Отражение собственного капитала в бухгалтерском балансе

Учёт собственного капитала К собственному капиталу организации относится: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая...

К собственному капиталу организации относится: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль и средства целевого назначения.

Уставный капитал — основной собственный источник формирования средств предприятия, это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками на уставную деятельность организации. Правовые аспекты организации предприятий, отношения собственности определяются Гражданским кодексом и Федеральными законами. Величина уставного капитала, регистрируется в учредительных документах (уставе) и определяется совокупностью вкладов учредителей (участников).

В качестве вкладов участники могут вносить денежные средства или иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, согласованную между участниками, которая в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал», счёт пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо соответствующее размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Собственный капитал: нераспределенная прибыль

После регистрации организации в органах государственной власти, в бухгалтерском учёте на сумму уставного капитала делают запись дебет счёта 75 и кредит счёта 80.

Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 «Расчёты с учредителями», счёт активно-пассивный, расчётный. К нему могут открываться следующие субсчета:

75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 «Расчёты по выплате доходов».

По дебету счёта отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, выплата процентов (дивидендов) и возврат вкладов, по кредиту — погашение задолженности при внесении вкладов участниками, начисление процентов (дивидендов) причитающихся учредителям по результатам работы за год.

В АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством и составляет для ОАО — 1000 МРОТ, для ЗАО — 100 МРОТ, для ООО – 10000 руб. В течение 3 месяцев с момента регистрации АО должно быть оплачено более 50% акций, распределенных при его учреждении и остальные — до конца года. Уставный капитал ООО не может быть меньше 10000 руб. На день регистрации он должен быть оплачен не менее чем на 50%.

По окончании года и утверждения собственниками годового отчёта, уставный капитал может быть изменен: увеличен (присоединение прибыли, добавочного капитала, дополнительной эмиссии акций, за счет дополнительных взносов учредителей, увеличения числа собственников и т.п.) или уменьшен, в случаях выхода участников ООО.

Уставный капитал АО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Если по окончании второго и последующих лет сумма чистых активов будет меньше уставного капитала, общество обязано, согласно законодательству, уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов.

А НУЖНО ЛИ БАНКРОТСТВО. ДОЛГИ ПОКОЙНОГО. ПРИНИМАТЬ ЕГО НАСЛЕДСТВО ИЛИ НЕТ. ОТМЕНА СУДЕБНОГО ПРИКАЗА.

Выкупленные акции (доли) учитываются в сумме фактических затрат на их приобретению по дебету счёта 81.

Данные о выкупленных акциях (долях) отражаются по фактическим затратам на выкуп. В балансе они отражаются в пассиве в скобках и вычитаются из величины уставного капитала.

Резервный капитал. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственные общества вправе создавать резервные фонды (капитал). В АО резервный фонд формируется в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создаётся в обязательном порядке за счёт ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.

Резервный фонд в АО предназначен:

§ для покрытия убытков;

§ для погашения облигаций общества, если отсутствуют другие источники;

§ выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют другие источники;

§ для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в годы, когда прибыли не достаточно или её нет вовсе.

В ООО порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому положения должны быть установлены в учредительных документах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на пассивном, фондовом счёте 82. Сальдо кредитовое отражает величину созданного на отчётную дату резервного фонда. Увеличение резервного капитала отражается записью по кредиту, а использование средств резервного капитала – по дебету счёта.

Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации и является общей собственностью участников. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.

Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на пассивном фондовом счёте 83. По кредиту отражается образование и пополнение добавочного капитала в результате прироста стоимости внеоборотных активов по переоценке и эмиссионного дохода, получаемого АО при формировании УК.

По дебету делаются записи в случаях направления средств на увеличение УК, погашение убытка за отчётный год, погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, при распределении между учредителями.

В балансе отдельной строкой отражается суммы прироста стоимости активов по переоценке, если организация приняла решение и закрепила в учётной политике решение о переоценке основных средств и нематериальных активов.

Нераспределённая прибыль является важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределённой в виде дивидендов между участниками и собственниками организации.

