Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.75.100.
В письме от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180 Минфин России напоминает, что подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешает не учитывать в базе налога на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе инвентаризации.
При этом пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ установлено, что положения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются в отношении имущественных прав, выявленных с 01.01.2018 по 31.12.2019 включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации.
С 01.01.2020 с таких доходов необходимо уплачивать налог на прибыль.
При этом в НК РФ не предусмотрен порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов (НМА), выявленных в результате инвентаризации, а также возможность их амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 13106/07).
Основные средства, бывшие в употреблении. Как правильно принять к налоговому учету?
В «1С:Бухгалтерии 8» для постановки на учет излишков имущества предназначен документ Оприходование товаров (раздел Склад). В табличной части документа указывается товар, продукция, материал или прочее имущество, которое выбирается из справочника Номенклатура.
О том, как учесть доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации см. здесь.
При постановке на учет имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности используется справочник Нематериальные активы, поэтому документ Оприходование товаров для этой цели не годится.
Чтобы учесть имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе инвентаризации, следует использовать документ Операция (раздел Операции – Операции, введенные вручную).
В регистр бухгалтерии нужно ввести запись по дебету счета 08.05 «Приобретение нематериальных активов» с соответствующей аналитикой в корреспонденции со счетом 91.01 «Прочие доходы» с видом статьи прочих доходов Излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации. В поле Сумма следует указать документально подтвержденную рыночную стоимость НМА (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; п.п. 5, 6 ст. 274, ст. 105.3 НК РФ).
Принятие к учету НМА отражается одноименным документом (раздел ОС и НМА). На закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов следует выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету и указать статью затрат (или статью прочих доходов и расходов), не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Если организация ведет учет расчетов по ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) в программе балансовым методом (методом, основанным на рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»), то образовавшаяся разница между балансовой и налоговой стоимостью НМА будет считаться временной.
В месяце принятия к учету НМА при выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18, входящей в обработку Закрытие месяца, по виду актива Нематериальные активы признается отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Одновременно признается постоянный налоговый расход (ПНР), который отражается в справке-расчете Расход по налогу на прибыль, сформированной за указанный период.
Таким образом, стоимость НМА, выявленного в результате инвентаризации и не учитываемого в налоговых расходах, порождает одновременно и временную, и постоянную («комплексную») разницу.
По мере амортизации НМА в бухгалтерском учете ОНО будет погашаться.
Источник: buh.ru
Особые правила бухгалтерского учета НМА
В настоящее время учет нематериальных активов (НМА) на предприятиях становится все более актуальной задачей, требующей выработки оптимальных подходов.
Постановка на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности для большинства бухгалтеров российских компаний по-прежнему является достаточно экзотическим процессом.
Несмотря на государственную поддержку роста капитализации компаний и их финансирования за счет развития инновационной деятельности, отражение в учете нематериальных активов еще не достигло должного уровня информативности.
Примером, НМА в бухучете могут служить следующие объекты:
товарные знаки и др.
Бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности регламентирован ПБУ 14/2007. Данные правила бухгалтерского учета содержат исчерпывающую информацию о счетах учета нематериальных активов и операциях по ним.
Павел Резго
Руководитель управления правового сопровождения цифровых продуктов
Типовые примеры принятия к учету НМА и проводки бухучета нематериальных активов
1. Приобретение НМА. Например, операция «Принятие к учету товарного знака» реализуется проводкой Д 04 – К 08. Операции предшествуют проводки Д 08 – К 60 (71, 76) «Отражены затраты на покупку НМА». Аналогично осуществляется постановка на бухгалтерский учет и других видов нематериальных активов.
2. Принять к учету НМА в виде ноу-хау , созданного в результате завершения разработок (например, НИОКР), следует сделав проводку Д 04 – К 08. Но, в отличие от первого примера, стоимость объекта капитализируется на бухгалтерском счете 08: Д 08 – К 70 (76, 69, 02, 10) «Отражение затрат на создание НМА своими силами».
