Патент на изобретение в бухгалтерском балансе

Каким образом учитываются в бухгалтерском и налоговом учете пошлина за подачу заявления о выдаче патента на изобретение, созданное организацией, и пошлина за первый год действия патента, если она уплачена до даты регистрации патента? 03.07.2013 20:59

Вопрос: Каким образом учитываются в бухгалтерском и налоговом учете пошлина за подачу заявления о выдаче патента на изобретение, созданное организацией, и пошлина за первый год действия патента, если она уплачена до даты регистрации патента? Как отражаются расходы на уплату патентных пошлин в декларации по налогу на прибыль? Относятся ли данные пошлины к федеральным налогам и сборам в соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ, учитывая, что они прямо не поименованы в главе 25.3 НК РФ?

Ответ: Патент на изобретение удостоверяет приоритет изобретения, авторство и исключительное право на него, а также гарантирует охрану соответствующих интеллектуальных прав (п.п. 1, 2 ст. 1354 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1249 ГК РФ установлено, что за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, взимаются патентные пошлины.

Патентование ИЗОБРЕТЕНИЙ. Как запатентовать изобретение в РФ?

Перечень юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, за совершение которых взимаются патентные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки их уплаты или возврата устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 1249 ГК РФ).

Во исполнение указанной нормы постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941 утверждено Положение о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами (далее — Положение).

Перечень федеральных налогов и сборов приведен в ст. 13 НК РФ. Патентные пошлины в нем не поименованы. Из этого, на наш взгляд, следует, что патентная пошлина не является ни федеральным налогом, ни федеральным сбором.

Однако судьи указывают, что патентные пошлины по своей юридической природе являются сбором (решения ВАС РФ от 28.08.2012 N ВАС-5123/12, от 11.04.2012 N ВАС-308/12, определение КС РФ от 10.12.2002 N 283-О).

Бухгалтерский учет

Если организация регистрирует патент на исключительное право использования изобретения, то при выполнении поименованных вп. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) условий у нее возникает нематериальный актив (далее — НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п.п. 6, 7 ПБУ 14/2007). К таким расходам на создание НМА относятся и патентные пошлины, что следует из п.п. 9, 8 ПБУ 14/2007.

Патент на изобретение всего за 1000 рублей. Пошаговая инструкция

С учетом изложенного полагаем, что расходы на уплату пошлины за подачу заявления о выдаче патента подлежат включению в первоначальную стоимость НМА, то есть отражаются по дебету счета 08.

Поскольку пошлина за первый год действия патента непосредственно не связана с созданием НМА, считаем, что расходы на ее уплату следует учесть непосредственно в составе расходов организации в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).

Пункт 4 ПБУ 10/99 предусматривает, что расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Из п. 7 ПБУ 10/99 следует, что к расходам по обычным видам деятельности относятся и расходы по содержанию и эксплуатации внеоборотных активов.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на уплату пошлины за первый год действия патента могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (то есть на счетах 20, 26, 44 и др.) в периоде их осуществления. В то же время, учитывая нормы п.п. 18, 19 ПБУ 10/99, считаем возможным и равномерный учет указанных расходов в течение первого года действия патента. В этом случае расходы на уплату пошлины будут учитываться на счете 97 с последующим отнесением их в дебет ранее приведенных счетов учета расходов по обычным видам деятельности.

На наш взгляд, отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по уплате патентных пошлин может осуществляться как с применением счета 68, поскольку данные платежи перечисляются в бюджетную систему РФ, так и с применением счета 76, учитывая, что данный сбор не поименован в НК РФ.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются, в том числе, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, относится к НМА для целей главы 25 НК РФ и является амортизируемым имуществом (при выполнении требований, установленных п. 3 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ), поэтому затраты на уплату пошлины за подачу заявления о выдаче патента подлежат включению в первоначальную стоимость НМА, что следует из абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

На наш взгляд, пошлина за первый год действия патента как расход, не связанный непосредственно с созданием НМА, не подлежит включению в его первоначальную стоимость.

Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, от 06.02.2006 N 03-03-04/1/88. При этом специалисты финансового ведомства приходят к выводу о возможности учета расходов на уплату патентных пошлин в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В то же время, учитывая позицию судебных органов относительно правовой природы патентных пошлин, считаем возможным учет расходов на их уплату и на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отметим, что в силу норм п. 1 ст. 252 НК РФ организация может осуществлять равномерное признание расходов на уплату пошлины за первый год действия патента в течение указанного периода времени.

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Полагаем, что пошлина, уплаченная за подачу заявления о выдаче патента, обособленному отражению в Декларации не подлежит, поскольку затраты на ее уплату будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль через амортизационный механизм.

