Правила внесения исправлений в учет установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Есть два вида таких событий:
— первый – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату; такие СПОД подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета;
— второй – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты. На счетах бухгалтерского учета не отражаются, подлежат раскрытию в пояснительной записке.
Правила отражения СПОД установлены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.
Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
— закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые
результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
— включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка: Дебет 99 Кредит 84 или Дебет 84 Кредит 99.
Источник: studopedia.su
Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов[4].
Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:
1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.
Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.[5]
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” от 13 июня 2005 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском учете”, который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.
3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
В п. 13 Указа Президента Российской Федерации “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” от 8 мая 2006 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 2006 г.:
· исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
· если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
· указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.
В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.
При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.
4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли — на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли — на счете 81 “Использование прибыли”.
При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.
Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса[6], производится каждой организацией один раз в год.
6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.
Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).
Подводя итог данному разделу, разберем некоторые рекомендации, которые даются специалистами на основе накопленного опыта.
Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.
В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности:
a) исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 » Вспомогательные производства», распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
b) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство»;
c) осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», распределяют прибыль и закрывают счет 80 «Прибыли и убытки».
Источник: studopedia.ru
ПОДГОТОВИТЕЛЬНАЯ РАБОТА ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Основной задачей формирования годовой отчетности является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской отчетности, предоставляемой заинтересованным пользователям.
Следовательно, составлению должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем таковой значительно больше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных.
Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествует подготовительная работа:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) производится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса (имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.); заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи;
5) в соответствии со ст. 12 Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризация статей баланса. Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. При этом выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
Порядок и конкретные сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию отдельных видов имущества и обязательств проводят, соблюдая следующие сроки:
• незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства, готовая продукция, товары на складах, материалы – не ранее 1 октября;
• затраты в незавершенном строительстве – не ранее 1 декабря;
• основные средства – не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов – один раз в пять лет);
• денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внеплановой проверке не реже одного раза в месяц;
• расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам – на первое число каждого месяца;
• расчеты с дебиторами и кредиторами – не реже двух раз в год.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и обязательств и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах последнего.
Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
• отражение хозяйственных операций только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
• отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
• совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, либо по форме, утвержденной приказом по учетной политике (если первичный учетный документ не имеет типовой формы). Оформление документа должно соответствовать требованиям Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Допущенные ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.
В течение отчетного периода на основании первичных учетных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные этих регистров используются для составления записей по счетам Главной книги.
В конце отчетного периода по всем ее счетам подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо.
Показатели Главной книги используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.
Обычно проверку проводят по следующим направлениям:
• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для этого составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим. Имеющиеся в ведомости три пары суммовых граф должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу (сальдо начальное всех счетов по дебету и кредиту, обороты по дебету и кредиту и сальдо конечное по дебету и кредиту).
Порядок исправления выявленных ошибок. Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных учетных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки:
• корректурный – зачеркивается неправильная запись и записывается правильный текст или сумма, что подтверждается подписью ответственного лица. Применяется, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов и их перенесения в Главную книгу;
• способ дополнительных бухгалтерских записей – применяется, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной в результате чего делается дополнительная проводка.
При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или Главной книге;
• «красное сторно» (способ сторнировочной бухгалтерской записи) – применяется, если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма либо если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.
Грамотное и своевременное исправление ошибок позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность и избежать штрафных санкций.
Закрытие счетов. Эта процедура предшествует составлению промежуточной и годовой отчетности, причем при формировании последней она является более сложной.
Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой отчетности:
1) списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 «Вспомогательное производство»;
2) закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;
3) списание себестоимости готовой продукции;
4) определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи»;
5) определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
6) определение остатка на счете 99 «Прибыли и убытки».
Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой отчетности:
• закрытие всех субсчетов к счету 90 «Продажи»;
• закрытие всех субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
• закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результата отчетного периода – чистую прибыль или убыток. В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности этот счет закрывается – процедура реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода переносится в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на первое число следующего за отчетным года сальдо по счету 99 быть не
После проведения всех этапов подготовительной работы составляется все формы бухгалтерской отчетности на основании данных Главной книги (регистров бухгалтерского учета).
Источник: znanio.ru