Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в составе

Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов продолжает объяснять, как работает нелюбимое многими бухгалтерами ПБУ 18/02. На очереди отложенные налоговые обязательства – вторая категория, которая удостоилась отдельного синтетического счёта в Плане счетов и собственной статьи в бухгалтерском балансе.

1. Вычитаемые (ВВР), которые возникают, если доходы в бухгалтерском учете (БУ) признаются позже, чем в налоговом учете (НУ), или расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ.
2. Налогооблагаемые (НВР), которые возникают, если доходы в БУ признаются раньше, чем в НУ, или расходы в БУ признаются позже, чем в НУ.

Сама по себе временная разница любого вида не является объектом бухгалтерского учёта – это просто информация о том, что доход или расход в БУ признан раньше, чем в НУ или наоборот. Но из-за этой разницы в бухучёте признается так называемый отложенный налог – сумма, которая уменьшит или увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. О первом случае я уже рассказывал, сегодня разберу второй. Как и обещал, разовью мысль о том, что происходит с отложенным налогом после того, как налогооблагаемая и бухгалтерская прибыли сравниваются.

12. ПБУ 18/02. Налоговые обязательства

Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.

Пример.

На балансе ООО «Рога и копыта» есть акции Мухозасиженского металлургического комбината, по которым 30.11.2022 были начислены дивиденды – 500 тыс. руб. 31.01.2023 эта сумма поступила на счёт «Рогов и копыт». В БУ дивиденды признаются доходом в момент начисления, а в НУ – в момент уплаты. Поэтому даже при полном отсутствии других налогооблагаемых доходов в январе 2023 года, придется уплатить 65 тыс. руб. налога на прибыль по ставке 13%.

Чтобы предупредить пользователя финансовой отчётности об этом, в ПБУ 18/02 вводится понятие отложенного налогового обязательства (ОНО) – части отложенного налога, которая увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Эта сумма признается в пассиве бухгалтерского баланса. Теперь квалифицированный пользователь понимает, что сумма ОНО – это будущее увеличение кредиторки перед бюджетом. ОНО в бухучёте отражается на одноимённом счете 77, а в финансовой отчётности формирует отдельную статью в разделе VI «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Продолжение примера.

30.11.2022 в БУ признается прочий доход в сумме начисленных дивидендов и соответствующая сумма прибыли:

Д 76 К 91 500 тыс. руб.
Д 91 К 99 500 тыс. руб.

С бухгалтерской прибыли начисляется условный расход по налогу:

Пошли в продмаг. Все посмотрели, а купили только то, что по диете положено. Хоть вам покажем.

99 К 68 65 тыс. руб.

Но платить налог придется только при поступлении денег. Между БУ и НУ образуется НВР – 500 тыс. руб., которая приводит к признанию ОНО:

Д 68 К 77 65 тыс. руб. (500 тыс. руб. * 13%).

Благодаря отражению ОНО сальдо счёта 68 на 30.11.2022 показывает реальную задолженность перед бюджетом (0 руб.). При этом пользователь видит, что в будущем придется заплатить 65 тыс. руб. – об этом сигнализирует статья «ОНО» в бухгалтерском балансе.

31.01.2023 деньги поступают на счет «Рогов и копыт», доход отражается в НУ и НВР погашается – налогооблагаемая прибыль «догнала» бухгалтерскую. Пора списывать ОНО:

Д 77 К 68 65 тыс. руб.

В результате сальдо счета 68 на 31.01.2023 показывает реальную задолженность по налогу (65 тыс. руб.), она же зафиксирована в пассиве баланса – уже в качестве краткосрочной кредиторки, которая тут же закрывается, так как налог был удержан у источника выплаты:

Д 68 К 76 65 тыс. руб.

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8Jzwbh

• бухгалтерский ликбез
• бухгалтерский учет
• ПБУ 18 02
• ПБУ
• ФСБУ
• бухгалтерская и налоговая отчетность
• главный бухгалтер
• мое дело
• Мое Дело.Бюро
• Переводчик с бухгалтерского

Источник: www.klerk.ru

Отложенные налоговые обязательства

При ведении финансового учёта специалисты часто сталкиваются с таким термином, как отложенные налоговые обязательства. Этот показатель также используется при построении бизнес-моделей, при кредитном анализе или же оценке материального положения. В данном материале будут рассмотрены экономические и юридические основы введения и применения этого термина.

Оглавление Скрыть

• Налоговые обязательства и активы
• Текущий налог на прибыль

В сервисе интернет-бухгалтерии от «Моё дело» вы можете онлайн:

• Заполнять справки 2-НДФЛ;
• Формировать любые отчёты;
• Отправлять их в налоговую не отходя от рабочего места.

Налоговые обязательства и активы

– это временные положительные разницы, появляющиеся вследствие различий в механизме учёта средств в налоговой и бухгалтерской документации. Они формируются для постепенного выравнивания значений налога на прибыль в будущих отчётных периодах.

Чтобы разобраться в отложенных налоговых обязательствах (ОНО) необходимо ответить на главные вопросы:

1. Зачем нужен данный показатель?
2. Как он формируется и где используется?

