86 счет бухгалтерского учета — это счет, применяемый и коммерческими фирмами, и НКО, и в каждом случае по-разному. Ознакомимся с некоторыми базовыми принципами его использования и примерами проводок, в состав которых уместно включение данного счета.
- Зачем нужен счет 86
- Примеры проводок: субсидия сельхозпроизводителю
- Счет 86 в бухгалтерском балансе
Зачем нужен счет 86
Счет 86 бухгалтерского учета — это счет, который чаще всего используется некоммерческими организациями и иными хозяйствующими субъектами, получающими целевое финансирование, например из бюджета в виде субсидий. Виды деятельности таких субъектов могут быть самыми разными. Так, в числе регулярных получателей субсидий (и как следствие, активных пользователей счета 86) — сельскохозяйственные организации.
Счет 86 в бухгалтерском учете используется как пассивный. Получив денежные средства, отражаемые на нем, фирма становится обязанной израсходовать их по целевому назначению, например приобретя за счет них основные средства или материалы.
Аналитику по целевому финансированию на счете 86 рекомендуется вести в привязке к конкретным источникам финансирования деятельности фирмы. В этих целях к счету 86 могут открываться различные субсчета.
Существует много подходов к ведению учета с применением счета 86. Это обусловлено тем, что целевое финансирование может быть разнотипным: разные источники и разные целевые статьи расходов. Финансирование может различаться с точки зрения уровня требований финансирующей стороны к результатам целевых вложений денежных средств. Как вариант, в договоре с получателем может быть указано, что при несогласованной покупке объектов основных средств (и если это привело к убыткам у получателя) субсидия отзывается.
Рассмотрим примеры проводок по счету 86 на целевое финансирование. Пусть это будет сценарий с получением сельскохозяйственной организацией государственной субсидии на покупку техники.
Примеры проводок: субсидия сельхозпроизводителю
ООО «Сельхозтрейдинг-Консалтинг» выиграло грант на субсидию в размере 10 000 000 руб. на покупку комбайна. Фактически комбайн был приобретен именно за эту сумму. Срок его полезного использования — 8 лет (ежемесячная амортизация — 104 166 руб. 64 коп.).
Бухгалтер ООО «Сельхозтрейдинг-Консалтинг» отразит в учете следующие проводки:
- После подписания документов на получение субсидии: Дт 76 Кт 86 (10 000 000 руб.).
- После получения субсидии на расчетный счет: Дт 51 Кт 76 (10 000 000 руб.).
- Комбайн прибыл от поставщика: Дт 08 Кт 60 (8 474 576 руб. 28 коп.).
- Принят к вычету НДС со стоимости комбайна: Дт 19 Кт 60 (1 525 423 руб. 73 коп., с января 2019 года — 1 694 915 руб. 20 коп.).
- Комбайн введен в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08 (8 474 576 руб. 28 коп.).
- Поставщику переведена оплата за комбайн: Дт 60 Кт 51 (10 000 000 руб.).
- Субсидия после выполнения обязательств фирмы по закупке комбайна включена в доходы будущих периодов: Дт 86 Кт 98.2 («Безвозмездные поступления»).
- Начислена амортизация за месяц: Дт 20 Кт 02 (104 166 руб. 64 коп.).
- Сумма, соответствующая амортизации, включена в прочие доходы фирмы: Дт 98.2 Кт 91.1 (104 166 руб. 64 коп.).
Данная схема учета субсидии применяется исходя из требований пп. 8 и 9 ПБУ 13/2000.
Счет 86 используется при заполнении бухгалтерской отчетности. Рассмотрим, каким образом.
Счет 86 в бухгалтерском балансе
В балансе счет 86 отражается, только если по состоянию на конец года на нем имеются неиспользованные остатки субсидии (п. 20 ПБУ 13/2000). Счет используется для заполнения строки 1530. В ней фиксируется суммарное кредитовое сальдо счета 86 и счета 98.
Если субсидия уже признана прочим доходом, то сумма, соответствующая ее величине, включается в расчет показателя по строке 2340 отчета о прибылях и убытках. В этом случае в расчет в качестве основного показателя берется кредитовый оборот по счету 91.1 (кроме тех доходов, что показываются по строкам 2310 и 2320), уменьшенный на дебетовый оборот счета 91.2 (корреспондирующий со счетом 68).
Важно также придерживаться рекомендаций, отраженных в п. 22 ПБУ 13/2000. Там сказано, что в отчетности должны быть показаны, в частности, характер и сумма бюджетных средств, отраженных в учете, и сведения о невыполненных условиях использования субсидии.
И если, например, у фирмы на счете целевого финансирования 86 на конец года отражено, что основная сумма субсидии не потрачена (как следствие, имеет место невыполнение обязательств по ее использованию), то сальдо имеет смысл не показывать как ДБП, а отразить как прочее краткосрочное обязательство — с разъяснениями в приложении к бухгалтерскому балансу. В них может быть указано, к примеру, что есть договоренность с поставщиком о закупке техники в будущем году по более выгодной цене. Такой подход обеспечит необходимую полноту отчета.