ОЦЕНКА ТОВАРНОГО ЗНАКА ПО РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ
Под ключ за 10 рабочих дней
узнать цену
3. Особого внимания заслуживает бухучет нематериальных активов, выявленных в ходе инвентаризации. В данном случае объектом учета становятся результаты поиска интеллектуальной собственности, имеющейся в компании, но не отраженной в балансе. Учет поступления такого НМА выполняется проводкой Д 04 – К 91 «Принятие к учету НМА по результатам инвентаризации».
Отметим, что в результате выявления нематериального актива организация получает внереализационный доход, который не облагается налогом на прибыль в соответствии с пп. 3.6, п. 3 статьи 251 НК РФ. Данному вопросу посвящена наша отдельная статья.
Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.
УПРАВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИЕЙ КОМПАНИИ
Посмотрите видеозапись вебинара, и узнайте как управлять непрофильными активами
Смотреть онлайн
Учет стоимости нематериальных активов будет для каждого примера свой:
- при приобретении НМА его первоначальная балансовая стоимость равняется затратам на приобретение;
- при создании НМА – сумме расходов, затраченной на формирование;
- при выявлении НМА в ходе инвентаризации стоимость определяется по результатам рыночной оценки.
Первоначальная стоимость нематериального актива может быть изменена в результате переоценки. Учитывая, что ценность многих разработок и товарных знаков значительно выше балансовой стоимости, определенной как сумма затрат на их создание или приобретение, использование механизма переоценки становится эффективным инструментом для улучшения финансовых показателей предприятия. Гардиум осуществляет оценку объектов интеллектуальной собственности и оказывает консультационную поддержку в части бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов. Отражение результатов переоценки НМА будет различным для бухгалтерского и налогового учета. Закажите звонок, чтобы уточнить детали.
При учете НМА необходимо также остановится на важном моменте, связанном с определением срока полезного использования, от которого будет зависеть величина амортизационных отчислений, что рассмотрено в другой нашей статье.
Наименование НМА, счета учета, стоимость, срок полезного использования и норма амортизации указываются в типовой форме НМА-1. Учет НМА в 1С не подразумевает глубокой автоматизации в базовых версиях программы и не позволяет сформировать карточку учета НМА, поэтому предлагаем скачать образец формы.
Обратите внимание, что все изменения, связанные с изменениями методов учета НМА должны быть отражены в Учетной политике предприятия.
Поделиться статьей:
Павел Резго
Руководитель управления правового сопровождения цифровых продуктов
Кандидат юридических наук, специалист в области гражданского права и арбитражного процесса
Участвовал в крупных судебных процессах и формирования судебной практики по самым проблемным вопросам права
К команде «Гардиума» присоединился в 2021 году
.
Материалы эксперта:
Консалтинг
Консалтинг
Комментарии временно не доступны
IP Дайджест для юристов
Ежемесячная аналитика по интеллектуальному
праву и обзор судебной практики
Источник: legal-support.ru
Научная электронная библиотека
Нематериальные активы поступают в организацию в результате осуществления долгосрочных инвестиций (покупка или создание), вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, обмена на другое имущество. Основным документом, необходимым для принятия актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство о регистрации права, договор об отчуждении исключительного права.
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному отражению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, включая в них обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учете», например, акт о приеме-передаче нематериального актива.
На каждый инвентарный объект нематериального актива оформляется карточка учета нематериального актива.
Поступление нематериальных активов учитывается как вложения во внеоборотные активы и отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»», к которому открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». По дебету этого счета отражаются расходы на приобретение (создание) нематериального актива и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий использования актива в запланированных целях. По кредиту – принятие нематериального актива к учету.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Расходы по созданию нематериального актива складываются из начисленной оплаты труда соответствующим работникам, отчислений на социальное страхование, материальных затрат, амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие нематериального актива к учету отражается бухгалтерской проводкой: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Этапы принятия нематериальных активов к учету представлены на рис. 9.1.
Рис. 9.1. Этапы принятия нематериальных активов к учету
Перечень бухгалтерских записей по операциям поступления объектов в качестве нематериальных активов представлен в табл. 9.1
Операции по учету поступления объектов в качестве НМА
Источник: monographies.ru