Расходы на уплату пошлины за первый год действия патента, на наш взгляд, следует учитывать при формировании показателя итоговой величины косвенных расходов за отчетный (налоговый) период, отражаемого по строке 040 приложения N 2 к листу 02 Декларации. При этом считаем, что даже в случае учета этих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ строка 041 приложения N 2 к листу 02 Декларации не заполняется, поскольку она предназначена только для отражения суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7.1 Порядка).

Источник: areopag2002.ru

Правила бухгалтерского учета НМА

Недвижимость, оборудование, материалы, из которых создается продукция, товары, хранящиеся на складе — не единственные ценности, которые приносят прибыль юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Объекты, не имеющие физической формы, также участвуют в процессе формирования бюджета компании. Далее поговорим о том, как вести учет стоимости нематериальных активов, а также обсудим основные правила бухгалтерского учета.

Что такое нематериальный актив

Нематериальный актив — это объекты интеллектуальной собственности, не имеющие физической формы или вещественного воплощения, способные приносить прибыль компании и повышать уровень ее конкурентоспособности. Наиболее яркими примерами нематериальных ценностей являются такие объекты интеллектуальной собственности, как авторские права, патенты на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, базы данных, ноу-хау.

Важно учесть, что НМА отражаются в бухгалтерском учете только в том случае, если компания планирует их использовать дольше 12 месяцев, при условии, что такие объекты можно достоверно оценить. Однако оценка НМА может быть сложной задачей, так как их стоимость зависит от различных факторов, таких как рыночные условия, технологические изменения, правовые аспекты. В большинстве случаев стандартных навыков штатного бухгалтера недостаточно для определения точной цены таких объектов интеллектуальной собственности. Поэтому руководителям компаний и индивидуальным предпринимателям рекомендуется привлекать к этому процессу профильных специалистов.

Что относят к нематериальным активам

1. Авторские права, патенты, товарные знаки.
2. Лицензии на использование программного обеспечения или других технологий.
3. Бренды, торговые марки, фирменные наименования.
4. Информационные технологии и компьютерные программы.
5. Договоры, лицензии, патенты на изобретения, технологии.
6. Франшизы, лицензии на использование торговой марки.
7. Дизайнерские решения, проекты.
8. Контракты, права на использование недвижимости и права на землю.
9. Компетенции, навыки персонала (например, ноу-хау).
10. Репутация компании или бренда.

Важно помнить о существовании объектов интеллектуальной собственности, которые нельзя отнести к категории НМА, соответственно поставить на бухгалтерский учет их невозможно. К таким объектам можно отнести недооформленные научно-исследовательские работы, носители информации и НМА, которые невозможно идентифицировать или отделить от других результатов интеллектуальной деятельности.

Примеры принятия активов

Для достижения высоких финансовых показателей и для снижения рисков, связанных с результатами налоговых проверок, недостаточно просто определить стоимость НМА и поставить их на бухгалтерский учет.

Важно учесть, что нематериальные активы в бухгалтерском учете — это один из основных источников дохода компании. Поэтому заинтересованным в максимальном объеме прибыли лицам необходимо выполнять определенные действия на протяжении всего срока эксплуатации НМА, а именно:

• регистрировать права на интеллектуальную собственность в соответствующих органах: например, регистрация патента, товарных знаков, депонирование авторских прав;
• оценивать стоимость результата интеллектуальной деятельности (РИД) для определения начальной цены, которая будет указана в бухгалтерских документах;
• отражать начальную стоимость в бухгалтерском учете в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности;
• разрабатывать стратегию управления НМА, включая их использование в бизнесе, управление рисками и контроль качества;
• производить регулярную переоценку, фиксировать изменения их стоимости;
• отражать в бухгалтерской отчетности амортизацию объектов интеллектуальной собственности.

Кроме этого, собственникам РИД необходимо следить за изменениями правового статуса нематериальных активов.

Правила бухгалтерского учета НМА

В России правила регистрации нематериальных активов закреплены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и утверждены приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.

В соответствии с нормами данного нормативно-правового акта, собственники результатов интеллектуальной деятельности должны:

• регистрировать и подтверждать наличие и стоимость РИД такими документами, как патенты, лицензии, авторские права;
• амортизировать их на протяжении всего срока полезного использования, который определяется, исходя из характера и назначения актива;
• проводить амортизацию с использованием методов, указанных в действующих законах;
• периодически переоценивать стоимость и корректировать ее в случае, если произошли значительные изменения в рыночных условиях;
• отображать изменение стоимости при утилизации, продаже или списании НМА.

Кроме этого, собственник РИД или бухгалтер, официально работающий на него, должен указывать в отчетах полный объем информации об активе (его начальную стоимость, стоимость, актуальную на конец отчетного периода).

