоплательщику-организации. Обращаться по такому поводу следует в ИФНС, в которой она стоит на учете. Заявление для налогового резидента — это способ получить нужный документ, который затем будет представлен в иностранное государство, для избежания двойного налогообложения.
Налоговики не установили обязательной формы для заявления. Есть лишь рекомендации, какую информацию следует приводить в таком обращении, а именно:
- надо указать, за какой год требуется подтвердить, что налоговый резидент — это для данной компании заслуженный статус;
- каково название страны, налоговики которой потребовали подтверждение статуса;
- данные заявителя;
- ИНН;
- для ИП налогового резидента — это еще и регистрационный номер по реестру;
- список приложенных документов и контактные данные.
Для пользователей нашего сайта мы подготовили пример составления, скачать его можно по ссылке ниже:
Помимо самого заявления следует представлять и в налоговую инспекцию еще и пакет документов, которые могли бы подтвердить, что доходы получены за рубежом РФ. Для налогового резидента – это следующий список:
- контракт с иностранным партнером (копия) для компаний;
- постановление собрания АО о выделении дивидендов для компаний и физлиц;
- документ, с помощью которого можно убедиться, в праве физлица на пенсию из-за рубежа;
- прочие документы.
Если документы составлены на иностранном языке, нужен их перевод без заверки нотариусом.
Итоги
Итак, кто такой резидент и нерезидент РФ? Налоговый резидент. Статусом налогового агента физическое лицо, которое в соответствии с законодательством РФ имеет право на пониженную ставку НДФЛ (13%). Чтобы получить статус налогового резидента РФ, необходимо провести в стране большую часть времени в течение года и подтвердить это соответствующими документами.
Источник: nalog-nalog.ru