Рассмотрение ОНО в свою очередь невозможно без введения таких понятий, как налоговые активы и налоговые обязательства. То есть сначала речь пойдёт не об отложенных, а о вполне актуальных показателях.

При расчёте налога на прибыль, стандартный размер которого в 2022 году составляет 20%, могут быть использованы разные виды учёта, например, бухгалтерский (БУ) и налоговый (НУ). Всего же их гораздо больше, однако рассматриваемые термины имеют смысл как раз в указанных видах учёта.

Итак, налоговые активы и обязательства – это разницы, возникающие между данными бухгалтерского и налогового учёта при расчёте налогооблагаемой базы для налога на прибыль. Возникать они могут например, если организация зачислила прибыль от продажи товаров, но перевода так и не произошло по техническим причинам.

Звучит замысловато, но напомним: чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать с чего удерживать 20% – собственно найти базу, а разницы могут возникать просто вследствие различия правил в бухгалтерском и налоговом учёте.

Важное уточнение: размер ставок на прибыль может быть различным, при расчёте показателей необходимо применять предусмотренную законодательством по соответствующим операциям.

Например, амортизация с приобретённых основных средств стоимостью выше 100 тыс. рублей считается по разному. Например, ОС принадлежит к 10-й амортизационной группе согласно ОКОФ, а значит в БУ – стоимость делится на 361 и начисляется ежемесячно (линейный способ), а в НУ от стоимости берётся 0,7% (норма ежемесячной амортизации). Нетрудно заметить, что цифры будут совершенно разные.

Таким образом, активы и обязательства – это показатели, которые позволяют отразить и зафиксировать разницу между двумя основными видами учёта.

Дальше нужно понять погашать ли эту разницу и когда. Существует два типа таких расхождений:

• Постоянные (возникающие вследствие отличий при определении того, что именно признаётся доходом или расходом)
• Временны́е (связаны с различным подходом ко времени признания дохода или расхода)

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) приводит к увеличению налога на прибыль в данном отчётном периоде, а постоянный налоговый актив (ПНА), наоборот, приводит к его уменьшению.

Пример: при безвозмездной передаче имущества (в БУ – расход), начислении материальной помощи (не взимается налог).

Начисленные отложенные налоговые активы (ОНА) уменьшают налог на прибыль в следующих отчётных периодах, а начисленные ОНО – увеличивают его в тех же временных рамках.

Пример: перечисление средств на счета позднее решения суда, убытки по итогам отчётных периодов, учёт процентов по кредитам и займам.

Таким образом, отложенные налоговые обязательства – часть налога на прибыль, обязательная к уплате в последующих налоговых периодах.

Упростите себе жизнь — сформируйте отчётность в 2 клика с помощью сервиса «Моё дело».

Система все рассчитывает автоматически, а также заполняет документы для подачи в налоговую службу и пенсионный фонд.

Пример 1

Организация получила убыток в 60 тыс. рублей за календарный год. В бухгалтерском учёте это отразится в виде ОНА размером 12 000 рублей (60 000 х 0,2), то есть как положительная разница, которая сможет уменьшить налог на прибыль в следующем отчётном периоде.

Пример 2

Организация произвела взнос в уставной капитал другой компании в виде имущества. По закону этот взнос признаётся безвозмездным, а значит в НУ такая передача имущества никак не отражается. В свою очередь, БУ отражает это как расход. Таким образом, за отчётный период бухгалтерский отчёт покажет меньшую прибыль, чем налоговый. Соответственно, это будет считаться как ПНО и заплатить придётся больше.

Пример 3

Судом возмещён ущерб компании в размере 900 тыс. рублей в январе 2022 года. Фактически деньги поступили на счета в марте. В бухгалтерском учёте эти средства будут определены как прочие доходы по текущей деятельности и зафиксируются в январе. В налоговом учёте это будут внереализационные доходы, которые должны отражаться в том же периоде, в котором получены. Возникает положительная разница в 900 тыс. рублей, которая будет оформлена как ОНО, так как уплатить налог в 180 тыс. рублей (900 000 х 0,2) нужно будет уже в марте.

Пример 4

Компания продала основное средство и на момент продажи накопления амортизации составили 500 тыс. рублей в налоговом учёте и 450 тыс. рублей в бухгалтерском. Разница составит 50 000 рублей, и возникает ОНО суммой 10 000 рублей (50 000 х 0,2), которое будет погашено в следующем периоде. При обратной ситуации, когда сумма амортизации в БУ оказывается больше, чем в НУ, то разница признаётся ОНА.

Текущий налог на прибыль

Все приведённые выше показатели используются для расчёта размера текущего налога на прибыль. Считается он достаточно просто: необходимо прибыль или убыток до налогообложения умножить на ставку по налогу на прибыль (20%).

То есть, все доходы за вычетом всех расходов умножаем на 0,2 и получаем условный доход по налогу на прибыль (УД).