Ответственность за нарушение правил

В 2022 году правительством РФ было внесено несколько важных поправок в законодательные нормы. Министерство финансов в конце мая 2022 года утвердило федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и внесло изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Сегодня нарушение правил бухгалтерского учета может повлечь за собой такие виды ответственности:

1. Административная ответственность может быть наложена на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые не соблюдают правила бухгалтерского учета нематериальных активов. Например, за нарушение правил может быть наложен штраф до 100 тысяч рублей на юридических лиц и до 20 тысяч рублей на индивидуальных предпринимателей.
2. Гражданско-правовая ответственность применяется, когда нарушение установленных правил нанесло ущерб третьим лицам. Например, если компания неправильно учитывала свои нематериальные активы и это привело к убыткам для партнеров или инвесторов, то компания может быть обязана возместить ущерб.

Не хотите платить штрафы или компенсацию контрагентам? Тогда повышайте уровень квалификации штатного бухгалтера или привлекайте к ведению бухгалтерских и налоговых документов профильных специалистов.

Как списать НМА

Переходить к этапу списания НМА целесообразно в ситуациях, когда конкретный актив потерял свою актуальность. Это означает, что он не используется в хозяйственной деятельности компании или его эксплуатационный срок уже истек.

Процесс списания нематериальных ценностей этой категории состоит из таких этапов:

1. Определение цены на момент списания.
2. Отражение в бухгалтерском учете факта списания НМА (для этого бухгалтеру необходимо отразить в журнале основных средств дату и причину списания, а также его итоговую стоимость).
3. Внесение информации о факте списания (запись заносится в налоговую декларацию, в которой также указываются дата списания, наименование актива, его стоимость, причина списания).
4. Проведение корректировки бухгалтерских и налоговых балансов по остаткам (в данном случае сумму остатков необходимо уменьшить на стоимость списанного актива).

При списании нематериальных ценностей также необходимо учесть возможные налоговые последствия и произвести соответствующие налоговые расчеты.

Советы профессионалов

Учет НМА — важный этап ведения бизнеса, который влияет не только на доходы компании, но и на ее репутацию и конкурентоспособность.

Опытные сотрудники агентства интеллектуальной собственности “ВАШ ПАТЕНТ” советуют придерживаться следующих рекомендаций в отношении процесса ведения бухгалтерского учета нематериальных активов:

• определите перечень активов, которыми владеет ваша компания;
• при оценке стоимости учитывайте все расходы по приобретению или созданию актива (расходы на регистрацию, юридические издержки и другие связанные расходы);
• следите за изменениями стоимости нематериальных активов со временем (если вы приобрели лицензию на программное обеспечение, которая раньше стоила 10 000 $, а теперь стоит 5 000 $, то вам нужно отразить эту разницу в отчетных документах);
• поддерживайте точность и актуальность учетной информации, а при необходимости обновляйте ее;
• следите за сроками использования НМА (это необходимо для правильного списания).

Еще один совет: прежде чем списывать объект интеллектуальной собственности, оцените его текущую стоимость и убедитесь, что списание будет соответствовать актуальным правилам ведения бухгалтерского учета.

Свести к минимуму риски поможет сотрудничество с агентством интеллектуальной собственности “ВАШ ПАТЕНТ”. Мы более 16 лет оказывают услуги в области промышленной собственности и авторского права. Позвоните нам по телефону: + 7 499 130 36-66 или направьте свой вопрос через форму на сайте, наши специалисты проконсультируют вас по всем вопросам охраны и защиты интеллектуальной собственности.

Использованные источники

1. Т. Н. Зозуля, Нематериальные активы — полезно и несложно, [Электронный ресурс]. Ссылка
2. Елизавета Кобрина, Учет нематериальных активов [Электронный ресурс]. Ссылка
3. Екатерина Копейкина, Нематериальные активы: определение, учет, примеры. [Электронный ресурс] Ссылка
4. Владимир Бельковец-Краснов, ФСБУ по НМА: что учесть бухгалтеру в работе. [Электронный ресурс] Ссылка

Источник: vashpatent.ru

Учет патентов в бухгалтерском учете

Патент – документ, предполагающий получение абсолютного (исключительного) права на результаты интеллектуальной деятельности. Учет патентов в бухгалтерском учете ведется на счетах учета нематериальных активов (НМА).

• НМА с патентом

• Какие объекты причисляют к НМА?
• Особенности определения начальной стоимости НМА
• Что учесть по амортизации НМА?
• Переоценка НМА
• Обесценивание НМА
• Выбывание НМА

НМА с патентом

Патентообладатель – владелец патента, лицо, которому выдали патент на изобретение, промышленный образец, селекционное достижение либо полезную модель. Этот документ подтверждает приоритет изобретения (образца, модели), авторство своего владельца и его исключительное право, которым он вправе распоряжаться (ст. 1229 и п. 1 ст. 1358, а также п. 1 ст. 1421 ГК).

Какие объекты причисляют к НМА?

Объект является нематериальным активом, если соблюдаются все условия, обозначенные п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет НМА», утв. приказом Минфина № 153н от 27.12.2007 (послед. ред. – 16.05.2016):

1. Объект подлежит идентификации – его можно выделить (отделить) от остальных активов. Материально-вещественной формы у него нет.
2. Его СПИ > года (либо операционного цикла, если он больше 12 мес.) и на протяжении этого времени (12 мес. либо опер. цикла) его продавать не планируют.
3. Можно достоверно определить его начальную (фактическую) стоимость.
4. Вполне очевидно, что данный объект станет приносить финансовую выгоду в будущем.
5. Организация контролирует его, владеет документами, которые удостоверяют факт его наличия, существования, права самой организации на результат интеллектуальной деятельности, патент.

Отсюда следует, если, к примеру, изобретение либо полезная модель соответствует перечисленным выше условиям, то их причисляют к НМА.

Совокупные права по одному патенту, которые рассчитаны на исполнение конкретных автономных функций, подлежат учету в качестве обособленного инвентарного объекта.

Отчетность за 2024 г. нужно будет сдавать, применяя нормы ФСБУ 14/2022 «»А, утв. приказом Минфина № 86н от 30.05.2022. Расходы на создание, обеспечение НМА учитывают в капвложениях, применяя нормы ФСБУ 26/2020 «Капвложения» в редакции, утв. приказом Минфина № 204н от 17.09.2020. Организация вправе принять решение о досрочном применении этих двух стандартов!

Особенности определения начальной стоимости НМА

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности может принадлежать нескольким лицам, каждое из которых в общем случае (если ГК, договор не оговаривает иное) вправе использовать этот результат на свое усмотрение. Тогда полученные доходы распределяются между правообладателями стандартно равными долями.

Исходя из этого и определяется начальная стоимость актива, на который подтверждаются права патентом. Для каждого правообладателя она соразмерна его доле в совокупной стоимости расходов. Конкретную величину доли можно зафиксировать в соглашении правообладателей. Если такого соглашения нет, стоимость формируется каждым из них согласно производимым им затратам. Используемые проводки при создании, приобретении НМА:

• ДТ 08 КТ 60, 70, проч. – расходы при создании, приобретении актива, образующие его стоимость;
• ДТ 04 КТ 08 – учет объекта по сформированной стоимости в НМА.

Что учесть по амортизации НМА?

Месячную сумму амортизации определяют линейным способом, а также методом уменьшаемого остатка либо списания стоимости пропорционально объему товаров (работ, услуг). Организация выбирает тот либо иной способ начисления амортизации по расчету ожидаемого поступления от финансовой выгоды в будущем в процессе эксплуатации объекта.

Кроме этого, она ежегодно проверяет СПИ и способ начисления на предмет их уточнения. Следует учесть тот факт, что если значительно меняется длительность периода использования актива либо расчет его будущей финансовой выгоды, соответственно, необходимо уточнять СПИ либо способ начисления амортизации. Появляющиеся корректировки отображают в бухучете и соответствующей отчетности в оценочных значениях как изменения.

Как определить срок полезного использования НМА с патентом, узнайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в материал.

Начисленную амортизацию можно каждый месяц причислять к расходам по обычной деятельности либо к стоимости капвложений. Используемая проводка по начислению амортизации – ДТ 20, 25, 26, 08 КТ 05.

Переоценка НМА

При наличии активного рынка производят переоценку однородной группы НМА в конце отчетного года (раз за год, не чаще!). Делают это посредством пересчета остаточной стоимости на основе текущей рыночной цены, которая выясняется по данным рынка (см. пп. 17, 18 ПБУ 14/2007).

Обесценивание НМА

Организация, решившая проверить НМА на обесценивание, должна соблюдать порядок, установленный МСФО (IAS) 38 и МСФО (IAS) 36 (приказ Минфина № 217н от 28.12.2015, послед. ред. – 11.07.2016).

Проверку на наличие признаков обесценивания следует проводить в конце каждого завершающегося отчетного периода. Если по ее итогам обнаружится какой-либо признак, необходимо оценивать возмещаемый размер актива.

Выбывание НМА

Стоимость выбываемого НМА нужно списывать с учета. При этом сопутствующие доходы и расходы следует причислять к финансовым результатам проч. доходов (расходов) в том периоде, к которому они относятся (в общем случае!). В данном случае применяются нормы п. 34 ПБУ 14/2007, делаются проводки:

• ДТ 04 «Выбывание» КТ 04 – перенесение стоимости выбывающего объекта;
• ДТ 05-а КТ 04 «Выбытие» – списание накопившейся амортизации;
• ДТ 05-о КТ 04 «Выбытие» – списание накопленного обесценивания;
• ДТ 91-2 КТ 04 «Выбытие» – списание остаточной цены;
• ДТ 62 КТ 91-1 – выручка от реализации.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru