По учетной политике наша организация производит переоценку основных средств по группе зданий на 1-е число отчетного года. По данным бухгалтерского учета переоценка проводилась с 1997 года ежегодно.
Данные от переоценки отражались ежегодно в бухгалтерском учете Общества.
Просим вас дать рекомендации Обществу каким образом (на основании каких законодательных документов и как это должно быть оформлено в бухгалтерском учете Общества) возможно начиная с 2011 года не делать переоценку ОС. А также просим Вас оценить возможные налоговые риски при принятии решения — отказаться от переоценки ОС по учетной политике начиная с 2011 года.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01[1] коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Формулировка приведенной нормы ПБУ 6/01 предполагает, что переоценка основных средств есть право организации, а не обязанность.
МСФО Переоценка ОС
В случае, если организация принимает решение проводить переоценку объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, то в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно.
Таким образом, принятое организацией решение о переоценке основных средств налагает на организацию обязанность производить в дальнейшем такую переоценку регулярно.
Как уже было указано выше, переоценка представляет собой право организации, а не обязанность, поэтому организация вправе как принять решение о ее проведении, так и отказаться от нее. В случае, если организация примет решение отказаться от переоценки основных средств, следует внести изменения в учетную политику.
В рассматриваемой ситуации считаем необходимым отметить следующее.
В своем письме от 07.02.05 № 07-03-01/93[2] Минфин РФ указал, что решение проводить переоценку основных средств, равно как и отказ в дальнейшем от данного решения, является изменением учетной политики организации.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 1/08[3] организация может производить изменения в учетной политике в следующих случаях:
— изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
— существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
На наш взгляд, решение об отказе от проведения переоценки основных средств, может быть отнесено к новому способу ведения бухгалтерского учета, уменьшающему трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. И на данном основании Организация имеет право внести изменения в учетную политику. Следует отметить, что по нашему мнению, при отказе от проведения переоценки основных средств, снижения степени достоверности информации не произойдет по следующим основаниям.
Расчет переоценки основных средств 2023
Согласно пункту 6 ПБУ 4/99[4] бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (пункт 41 Методических указаний[5]).
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года.
Таким образом, можно сделать вывод, что поскольку законодательство по бухгалтерскому учету допускает отражение в бухгалтерской учете и отчетности основных средств как по первоначальной стоимости, так и по реальной рыночной, и тот и другой варианты признаются достоверно отражающими информацию.
Следовательно, отказ от проведения переоценки не влечет за собой снижение степени достоверности информации, отражаемой в учетном процессе.
Изменения, вносимые в учетную политику должны быть обоснованными. Изменения подлежат оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) Организации (пункты 8, 11 ПБУ 1/08).
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 1/08 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
В рассматриваемом случае, по нашему мнению, отказ от проведения переоценки может оказать существенное влияние на финансовое положение Организации, в связи с изменением размера чистых активов. Поэтому у Организации может возникнуть необходимость внести соответствующие изменения в учет ретроспективно.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, Организация может произвести денежную оценку стоимости основных средств, а также суммы начисленной амортизации, которые могли сформироваться, если бы Организация не проводила переоценку основных средств.
Таким образом, в связи с отказом от проведения переоценки основных средств, Организации возможно будет необходимо провести ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики.
Отказ Организации от ретроспективного отражения последствий изменений может повлечь искажения строк бухгалтерской отчетности. Если подобное искажение составит не менее чем 10 процентов, то Организация может быть привлечена к ответственности по статье 15.11 КоАП РФ, согласно которой подобное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Кроме того, на Организацию может быть наложен штраф по статье 120 НК РФ в размере десяти тысяч рублей.
Рассмотрим последствия отказа от переоценки в отношении налоговых обязательств Организации.
Налога на прибыль.
В целях исчисления налога на прибыль результаты переоценок основных средств не отражаются. Они не учитываются в качестве дохода или расхода при формировании налоговой базы, не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации.
Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 16.07.07 № 03-03-06/1/486.
Учитывая, что результаты переоценки основных средств не отражаются в налоговом учете, отказ от проведения переоценки, по нашему мнению, не несет в себе рисков, связанных с налогом на прибыль, для организации.
Налог на имущество.
В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).
Учитывая установленный порядок, результаты переоценки основных средств, отраженные на 1 января, влияют на формирование налоговой базы по налогу на имущество. Вместе с этим, по нашему мнению, отказ от переоценки не влечет для организации рисков по налогу на имущество, так как возможность отказа от переоценки предусмотрена установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Отказ от проведения переоценки в целях исчисления НДС, по нашему мнению, не влечет для Организации каких-либо последствий.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
[2] Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004г.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.
[4] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.
[5] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Произведите переоценку объекта основных средств на 31 декабря двумя, разрешенными МСФО (IAS) 16, способами:
Произведите переоценку объекта основных средств на 31 декабря двумя, разрешенными МСФО (IAS) 16, способами: пропорциональным и против списания балансовой стоимости. Составьте необходимые бухгалтерские проводки.
1) пропорциональный способ:
К моменту переоценки 31.12. по основному средству будет начислена амортизация 950000 / 5 лет = 190000.
Остаточная стоимость объекта до переоценки составит 950000 — 190000 = 760 000 руб.
Коэффициент переоценки равен 780000 / 760000 = 1,026
Таким образом, необходимо увеличить первоначальную стоимость основного средства (950000 * 1,026 — 950000) 24700 руб. и накопленную амортизацию (190000 * 1,026 — 190000) 4940 руб., применив к ним коэффициент переоценки, разница при дооценки относится на резерв переоценки
Бухгалтерские записи 31.12.: отражена переоценка оборудования:
Д-т сч
. Основное средство 24700 руб.
К-т сч. Амортизация основного средства 4940 руб.
Амортизация определяется исходя из «новой» первоначальной стоимости и старого срока полезной службы: 974700/ 5 лет = 194940 руб.
2) способ списания накопленной амортизации против балансовой стоимости:
Сначала сумма накопленной амортизации к дате переоценки списывается против балансовой стоимости:
Д-т сч. Амортизация основного средства 190000 руб.
К-т сч
Библиотека Ирины Эланс, основана как общедоступная библиотека в интернете. Онлайн-библиотеке академических ресурсов от Ирины Эланс доверяют студенты со всей России.
Библиотека Ирины Эланс
Полное или частичное копирование материалов разрешается только с указанием активной ссылки на сайт:
Ирина Эланс открыла библиотеку в 2007 году.
Источник: student-files.ru
Рекомендация Фонда «НРБУ»БМЦ» Р-105/2019-КпР «Обесценение основных средств, по которым проводилась обязательная переоценка до 1999 года»
- Федеральное законодательство
- Конституция РФ
- Кодексы
- Федеральные законы
- ФСБУ (ПБУ)
- Правовые акты министерств и ведомств
- Правовые акты Президента РФ
- Правовые акты Правительства
- Разъяснения государственных органов
- ГОСТы
- Cтандарты бухгалтерского учета для бюджетных учреждений
Дата редакции
Оглавление
- Описание проблемы
- Решение
- Основа для выводов
- Оглавление
- Скачать архив
- Скачать документ
- Распечатать
- Добавить в папку
- Отслеживать документ
- Справка
До 1999 года в бухгалтерском учете организаций осуществлялась обязательная переоценка основных фондов (средств) в соответствии с Постановлениями Правительства 1 РФ. Переоценка могла проводиться путем индексации балансовой стоимости или путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам.
1995 г. – Постановление Правительства РФ от 19.08.1994 № 967.
Разницы, возникающие в результате переоценки, относились на добавочный капитал организации.
С 1999 года согласно ПБУ 6/97 и далее ПБУ 6/01 переоценка ОС становится правом организаций, а не обязанностью.
Организация принимает решение не использовать данное право, и с 1999 года переоценка основных средств организацией не производится.
В 2018 году в соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 и Рекомендацией «НРБУ «БМЦ» Р-56/2015-КпР «Обесценение основных средств» организация принимает решение проверять наличие возможного обесценения основных средств в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
В связи с вышеизложенным возникают вопросы:
1. Каким образом отражать в бухгалтерском учете результат переоценки основных средств, которая была проведена до 1999 года?
2. Как признавать убыток от обесценения по основным средствам, переоцененным до 1999 года?
Решение
1. Накопленный результат дооценки основных средств, проводившейся до 1999 года, который учитывается обособленно в составе добавочного капитала, может быть списан организацией единовременно на нераспределенную прибыль. Организация принимает решение о необходимости такого списания на основании профессионального суждения об экономической сущности данной переоценки: являлась ли она скорее индексацией денежного выражения стоимости в связи с общим ростом цен или, скорее, доведением балансовой стоимости основных средств до их справедливой стоимости. Продолжение обособленного учета результата дооценки, проводившейся до 1999 года, обоснованно, если организация считает эту дооценку аналогом переоценки основных средств, предусмотренной в настоящее время ПБУ 6/01 и IAS 16.
2. В случае если организация принимает решение не списывать накопленный результат дооценки основных средств, проводившейся до 1999 года, единовременно на нераспределенную прибыль в соответствии с пунктом 1 настоящей Рекомендации, организация должна обеспечить учет такого результата по каждому объекту основных средств. Результат дооценки, относящийся к объекту основных средств, подлежит списанию на нераспределенную прибыль при выбытии этого объекта.
