Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), возникающих когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив = временная разница * ставка налога на прибыль
Отложенные налоговые активы признают в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.
Инструкция к 09 счету
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Типовые проводки
По дебету счета
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Отражен ОНА, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода | 09 | 68 |
По кредиту счета
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Уменьшен или полностью погашен ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода | 68 | 09 |
| Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен | 99 | 09 |
Источник: superbu.ru
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
1. ПБУ 18/02. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Приведите примеры.
8. Текущий и отложенные налоги
Понятия отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) максимально приближены к нормам МСФО. Так, отложенный налог на прибыль регулируется в МСФО стандартом IAS 12 «Налог на прибыль». Признание ОНА и ОНО обусловлено ожидаемыми в будущем поступлениями и выбытиями экономических выгод от их реализации или использования, поэтому данный стандарт устанавливает, что организации должны оценивать налоговые последствия этих будущих операций. Денежная оценка таких платежей или поступлений при выбытии актива или обязательства признается в балансе как ОНА или ОНО.
Порядок их признания и отражения в бухгалтерском учете ведется с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.
Вычитаемая временная разница (ВВР) приводит к образованию ОНА.
Отложенный налоговый актив — это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п.2 Инструкции № 113).
Другими словами, под ОНА понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению такого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:
Если налоговым законодательством по различным операциям определены различные ставки налога на прибыль, то при расчете ОНА необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям (п.12 Инструкции № 113).
Рассмотрим порядок отражения ОНА в бухгалтерском учете.
Для обобщения информации о наличии и движении ОНА предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление ОНА отражают по дебету счета 09 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по сету 09 ведут по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла ВВР. Одновременно начисление ОНА отражают по дебету счета 09 и кредиту счета 99 (п.16 Инструкции № 113).
Уменьшение или полное погашение ОНА показывают по дебету счета 99 и кредиту счета 09. При выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, делают запись по дебету счета 99 и кредиту счета 09. Таким образом, вышеуказанные операции в бухгалтерском учете отражают следующими записями (рис.1):
Рисунок 1 — Отражение ОНА в бухгалтерском учете
Если по итогам текущего отчетного периода в организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНО, уменьшение (погашение) ОНА не отражается и его суммы не изменяются (п.17 Инструкции № 113). ОНА отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы (ВР), на основании которых они начислены (п.11 Инструкции № 113).
В последующем ОНА пересматривают на дату составления годовой бухгалтерской отчетности с целью определения возможности их признания.
Балансовая стоимость ОНА пересматривается на каждую отчетную дату и снижается, если вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, которая позволит использовать все или часть ОНА, низка. Непризнанные ОНА пересматривают на каждую отчетную дату и признают в той степени, в которой появляется значительная вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит использовать ОНА.
Например, по результатам деятельности организация по итогам года получила убыток в размере 50 000 000 руб.
Организация производит в бухгалтерском учете следующие записи (табл. 1):
Начислен ОНА (50000000*18%)
Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО.
Отложенное налоговое обязательство — это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.
Сумму ОНО определяют путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113): ОНО = НВР Ч 18 %. Если налоговым законодательством по различным операциям предусмотрены различные ставки налога на прибыль, то при расчете ОНО необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям (п.12 Инструкции № 113). Отложенное налоговое обязательство отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли НВР, на основании которых они начислены.
Для обобщения информации о наличии и движении ОНО предназначен счет 65 «Отложенные налоговые обязательства» (п.50 Инструкции № 50). Начисление ОНО отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 65.
Уменьшение или полное погашение ОНО отражают по дебету счета 65 и кредиту счета 99.
ОНО при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым оно было начислено, отражают по дебету счета 65 и кредиту счета 99. Аналитический учет по счету 65 ведут по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла НВР.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации ОНО отражают следующими записями (рис. 2):
Рисунок 2 — Учет отложенного налогового обязательства
2. Рассчитать сумму налога на прибыль и заполнить налоговую декларацию, согласно следующих данных.
Спортивная школа осуществляет внебюджетную деятельность. Доходы, полученные школой следующие.
Доход от платных услуг — 140 000 руб.
Доход от реализации компьютера, принтера и факса, бывших в употреблении — 10 000 руб.