А далее следует скорректировать этот показатель относительно имеющихся активов и обязательств согласно их определению:

1. Условный доход нужно увеличить на суммы ПНО и ОНА (1), начисленных в текущем периоде, а также ОНО (2), погашенных в нём же
2. Условный доход нужно уменьшить на суммы начисленных ПНА и ОНО (3), а также погашенных ОНА (4)

Формула имеет вид:

ТНП = УД + 1 + 2 – 3 – 4

где цифры – это условные обозначения параметров.

Полученная величина налога должна совпадать с исчисленной суммой налога согласно данным налогового учёта.

Пример

Прибыль до налогообложения составила 400 млн. рублей. Материальная помощь работникам – 5 млн. рублей. Накопления амортизации на имущество по данным БУ – 2 млн. рублей, а НУ – 3 млн. рублей. Получены на безвозмездной основе предметы мебели для офиса от контрагента для последующей реализации на сумму 1,5 млн. рублей. Расходы на командировки составили 10 млн.рублей, в том числе сверх норм – 2 млн. рублей.

Данные удобно привести в виде таблицы.

Показатель Бухгалтерский учёт (руб.) Налоговый учёт (руб.) Разница (руб.)

Материальная помощь	5 000 000	Не учитывается	5 000 000
Амортизация	2 000 000	3 000 000	1 000 000
Предметы мебели, полученные на безвозмездной основе для последующей реализации	1 500 000	Не учитываются	1 500 000
Командировки	10 000 000	8 000 000	2 000 000

Рассчитаем текущий налог на прибыль

Условный доход (УД)
равен 80 млн. рублей (400 000 000 х 0,2)

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)
1 млн. рублей (5 000 000 х 0,2) + 400 000 (2 000 000 х 0,2)
= 1 400 000 рублей

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
200 тыс. рублей (1 000 000 х 0,2)

Отложенный налоговый актив (ОНА)
300 тыс. рублей (1 500 000 х 0,2)

Таким образом:

ТНД = 80 000 000 + 1 400 000 – 200 000 + 300 000 = 81 500 000 рублей

Вы можете рассчитать налоги и сдать любую отчётность онлайн с помощью сервиса интернет-бухгалтерии «Моё дело»

Источник: www.moedelo.org

Отложенное налоговое обязательство

— та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Понятие «Отложенное налоговое обязательство» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Отложенное налоговое обязательство расчитывается на основе Временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство также называют ОНО.

Термин «Отложенные налоговые обязательства» на английском языке — «deferred tax liabilities».

Комментарий

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

Отложенные налоговые обязательства показываются в строке «Отложенные налоговые обязательства» (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке «Отложенный налог на прибыль» (2412) Отчета о финансовых результатах.

Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО — Отложенные налоговые обязательства

ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница

СТ — ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример

(Учет амортизационной премии)

Организация приобрела сервер и приняла его к учету в январе как ОС по первоначальной стоимости 1 млн. рублей, в составе 2-ой амортизационной группы. Срок полезного использования сервера установлен в 25 месяцев (в бухгалтерском и налоговом учете).

Организация применила амортизационную премию 10% по серверу.

В феврале учитывается амортизационная премия в размере 100 тыс. рублей.

В налоговом учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 36 000 рублей ((1 млн. – 100 тыс.) : 25).

В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 40 000 рублей (1 млн. : 25).

Указанное различие между бухгалтерским и налоговым учетом формирует налогооблагаемую временную разницу (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Пример

На условиях указанного выше примера, в феврале в налоговом учете отражены расходы, в связи с приобретением ОС:

100 тыс. рублей — амортизационная премия

36 тыс. рублей — амортизация за февраль

Итого в налоговом учете: 136 тыс. рублей

В бухгалтерском же учете в феврале расходы составили:

40 тыс. рублей — амортизация за февраль

Возникшая разница в расходах в налоговом учете и бухгалтерском учете в сумме 96 тыс. рублей (136 тыс. – 40 тыс.) является налогооблагаемой временной разницей (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 19 200 рублей (96 тыс. * 20%).

Указанное ОНО отражается в бухгалтерском учете в феврале:

19 200 — Д 68-НПР — К 77

В последующих месяцах ОНО ежемесячно уменьшается на сумму превышения затрат на начисление амортизации в бухгалтерском учете над налоговой амортизацией в сумме 4 тыс. рублей (40 тыс. – 36 тыс.). Это отражается ежемесячной проводкой:

4 000 — Д 77 — К 68-НПР

Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные:

2003 год

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

16 130 руб. (40 130 руб. — 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Д 68 К 77 — 3 871 руб.

2004 год

Предположим, что в 2004 году сумма начисленной амортизации составила:

В бухгалтерском учете 24 000 рублей, в налоговом учете 20 тыс. рублей.

В 2004 году сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете. Это означает, что происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.

Сумма погашенного отложенного налогового обязательства составит (24 000 — 20 000) * 24% = 960 рублей.

В бухгалтерском учете погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Д 77 К 68 — 960 рублей

Нормативка

15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Рубрики:

Источник: taxslov.ru