Счет 86 регулярно используют организации, получающие государственные и иные целевые субсидии на ведение деятельности. Специфика учета получения и расходования таких субсидий зависит от их назначения и условий использования.
Источник: nsovetnik.ru
Целевое финансирование в бухгалтерском балансе
Целевое финансирование в бухгалтерском балансе может отображаться и в активе и в пассиве. Рассмотрим, как правильно учитывать целевые поступления в учете, а также раскажем об особенностях учета и отражения целевых ассигнований в отчетности фирмы.
- Целевое финансирование в учете
- Целевое финансирование и поступление в балансе: строка
- Целевое финансирование в балансе: пример
Целевое финансирование в учете
Целевое финансирование – это средства, направляемые в компанию из бюджетов различных уровней, от юридических лиц и частных инвесторов на заранее оговоренные и строго определенные цели. Их расходование должно производиться в строгом соответствии с утвержденной сметой и по тому назначению, которое устанавливалось источником финансирования.
При неукоснительном выполнении поставленных условий полученные инвестиции становятся собственными для компании, неисполнение же повлечет их возврат.
Обычно в целевом порядке финансируют:
- Конструкторские, изыскательские и исследовательские работы;
- Капитальное строительство;
- Различные специальные кампании или текущую деятельность (например, погашение задолженности кредиторам);
- Техническое перевооружение производства;
- Возмещение понесенных затрат.
Инвестирование целевых средств из любых источников оформляется соглашением, в котором отражаются все условия, являющиеся обязательными для получения и использования финансирования, а также определение четких рамок проектов и методы контроля расходования. Эти обстоятельства диктуют обособленное ведение учета (аналитического и синтетического) по каждому финансируемому проекту.
Операции по целевому финансированию и его расходованию объединены на счете 86 «Целевое финансирование» (ЦФ). По кредиту счета 86 с дебета счета 76 фиксируется поступление средств, по дебету – их использование во взаимосвязи со счетами:
- Производства (сч. 20, 26) — при финансировании НКО;
- Добавочного капитала (сч. 83) — при ЦФ в виде финансовых вложений;
- Доходов будущих периодов (ДБП) на сч. 98 — при финансировании приобретения активов или текущих затрат. По факту затрат этих средств, приходящиеся на них суммы ЦФ переносятся на доходы фирмы (сч. 90/1, 91/1).
Т.е. кредитовое сальдо счета 86 указывает остаток неиспользованных целевых средств, кредитовый оборот фиксирует объем подобных поступлений, а дебетовый – использование их на запланированные нужды. Основные операции фиксируются записями:
Операции
Дт
Кт
Поступление целевого финансирования
Использование средств ЦФ на покупку ОС, НМА, ТМЦ оплату счетов, выплату зарплаты
Ввод приобретенных за счет ЦФ ОС или НМА в состав соответствующих активов
Отражено использование ЦФ в виде финвложений
При финансировании текущих затрат средства аккумулируются на сч. 98, а по мере их использования суммы переносятся на доходы компании
Возврат неиспользованных по назначению средств
Отзыв финансирования признается как образование кредиторской задолженности, подлежащей возврату. При этом ранее признанный доход от целевой помощи должен быть списан на затраты. На величину возвращаемого финансирования кредитуются счета расчетов (сч. 76), а ее превышение над сальдо неиспользованной суммы становится расходом и относится на убытки.
Как учесть средства целевого финансирования при расчете налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплтано переходите в Готовое решение.
Целевое финансирование и поступление в балансе: строка
В балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения средств, полученных по целевому назначению, поскольку они не формируются в некий резерв, а работают, расходясь по корреспондирующимся счетам.
Целевое финансирование в бухгалтерском балансе может отражаться в строке 1530 «Доходы будущих периодов» или отдельной статьей в разделе краткосрочных обязательств в строке 1520 «Кредиторская задолженность», если перечисленные средства должны быть возвращены (например, из-за возникшей невозможности их использовать). При поступлении инвестирования на покупку ОС и последующем его освоении увеличивается размер добавочного капитала компании (строка 1350). Все сведения о наличии и использовании целевого финансирования обязательно раскрываются в пояснениях к отчетности. НКО отчитываются дополнительно, составляя специальную форму отчета «О целевом использовании средств».
Таким образом, целевое финансирование в бухгалтерском балансе отражается по нескольким позициям и полную картину его объема поступления и расходования можно увидеть лишь в пояснениях к отчетности.
Целевое финансирование в балансе: пример
Предприятию на приобретение нового оборудования в феврале 2023 г. выделено ЦФ за счет средств местного бюджета – 3 млн руб.:
Дт 76 Кт 86.
Поступившие средства получены:
Дт 51 Кт 76.
Объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию за счет ЦФ:
Дт 08 Кт 60
Дт 01 Кт 08 на сумму 3 млн руб.
Отражено целевое использование средств проводкой:
Дт 86 Кт 98 на сумму 3 млн руб.
На конец отчетного периода сумма ЦФ будет отражена в балансе по строке 1530 в составе доходов будущих периодов.
В случае, если использовать полученные средства по назначению компания не сможет, то будет обязана их вернуть. При этом по ЦФ возникает кредиторская задолженность (Дт 86 Кт 76), а если на момент составления баланса она не перечислена в бюджет, то отразит целевое финансирование в балансе строка 1520 «Кредиторская задолженность».
Итоги
Целевое финансирование в балансе может отображаться и в активе и в пассиве в зависимости от того использованы ли средства или нет. Остаток средств по счету 86 отражают по стр. 1530 (ст. 14 Закона о бухучете, п. 20 ПБУ 13/2000).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Учет имущественного взноса от учредителя при отрытии НКО (Автономной некоммерческой организации)
По закону НКО не обязаны формировать уставный капитал, для них это не предусмотрено. Однако при наличии в Уставе формулировки о праве заниматься предприним.деятельностью, АНО должна в решении прописать порядок, размер и сроки формирования имущества, достаточного для осуществления деятельности приносящей доход (в целях статьи 50 ГК РФ).
В решении о создании АНО прописан пункт: «Установить первоначальный имущественный взнос учредителя в размере 10000 руб. Имущ. взнос вносится на расч/счет организации в течение 1 мес. после гос.регистрации..»
Вопрос: какие проводки будут правильные по учету этого имущ. взноса?
В какой строке бух.баланса это надо отражать?
Попадает ли взнос под налогообложение? (АНО применяет УСН.)
23 585 15 Нравится
Поделиться
10 комментариев
Алла Грешкина , эксперт 25 марта 2020
Ответ на вопрос №1
Поскольку некоммерческие организации, в том числе, АНО не формируют уставный капитал, то счет 80 ими не используется. То же самое относится и к счету 75 «Расчеты с учредителями». Факт получения от учредителя добровольного имущественного взноса отражается в бухгалтерском учете АНО по дебету соответствующего счета учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». То, что это имущество предназначено для осуществления основной уставной деятельности, отражается проводкой Дебет 76 Кредит 86. Счет 86 «Целевое финансирование» используется некоммерческими организациями для обобщения в бухгалтерском учете информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, в том числе для ведения основной уставной деятельности АНО.
В общем случае, проводки по внесению имущественного взноса учредителем некоммерческой организации, следующие:
Д 51 (50, 10, 01) К 76 – получен имущественный взнос от учредителя
Д 76 К 86 – отражено целевое финансирование
В рассматриваемом случае:
Д 51 К 76 – 10 000-00
Д 76 К 86 – 10 000-00
С уважением, А. Грешкина
1 Ответить
Добрый день! Подскажите пожалуйста!
Сделала проводку Д 50 К 76-получен имущественный взнос от учредителя в кассу.
Могу я сделать следующую проводку Д71 К50 выдать в подотчет председателю имущественный взнос для ведения основной уставной деятельности АНО?
0 Ответить
Алла Грешкина , эксперт 25 марта 2020
Ответ на вопрос №2
В бухгалтерском балансе в соответствии с Приказом МФ РФ от 02.07.2010 N 66н некоммерческая организация вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
Следовательно, если АНО составляет бухгалтерский баланс по упрощенной форме, то вместо строки «Капитал и резервы» заполняется строка «Целевые средства» на основании сальдового остатка по кредиту счета 86.
Если АНО составляет бухгалтерский баланс по полной форме, то целевые средства отражаются по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» на основании сальдового остатка по кредиту счета 86 (Письмо МФ РФ от 13.03.2018 N 07-01-10/15218).
С уважением, А. Грешкина
1 Ответить
Алла Грешкина , эксперт 25 марта 2020
Ответ на вопрос №3
Об учете автономной некоммерческой организацией в целях УСН добровольных имущественных взносов граждан и (или) юридических лиц при ее учреждении, сказано в Письме МФ РФ от 17.10.2018 N 03-11-06/2/74476:
Таким образом, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у автономных некоммерческих организаций в составе доходов не учитываются добровольные имущественные взносы, внесенные гражданами и (или) юридическими лицами при ее учреждении.
С уважением, А. Грешкина
2 Ответить
Алла Грешкина,
Подскажите, пожалуйста ответ на такой вопрос:
учредители ТРОО приняли решение о формировании стартового (учредительного) капитала имуществом. Но первичные документы (на приобретение) на это имущество отсутствуют. Можно ли и как принимать такое имущество к бух.учету?
Источник: kontur.ru