Доходы в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации хозяйственного инвентаря (ковры) — 3 00 руб.
Оплата труда сотрудников — 50000 руб.,
Страховые взносы — 13 000 руб.
Стоимость использованных материалов — 10 000 руб.
Взносы от несчастных случаев на производстве — 100 руб.
Сумма амортизации — 20000 руб.
Стоимость услуг сторонних организаций — 15 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли. В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно.
Налоговая база по налогу на прибыль = 42,2
Сумма налога на прибыль к уплате: 42,2*20%=8.44 тыс. руб.
Заполним Лист 02 Приложения №1 к приказу ФНС России от » 26 » ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600
Форма по КНД 1151006
Доходы от реализации (стр.040 Прил.1 к Листу 02)
Внереализационные доходы (стр.100 Прил.1 к Листу 02)
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 Прил.2 к Листу 02)
Внереализационные расходы (стр. 200+стр.300 Прил.2 к Листу 02)
Убытки (стр.360 Прил.3 к Листу 02)
Итого прибыль (убыток) (стр.010+стр.020-стр.030-стр.040+стр.050)
Налоговая база для исчисления налога (стр.100-стр.110)
Ставка налога — всего, (%)
в том числе: в федеральный бюджет
в бюджет субъекта Российской Федерации
Сумма исчисленного налога — всего
в том числе: в федеральный бюджет (стр.120 х стр.150: 100)
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.120-стр.130) х стр.160: 100 + (стр.130 х стр.170: 100)
3. Ежемесячная заработная плата сотрудника организации составляет 17000 руб. Кроме этого на юбилей в марте месяце ему был подарен сотовый телефон, стоимостью 7600 руб. В этом же году он заплатил за лечение своей дочери в Берлине — 76000 руб., и за свое обучение — 34000 руб.
Составить декларацию по налогу на доходы физических лиц
Согласно законодательству РФ (ст.219 НК РФ), при оплате образовательных услуг и лечения можно рассчитывать на налоговый вычет.
Обязательна очная форма обучения для вычета на детей, брата или сестру. Для вычета на собственное обучение очная форма не является обязательной
Размер налогового вычета за собственное обучение рассчитывается за календарный год и определяется следующими факторами:
Нельзя вернуть себе больше денег, чем перечислили в бюджет подоходного налога (около 13% от официальной зарплаты)
Можно вернуть до 13% от стоимости оплаченного обучения, но не более 15 600 рублей. Это связано с ограничением на максимальную сумму вычета в 120 тыс. руб. (120 тыс. руб. * 13% = 15 600 рублей)
Ограничение в 15 600 рублей относится не только к вычету на обучение, а ко всем социальным вычетам (кроме дорогостоящего лечения и благотворительности). Сумма всех социальных вычетов (обучение, лечение, пенсионные взносы) не должна превышать 120 тыс. руб. (соответственно вернуть можно максимум 15 600 рублей за все вычеты).
Можно получить социальный налоговый вычет за обучение Ваших детей при соблюдении следующих условий:
ребенку не больше 24 лет;
ребенок обучается на очной форме обучения (детский сад, школа, очная форма ВУЗа и т.д.);
договор оплаты образовательных услуг;
фактические документы оплаты (квитанции, платежки) (или оформлена доверенность на передачу средств);
Максимальный размер вычета на одного ребенка составляет 50 тыс. руб. (6 500 руб. к возврату)
Существует лимит вычета налогов за лечение, установленный законом — 120 000 рублей в год. Соответственно налогов за лечение можно вернуть в сумме не более 15 600 рублей.
Исключением является особый перечень дорогостоящих видов лечения, по которым можно получить вычет в неограниченном размере. Также существует максимальный размер некоторых социальных налоговых вычетов вместе — 120 000 рублей в год. Декларация 3-НДФЛ за 2014 год — это документ финансовой отчетности, который предоставляется в налоговый орган физическим лицом с целью обязательного уведомления о размере дохода, полученного в отчетном году или возвращения сумм налогов за отчетный период.
Бланк формы 3-НДФЛ имеет унифицированную форму, утвержденную Федеральной налоговой службой в соответствием с требованиями действующего законодательства. Налогом облагаются доходы как физических лиц резидентов, так и нерезидентов, полученные в натуральной или денежной форме.
