В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, товары принимаются к учету по их фактической себестоимости.
Под фактической себестоимостью товаров для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.
Покупная цена и балансовая стоимость
Организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. п. 13 ПБУ 5/01 В этом случае приобретенные товары оцениваются по покупной стоимости (т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком).
Выбор того или иного варианта учета расходов, связанных с приобретением товаров, на счетах бухгалтерского учета производится организацией самостоятельно и является элементом учетной политики.
УРОК 1 Основные средства по первоначальной стоимости
В НК РФ не содержится правил определения цены приобретения товаров для целей налогообложения прибыли. Однако в ст. 320 НК РФ указывается, что расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения. Исключение из этого правила сделано лишь для транспортных расходов, при условии, что они включены в покупную цену по условиям договора.
Таким образом, для целей налогообложения стоимость товаров определяется исходя из их покупной цены, указанной в договоре. Все остальные расходы на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.
В результате балансовая стоимость товаров, отраженная на счетах бухгалтерского учета, и стоимость их приобретения для целей налогообложения могут оказаться различными. Чтобы этого не произошло, рекомендуется в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 отражать расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на продажу», закрепив это в учетной политике организации.
В случаях предоставления поставщиками покупателям товаров различных скидок товары учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). Соответственно покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть цена за минусом предоставленной скидки.
Источник: vuzlit.com
Ведя учет основных фондов, нужно четко понимать, что такое первоначальная стоимость, как она определяется из чего складывается, для чего нужна, отличается ли от балансовой, может ли меняться в процессе эксплуатации актива.
В статье разобраны данные моменты, приведены необходимые понятия, расчеты, проводки и примеры.
Что это – понятие
Под первоначальной стоимостью амортизируемых активов понимается стоимостная величина объекта основных средств на дату его приобретения.
Признается она таковой на дату приобретения ОС.
В целом, данный показатель составляет сумма всех затрат, в зависимости от того, каким способом поступило основное средство, будет определена эта величина:
| Способ приобретения | Что включает в себя? |
| Получено на возмездной основе – покупка | Сумма всех затрат, связанных с его приобретением |
| Безвозмездно | Определяется как рыночная цена |
| Изготовлено самим экономическим субъектом | Сумма всех фактических затрат, связанных с производством объекта |
| Получено в качестве вклада в уставной капитал | Определяется с путем оценки по договоренности учредителей |
Для чего необходима?
Определение этой величины необходимо, прежде всего, для амортизационных начислений, от первоначальной величины стоимости зависит сумма, которую ежемесячно нужно списывать в расходы.
Амортизация основных средств имеет важный экономический смысл:
- При помощи амортизации создаются потоки денежных средств для последующего восстановления производственных основных фондов.
- Распределяет суммы масштабных расходов по периодам.
Кроме этого первоначальный размер стоимости представляет собой базовое значение для определения других видов стоимости основных фондов: остаточной, балансовой.
Из чего складывается и как формируется?
В зависимости от источника приобретения фондов первоначальная стоимость включается в себя ряд расходов и складывается из следующих составляющих:
- сумма, уплаченная поставщику (подрядчику) по договору;
- затраты на перевозку, установку, монтаж, ремонт;
- оплата информационных и консалтинговых услуг, связанных с получением объекта;
- таможенные пошлины и сборы;
- государственные пошлины и регистрационные сборы, связанные с объектом;
- налоги, не подлежащие возмещению;
- затраты на оплату услуг посредников;
- иные виды затрат, непосредственно связанные с приобретением
Определяется на основе:
- информации от изготовителей аналогичных средств (в письменной форме);
- сведений из госстатистики, торговых инспекций, СМИ и специальной литературы;
- заключения оценщиков-экспертов
- Для АА при производстве оценки приглашается независимый оценщик. Первоначальная стоимость, утвержденная советом директоров, не может быть выше суммы, установленной оценщиком
- Для ООО оценка производится единогласным решением всех членов общества
Как рассчитать при поступлении ОФ?
Первоначальная стоимость приобретенных за денежную плату основных средств определяется путем сложения всех видов затрат.
Что найти данную величину в отношении основных фондов, нужно использовать формулу, приведенную ниже.
- Сперв – первоначальная стоимость;
- СтОб – цена объекта;
- СтМон – траты на монтаж;
- Зтр – транспортные затраты;
- Зпр – прочие затраты.
Пример
Организация купила станок.
Расходы по его приобретению:
- цена станка составила 70 000;
- затраты на монтаж – 10 000;
- расходы на доставку – 2 000;
- оплата консультационных услуг технического специалиста – 3 тыс рублей.
Чтобы определить первоначальную стоимость, нужно воспользоваться формулой, приведенной выше:
Сперв. = 70 000 + 10 000 + 2 000 + 3 000 = 85 000 рублей.
Проводки по учету при приобретении объектов ОС
До момента ввода основного средства в эксплуатацию затраты на его приобретение аккумулируются на счете 08 субсчете 04.
Проводка по учету всех расходов: Д08-04 К60, 70,71 и прочих счетов, на которых отражаются расходы на приобретение основного средства. Тем самым на субсчете 08-4 формируется первоначальная стоимость.
В момент начала эксплуатации основное средство начинает приносить экономическую выгоду и потому подлежит амортизации.
Поэтому актив отражают на счете 01 по первоначальной величине стоимости, собранной по дебету 08-4, с помощью проводки: Д01-3 К08-04.
Таким образом, поступивший актив оказывается отраженным по дебету счета 01 по стоимости, именуемой первоначальной.
При безвозмездном поступлении подразумевается, что в дальнейшем актив будет приносить доход. Поэтому суммы проводятся с помощью таких проводок:
Проводки при списании ОПФ
Для списания основных средств используется субсчет 01 «Выбытие основных средств».
Первоначальная стоимость ОС для списания проводится с помощью проводки Д01 субсчет «Выбытие» К01.
Кроме того, списывается начисленная амортизация проводкой: Д02 К01 субсчет «Выбытие».
На счете 01 субсчет «Выбытие» определяется остаточная величина стоимости, по которой выбывает объект ОС.
Списывается остаточная стоимость такой проводкой: Д91-2 К01 субсчет выбытие,
Если нужно, то отражается сумма дооценки по проданному объекту: Д83 К84
Расходы, связанные с выбытием, относятся в дебет счета 91-2 с кредита разных счетов
Оставшиеся от демонтажа пригодные для дальнейшего использование материалы приходуются проводкой: Д10-1 К91-1
Когда может измениться?
Изменение стоимости объектов основных средств могут происходить в строго оговоренных законом случаях:
- достройки;
- дооборудования;
- реконструкции;
- модернизации;
- частичной ликвидации;
- переоценки.
Затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией собираются на счете 08-4, а затем сумма этих расходов увеличивает первоначальную цену объекта.
Переоценку основных средств организация вправе производить не чаще одного раза в год.Полученная при этом стоимость называется восстановительной или текущей.
Она может определяться путем индексации или прямого перерасчета с учетом рыночных цен, физического и морального износа и других факторов.
При расчете восстановительной стоимостной величины учитывается амортизация объекта за весь период с момента принятия или последней переоценки объекта.
Балансовая и начальная – одно и то же?
Часто в процессе бухучета употребляются такие понятия в отношении стоимости, как балансовая, остаточная, первоначальная, в чем разница между этими показателями?
Балансовая или текущая – это стоимость, по которой объект учитывается на балансе предприятия. Обычно это первоначальная за вычетом начисленной амортизации за период эксплуатации.
То есть по сути балансовой является остаточная для основного средства. Именно по данному показателю объект ОС отражается в балансе предприятия на начало года или в любой конкретный момент времени.
Если объекты подвергались переоценке, то эти факторы также учитываются при определении балансового показателя в конкретный текущий момент.
Первоначальная стоимость – величина, по которой актив учитывается в момент его поступления на предприятие.
То есть балансовый и первоначальный показатели – это разные значения стоимости, это не одно и то же, между ними существенная разница.
В компанию принят автомобиль в январе 2019 года в качестве основного средства, сумма всех затрат на момент приобретения составила 600000 руб. СПИ – 5 лет. Амортизация списывается линейно по 10000 в месяц.
В декабре начисленная амортизация составила 100000 руб.
Балансовая = остаточной = 600000 – 100000 = 500000.
Выводы
Первоначальный стоимостный показатель для ОПФ формируется из сумм всех затрат на приобретение объекта. Определяется величина на момент поступления ОС в эксплуатацию.
Этот показатель имеет ключевой значение при расчете амортизационных начислений и уменьшении налогооблагаемой базы.
Данная величина отличается от балансовой и остаточной стоимости, так как не учитывает накопленную амортизацию. В балансе, составляемом на начало года, ОС всегда отражается в значении, равном разности начальной стоимости и начисленных отчислений.
Источник: praktibuh.ru
Оценка имущества при поступлении на баланс организации
Оценка выполняется экспертами с опытом работы >5 лет. У нас есть все актуальные квал.аттестаты по направлениям (недвижимость, движимое имущество, бизнес)