Информация о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается на счёте 84.

Сумма нераспределённой прибыли отчётного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит (убыток – в дебет) счёта 84 с дебета (кредита) счёта 99.

Списание с баланса убытка отчётного года производится за счёт средств резервного капитала, добавочного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счёт целевых взносов участников и др.

Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на следующие цели:

§ пополнение резервного капитала;

§ увеличение уставного капитала;

§ на выплату дивидендов (доходов);

§ создание фондов (накопления, потребления, социальной сферы).

Порядок использования нераспределённой прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

В балансе полученная прибыль в отчётном периоде и прибыль прошлых лет отражается за минусом прибыли истраченной в отчётном периоде (на выплату дивидендов, на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль и т.п.).

Движение средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, отражается на счёте 86. Счёт 86 пассивный, фондовый, по кредиту отражается поступление средств из бюджета, от спонсоров, по дебету – использование средств целевого назначения.

Учёт поступления и использования бюджетных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000.

▬ поступили от родителей средства – Д 50,51 – К 86

▬ зачтена внесённая плата – Д 86 – К 73.

Основные проводки по учёту собственного капитала:

Содержание операции Дебет Кредит
Зарегистрировано предприятие
Внесение вкладов участниками денежными средствами
Внесение вкладов неденежными средствами 07,08,10 41,58
Увеличение уставного капитала при приёме новых собственников
Увеличение уставного капитала за счет прибыли, добавочного капитала, эмиссионного дохода 84,83
Уменьшение уставного капитала при выбытии одного из участников: ▬ выкуп по рыночной стоимости ▬ аннулирование акций по номинальной стоимости ▬ разница между Срын и Сномин 50,51
Уменьшение уставного капитала при покрытии убытка
Возвращение вклада участнику
Начисление дохода (дивидендов) 70,75
Увеличение резервного капитала за счёт чистой прибыли
Увеличение резервного капитала за счёт взносов учредителей
Использование средств резервного капитала: ▬ на покрытие убытка ▬ на погашение облигаций ▬ доля выбывших участников 66,67 70,75
Образование добавочного капитала: ▬ за счёт приростка стоимости имущества по переоценке ▬ за счёт эмиссионного дохода 01, 04 50,51 02,05
Использование средств добавочного капитала: ▬ на погашение убытка ▬ уценка имущества по переоценке за счёт предыдущей дооценки ▬ на увеличение уставного капитала 75,80
Списание чистой прибыли за год
Начисление дивидендов участникам 70,75
Направление средств нераспределённой прибыли на увеличение капитала (резервного, уставного) 82,80
Списание убытка отчётного года
Погашение убытка за счёт капитала 82,83
Поступление средств целевого финансирования 51,76

Источник: studopedia.ru

Учёт собственного капитала и его отражение в отчётности

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

  • — 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
  • — 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
  • — производственных запасов (счета 10, 11 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
  • — других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал». На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

К вопросу об отражении в бухгалтерской отчетности элементов собственного капитала предприятия

Фоминых, И. В. К вопросу об отражении в бухгалтерской отчетности элементов собственного капитала предприятия / И. В. Фоминых. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2022. — № 50 (445). — С. 145-147. — URL: https://moluch.ru/archive/445/97923/ (дата обращения: 18.06.2023).

В статье автор рассматривает проблемы отражения в бухгалтерской отчетности элементов собственного капитала предприятия, решение которых возможно путем внесения изменений в отдельные нормативные акты РФ.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, резерв, собственный капитал предприятия.

Так как величина собственного капитала предприятия определяет некий накопленный запас его прочности и стабильности, которые были сформированы вследствие привлечения и распределения экономических благ его собственниками для получения доходов и извлечения прибыли, и указывает на итоговые результаты деятельности предприятия в условиях рыночной экономики за определенный промежуток времени, то для внешних пользователей сведения о собственном капитале предприятия всегда представляют большой интерес.

С помощью методов бухгалтерского учета, таких как система счетов и оценки, отчетности, а также положенных в их основу методов и принципов, происходит отражение формирования и движения собственного капитала, который неразрывно связан с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и итогами такой деятельности. Поэтому, полагаем, что основой развития бухгалтерского учета собственного капитала может явиться введение дополнительных необходимых бухгалтерских субсчетов к синтетическим счетам учета для использования предприятиями в процессе производственно-хозяйственной деятельности, а также внесение соответствующей структуры статей в необходимые разделы отчетности.

Основная информация о величине собственного капитала предприятия находит отражение как в Форме 1 — Бухгалтерском балансе предприятия, так и в Форме 3 — Отчет об изменении капитала.

На расчет величины собственного капитала влияют итоговые данные из Формы 2 — Отчета о финансовых результатах, так укрепление капитала происходит за счет прибыли предприятия, сформированной за отчетный период, а ослабление капитала — за счет убытков.

Экономистами принято считать, что «структура капитала» должна учитывать все виды как собственного, так и заёмного капитала. Основой же всегда является собственный капитал предприятия, в составе которого необходимо рассматривать не только его объём, инвестированный при создании (акционерный, паевой или индивидуальный капитал, формирующий уставный капитал), но и накопленную в процессе финансово-хозяйственной деятельности его часть в форме различных резервов.

Резервный капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении организацией своих обязательств [3].

То есть, резервные фонды предприятия выступают основой механизма, способного обеспечить защиту и сохранность собственности, уменьшить влияние внешних рисков. В связи с этим методология и организация бухгалтерского учета, должны строиться и на концепции формирования уставных резервов. Это имеет значение для предприятий, работающих в условиях рыночной экономики и подверженных воздействию макроэкономических факторов.

В соответствие с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [2], а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) [1], сведения о фондах (резервах) находят отражение в текущем учете и отчетности предприятия. Так в пассиве баланса выделена группировочная статья «Резервный капитал» и к ней открыты еще две статьи:

1) «Резервы, образованные в соответствии с законодательством (являются обязательными)», и

2) «Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (являются добровольными)».

Сопоставляя названия и суть данных статей, они оказываются шире по своей сути, чем их название, поэтому полагаем, что правильнее было бы группировочную статью «Резервный капитал» переименовать в статью «Капитальные резервы», что в большей степени будет соответствовать сути статей данной группы и требованиям законодательства об обществах.

В связи с этим, полагаем, что необходимо внести соответствующие изменения в действующее Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) [1], а в свете формирования в настоящее время Министерством Финансов Российской Федерации новых для России Федеральных стандартов бухгалтерского учета, учесть при подготовке нового ФСБУ, регламентирующего отчетность организаций.

Также полагаем, что для ведения текущего учета целесообразным будет изменить предусмотренное Планом счетов бухгалтерского учета [2] название счета 82 «Резервный капитал» на иное, назвав его «Капитальные резервы», с открытием к нему двух счетов второго порядка:

1 субсчет — «Законодательные резервы» для отражения обязательных резервов в соответствии с законодательством;

2 субсчет «Учредительные резервы» для отражения добровольных резервов, созданных в соответствии с учредительными документами.

В результате будет обеспечиваться наиболее полное и реальное раскрытие информации о выполнении капиталом его основных функций — защиты и сохранения собственности, что позволяет обеспечивать жизнедеятельность предприятий и в период экономического спада.

В связи с этим, полагаем необходимым внести соответствующие изменения в Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [2].

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) — Текст: непосредственный // Финансовая газета. — Август 1999г. — № 35.
  2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» — Текст: непосредственный // Финансовая газета. — Ноябрь 2000г. — № 46, 47.
  3. Учет уставных резервов — Текст: электронный // Студенческие реферативные статьи и материалы: [сайт]. — URL: https://studref.com/306401/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_ustavnyh_rezervov (дата обращения 16.12.2022).

Основные термины (генерируются автоматически): бухгалтерский учет, собственный капитал предприятия, резерв, Приказ Минфина РФ, собственный капитал, резервный капитал, рыночная экономика, текущий учет, утверждение Плана счетов, финансово-хозяйственная деятельность организаций.

Источник: moluch.ru

Оцените статью
Добавить комментарий