Согласно ст.216 Налогового Кодекса РФ, отчетным периодом для налогообложения по НДФЛ является календарный год. Следовательно, физические лица, доходы которых подлежат налогообложению, обязаны предоставить декларацию за 2014 год в 2015 году.
В Форме по КНД 1151020, разделе 3.1 Сумма, уплаченная за свое обучение, за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения (руб. коп.), проставляем сумму 110000 (76000+34000).
Заполним строки, подлежащие заполнению в Форме по КНД 1151020:
Источник: studwood.net
Счет 77 бухгалтерского учета «Отложенные налоговые обязательства»
77 счет бухгалтерского учета — это один из сложных для работника бухгалтерии счетов, он носит название «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). В статье рассмотрим, как появляются ОНО, какие проводки существуют по счету 77, а также кто может не применять этот счет и как избежать начисления отложенных обязательств.
- Как появляется ОНО
- Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете
- Пример расчета ОНО
- Отражение счета 77 в балансе
- Особенности учета, связанные со счетом 77
Как появляется ОНО
Счет 77 бухгалтерского учета создан для консолидации сведений о присутствии, а также перемещении отложенных обязательств. Он присутствует в учете у компаний, которые платят налог на прибыль.
Порядок учета ОНО описан и законодательно регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», а правила применения самого счета 77 регламентированы планом счетов. ОНО появляются из-за того, что способ начисления доходов фирмы и ее расходов имеет отличия в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда и возникают постоянные или временные разницы.
Постоянные разницы не берутся в расчет суммы к оплате по налогу, поэтому они и носят такое название. Причины их возникновения:
- невычитаемые расходы по имуществу, приобретенному на безвозмездной основе;
- перенос на следующие периоды убытка, который не может быть принят к учету в связи с тем, что истек срок давности.
Временные разницы, подлежащие обложению налогом, благодаря которым появляется ОНО, имеют место в таких ситуациях:
- принятие к учету выручки, полученной при осуществлении основного вида деятельности в течение периода, предусмотренного для отчета, а также доходов от процентов с применением метода начисления для бухучета и кассового метода для налогового;
- разница в методиках расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организации;
- отличающиеся способы записи в учете процентов, уплаченных по кредитам (займам), в налоговом и бухучете.
Кроме перечисленных, в зависимости от специфики организации могут появляться и другие подобные разницы.
Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете
Вычислить ОНО можно по формуле:
где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;
С — актуальная налоговая ставка по прибыли.
В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.
Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств — счет пассивный.
Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.
Счет 77 — Отложенные налоговые обязательства — участвует в таких проводках:
- Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
- Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
- Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.
Пример расчета ОНО
В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб. В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб. без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.
50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.
В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб. Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:
50 000 × 20% = 10 000 руб.
На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:
2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.
- Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
- Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.
С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:
- Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб. — начисление амортизации;
- Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.
Отражение счета 77 в балансе
При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.
Существуют 2 варианта:
- Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».
- Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.
Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга. Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени.
Особенности учета, связанные со счетом 77
В ПБУ 18/02 также предусмотрена ситуация, когда размер ставки налога на прибыль претерпевает изменения. Тогда все ОНО подлежат пересчету. Поскольку подача корректирующей бухотчетности не предусмотрена законодательно, результат вычислений подлежит отражению в балансе, который организация сдаст в году, следующем за отчетным.
Организации, которым предоставлена возможность не работать с ПБУ 18/02 и не вести учет по счету 77:
- те, кто не обязан платить налог на прибыль и применяет спецрежимы;
- относящиеся к малому бизнесу;
- некоммерческие организации и юрлица, участвующие в проекте «Сколково».
Решение о том, что ПБУ 18/02 не будет использоваться, необходимо отразить в учетной политике предприятия.
Если организация не относится к тем, кто может не применять ПБУ 18/02, то стоит упростить ведение учета. Можно сделать вывод, что во избежание появления НВР, а соответственно, и ОНО бухучет необходимо максимально приблизить к налоговому. Такая возможность есть у компаний, применяющих метод начисления в налоговом учете. Чтобы минимизировать разночтения между налоговым и бухучетом в организации, можно порекомендовать отразить в учетной политике ключевые моменты по начислению амортизации и признанию актива ОС. Если же все равно придется вести счет 77, стоит изучить данное ПБУ.
Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai