На малых и крупных предприятиях для производственного цикла невозможно обойтись без услуг сторонних организаций. Отражение в бухгалтерском учете услуг регламентируется Налоговым, Гражданским Кодексом РФ и индивидуальными условиями договора.
Что означает услуга в бухгалтерском учете
По Налоговому Кодексу п.5 ст.38, услугой является оказание вида деятельности в процессе хозяйственного цикла без материального выражения. Оказанные услуги в бухгалтерском учете включены в статьи затрат у заказчика и в статью доходов у исполнителя.
Документы на оказание услуг
Основанием для отражения реализации услуг в бухгалтерском учете являются первичные документы:
- Договор на оказание услуг;
- Акт выполненных работ или другой документ, который подтверждает исполнение оказанных работ, услуг;
- Счет-фактура, если исполнитель является плательщиком НДС.
При составлении первичных документов основными действующими лицами являются заказчик и исполнитель.
Бухгалтерские проводки по услугам
Для отражения в бухгалтерском учете реализации услуг как у заказчика, так и у исполнителя необходимо получить первичные документы на оказание услуг. Организация или ИП, которые выполнили работу, проводки в бухучете формируются по доходам. Заказчик услуг делает проводки по затратам.
Типовые проводки по оказании услуг у заказчика
При реализации услуг у заказчика проводки формируют по статьям затрат:
- Дт60 Кт50,51 – расчет с исполнителем;
- Дт44, 20, 23,25,26 Кт60 – учет расходов;
- Дт19 Кт60 – учет входящего НДС;
- Дт90 Кт44, 20, 23,25, 26 – списание на себестоимость (при закрытии отчетного периода).
Типовые проводки по оказании услуг у исполнителя
По выписанным первичным документам исполнителем, бухгалтер делает следующие проводки:
- Дт62 Кт90.1 – отражены выполненные работы;
- Дт90.3 Кт68 – начислен НДС, если предприятие на ОСНО;
- Дт90.2 Кт44, 20, 23, 25, 26 – себестоимость выполненных работ;
- Дт50,51 Кт62 – оплата от заказчика.
Чаще всего для снижения налоговой нагрузки предприятия-исполнители выбирают спецрежимы: УСН или ЕНВД.
Отражение реализации услуг в бухгалтерском учете для каждого отдельного предприятия имеет свои особенности и специфику. Мы рассмотрим учет расходов на мобильную связь.
Затраты на мобильную связь
В учет и налогообложение мобильной связи включают следующие хозяйственные операции: приобретение сотового телефона и сим-карты, выбор оператора и подключение абонентского номера, оплата разговоров по телефону. Прежде чем принять эти затраты в расходы бухгалтеру необходимо документально обосновать затраты на приобретение сотовой связи. Рассмотрим обоснование учета расходов на мобильную связь:
- Документальное подтверждение покупки сотового телефона и сим-карты и оформление, согласно законодательству РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
- Оформление первичных документов для внесения в учет материальных запасов на предприятии. Бланки форм первичных документов предоставлены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а;
- Для учета расходов на мобильную связь нужно определить входит ли телефон в амортизируемую группу. При стоимости телефона меньше 40 000 рублей, всю стоимость аппарата, после введение его в эксплуатацию, списывают на материальные затраты (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если свыше 40 000 рублей, то телефон определяют в амортизационную группу и начисляют амортизацию.
Способы учета расходов на сотовую связь
При выборе способ а учета расходов на мобильную связь необходимо разработать правила использования служебной мобильной связью. Такой документ поможет контролировать расходование средств на мобильную связь сотрудников.
Способы учета расходов на сотовую связь:
- Детализация звонков – по расшифровке телефонных звонков отделить рабочие номера от личных;
- Сотовый тариф с лимитом звонков.
Для начала лучше выбрать способ учета расходов по детализации звонков, чтобы было ясно какой тариф звонков выбрать для дальнейшей работы.
Личные переговоры за счет компании
Независимо от выбора способа расходования мобильной связи предприятие полностью оплачивает счета, предоставленные сотовой компанией. Очень часто сотрудники пользуются корпоративной связью в личных целях. Как происходит возмещение таких звонков.
Возмещение стоимости сотовых звонков
При превышении лимита сотовой связи, нужно рассмотреть детализацию телефонных звонков. Если использование телефонной связи сотрудником окажутся не связанные с выполнением должностных инструкций, то работник может на добровольной основе возместить стоимость сотовых звонков.
С суммы возмещения работника за использование сотовой связью в личных целях:
- Не начисляют страховые взносы;
- Сумма возмещения после оплаты относится в состав внереализационных доходов;
- Не учитывается при начислении налога на прибыль, так как не относится к деятельности предприятия.
Отражение этой операции в бухгалтерском учете формируется проводкой:
Дт73 Кт60 – отражена сумма личных переговоров по телефону, которая была возмещена сотрудником.
Если сумму расходов не возмещает работник, то работодатель вправе простить задолженность работника, тогда;
- Сумма, не возмещенная работником, признается доходом и облагается НДФЛ;
- На эту сумму начисляются страховые взносы;
- Для налогообложения включается в прочие расходы.
В организации оформляют операцию следующей проводкой:
Дт91.2 Кт60 – сумма личных переговоров по телефону, которую не возмещает сотрудник.
Важно знать: что работодатель не имеет право по своей инициативе произвести удержание на расходы сотовой связи из заработной платы сотрудника (ст. 137 Трудового кодекса РФ).
Пример бухгалтерского учета сотовой связи
ООО «Гарант» в сентябре для бухгалтера купило сотовый телефон на сумму 6155 руб., в том числе НДС 938-90 руб., сумма подключения составила 230 руб., в том числе НДС 35-08 руб. На предприятии основные средства до 40 000 рублей учитывается в составе материальных расходов. Бухгалтер ООО «Гарант» делает такие проводки:
- Дт60 Кт50,51 6385 (6155+230) — оплата сотового телефона с подключением;
- Дт10 Кт60 5411-02 (5216-10+194-92) – оформлены затраты на приобретение (покупка) сотового аппарата;
- Дт19-3 Кт60 – 973-98 (938-90+35-08) – учтена сумма НДС;
- Дт26 Кт10 5411-02 – сумма списана на хозяйственные расходы;
- Дт68 Кт19-3 973-98 – к вычету принят НДС.
При покупке сотового телефона с подключением в налоговом учете можно уменьшить налог на прибыль.
Обратите особое внимание: при уменьшении налогооблагаемой базы за счет расходов на покупку, подключение и оплату на обслуживание мобильного телефона для начисления налога на прибыль необходимо иметь комплект документов:
- Список работников, утвержденный директором организации, которые должны пользоваться сотовой связью;
- Утвержденные руководителем правила пользования корпоративными сотовыми телефонами;
- Должностные инструкции или трудовые договора, где прописано разрешение на использование мобильного телефона в целях хозяйственной деятельности компании;
- Договор с компанией сотовой связи и детализация счетов.
Во избежание претензий налоговой инспекции по поводу уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на сотовую связь, лучше проверяйте детализацию счетов и берите только звонки переговоров, которые относятся к производственным делам.