3. В случае если организация принимает решение не списывать накопленный результат дооценки основных средств, проводившейся до 1999 года, единовременно на нераспределенную прибыль в соответствии с пунктом 1 настоящей Рекомендации, обесценение основных средств признается за счет такого результата, относящегося к обесцениваемым объектам. В случае если сумма обесценения основного средства превышает результат дооценки, числящейся по этому объекту, величина такого превышения относится на финансовые результаты периода, в котором признано обесценение.
4. В случае если организация не учитывала накопленный результат дооценки основных средств, проводившейся до 1999 года, в составе добавочного капитала либо приняла решение о списании такого результата единовременно на нераспределенную прибыль в соответствии с пунктом 1 настоящей Рекомендации, обесценение основных средств относится на финансовые результаты периода, в котором признано обесценение.
Основа для выводов
В международной практике бухгалтерского учета, зафиксированной в МСФО, сформировалось два случая, когда себестоимость основного средства, по которой оно признано, впоследствии изменяется. Первый случай – когда себестоимость основного средства систематически доводится до его справедливой стоимости в рамках применения модели переоценки. Второй случай – когда себестоимость основного средства индексируется в связи с ростом общего уровня цен из-за высокой инфляции. В МСФО первый случай регулируется IAS 16 «Основные средства». Второй случай регулируется IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике».
В первом случае накопленный результат прошлых дооценок отражается обособленно в составе капитала, информируя тем самым пользователя отчетности, насколько текущая балансовая стоимость основных средств превышает ту, которая сформировалась бы в случае применения модели себестоимости.
Во втором случае такого показателя не формируется, поскольку это не связано с применением какой-либо модели оценки. Индексация по сути не является изменением себестоимости, и пользователь отчетности видит проиндексированную сумму так, как если бы это была себестоимость.
Общее правило признания обесценения основных средств состоит в том, что если в отношении обесцениваемого основного средства числится результат прошлых дооценок, то обесценение должно признаваться в первую очередь за счет списания этого результата. При этом убыток (расход) в отчете о финансовых результатах не признается, делается запись напрямую с капиталом. Расход признается в отчете о финансовых результатах только в той части, в которой величина обесценения превышает накопленный результат прошлых дооценок (пар. 60, 61 IAS 36).
Если основное средство учитывается по модели себестоимости, то любое обесценение по нему признается в качестве расхода в отчете о финансовых результатах. В этом случае вопроса со списанием результата прошлой дооценки нет, так как нет такого показателя.
В результате изложенного подхода сумма накопленного обесценения, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу, информирует пользователя отчетности о том, насколько текущая балансовая стоимость основных средств ниже той, которая была бы в случае отсутствия признания обесценения.
Таким образом, показатели «накопленный результат дооценки» и «накопленное обесценение» в отношении одного и того же основного средства являются взаимоисключающими, поскольку информируют пользователя отчетности о противоположных фактах. Организация не должна допускать наличие в бухгалтерском учете обоих показателей по одному и тому же основному средству, так как такая отчетность будет вводить пользователя в заблуждение относительно применяемых организацией подходов к формированию текущей балансовой стоимости основных средств.
Дооценка основных средств, проводившаяся до 1999 года, по экономической сути скорее ближе к индексации в связи с инфляцией, нежели к применению модели переоценки. Вместе с тем ее отражение в учете выглядит так, как если бы применялась модель переоценки, что выражается в наличии соответствующего показателя в составе добавочного капитала.
В этой связи если организация полагает, что проводившаяся до 1999 года переоценка представляет собой по сути индексацию денежного выражения текущих показателей в связи с общим ростом цен, аналогичную предусмотренной IAS 29, она должна привести свой бухгалтерский учет в соответствии с этим видением. Для этого весь накопленный результат дооценок основных средств, сделанных до 1999 года, необходимо перенести единовременно с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (Д 83 К 84) и дальше работать с показателями 01 и 02 счетов в обычном порядке по модели себестоимости так, как если бы раньше никаких переоценок не было. В этом случае обесценение будет относиться на прибыль/убыток.
Если же организация полагает обоснованным продолжать учитывать накопленный результат прошлых дооценок на счете 83 «Добавочный капитал» до момента выбытия соответствующих основных средств, то есть, по сути, применять в этой части элемент модели переоценки, то она должна работать с этим элементом так, как это предусмотрено стандартами. В этом случае обесценение должно признаваться за счет этого результата. В прибыль/убыток за период будет включаться только та часть обесценения, которая превышает накопленный результат прошлых дооценок по соответствующему основному средству.
Источник: www.audar-info.ru