Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
периодический (месячный, квартальный);
вступительный — составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;
соединительный — составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
разделительный — составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
санируемый — составляется при приближении организации к банкротству;
ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода;
сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;
баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса.
В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.
В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:
· собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
· сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кредиторской задолженности.
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве — «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве — по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:
Активы = обязательства + капитал.
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте.
Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы, и балансовое уравнение принимает вид:
Собственный Финансовые (внешние)
капитал = Активы + обязательства.
Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.
При составлении баланса следует исходить из требования:
правдивости баланса — все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
реальности баланса — оценка его статей соответствует действительности;
единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
преемственности баланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.
Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
А к т и в б а л а н с а включает следующие разделы:
«Внеоборотные активы» — состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
«Оборотные активы» — содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.
П а с с и в б а л а н с а состоит из трех разделов:
«Капитал и резервы» — отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.
«Долгосрочные обязательства» — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
«Краткосрочные обязательства» — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в таблице 3.1. По этой схеме в 2000 г. составляется промежуточный баланс согласно приказу Минфина от 13 января 2000 г. № 4н (см. табл. 3.1).
1 Счета в балансе приводятся согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета.
Источник: scicenter.online
Чтобы определить величину всего имущества и обязательств организации, дать им необходимую оценку, оперативно руководить организацией, необходимо располагать обобщёнными данными. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.
Различают основные виды балансов:
1. Периодический (месячный, квартальный).
3. Вступительный – составляется при создании новой организации.
4.Санируемый, составляется при приближении организации к банкротству.
5.Сводный – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации.
6.Баланс – нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей, в нем основные средства и нематериальные активы показываются по остаточной стоимости.
7. Баланс – брутто – бухгалтерский баланс с регулирующими статьями.
Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров, налоговые органы, других заинтересованных лиц с финансовым положением предприятия, показывает то, чем владеет предприятие, каковы его запасы, долги и пр.
По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли данная организация погасить задолженность, оправдать обязательства перед акционерами и т.д.
Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению (актив), источникам формирования (пассив), выраженный в денежной оценке на определённую дату.
Баланс представляет собой таблицу, левая ее часть — актив, правая — пассив. Равенство актива и пассива происходит потому, что обе части баланса показывают одно и тоже имущество, слева — по составу, справа — по источникам формирования.
Существует балансовое уравнение — актив баланса равен сумме собственного капитала предприятия и его финансовых обязательств:
где: СК — собственный капитал
Фо — финансовые обязательства
Чем больше собственный капитал предприятия, тем большими активами оно располагает.
При составлении бухгалтерского баланса нужно исходить из определенных требований (правдивости, ясности).
Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности, являющиеся юридическими лицами, составляют баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании Главной книги, а также на основании различных ведомостей, журналов-ордеров.
Однородная часть состава или источников средств называется статьей баланса, например, в бухгалтерском балансе по статьям «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам, дочерним предприятиям, бюджету и т.д.
Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Бухгалтерский баланс представлен в отчетности в форме № 1.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Бухгалтерский баланс является основной и обязательной формой финансовой отчетности во всех странах мира. В балансе отражается финансовое положение предприятия, который характеризует его активы, обязательства и собственный капитал в денежном выражении на определенную дату. Несмотря на различия в построении баланса в отдельных странах мира, в его основу везде возложено основное балансовое уравнение:
Активы = Обязательства + Собственный капитал.
Характерной особенностью построения баланса в разных странах мира есть порядок расположения в нем активов, обязательств и капитала предприятия. При этом в международной практике используются такие формы представления баланса: двусторонняя или горизонтальная и односторонняя или вертикальная.
Горизонтальная форма баланса, основанная на основном балансовом уравнении: Активы = Обязательства + Собственный капитал. При двусторонней (горизонтальной) форме баланс построен в форме таблицы, в которой активы располагаются слева, а обязательства и капитал — справа. Такую форму баланса используют предприятия Германии, США, Бельгии, Италии, Португалии, Франции, России и тому подобное. Пример построения баланса по горизонтальной форме приведены в табл. 2.4.
Таблица 2.4. в Горизонтальная форма баланса фирмы Т. Корнера состоянию на 31.12.20 ххр.
Вертикальная форма баланса предусматривает два варианта представления информации о финансовом состоянии предприятия и основывается, соответственно, на таких балансовых уравнениях:
1) Активы — Обязательства + Собственный капитал;
2) Активы — Обязательства = Собственный капитал.
При первом варианте вертикальной формы баланса его элементы размещаются последовательно сверху вниз: активы, пассивы и собственный капитал. Поэтому ее еще называют последовательной форме баланса (табл. 2.5). При этом итог баланса такой же, как и по горизонтальной формы его построения.
Таблица 2.5. в Вертикальная форма баланса (первый вариант) фирмы Т. Корнера состоянию на 31.12.20 хх г.
Второй вариант вертикальной формы баланса предполагает следующую последовательность: сначала показываются активы предприятия за минусом обязательств, а затем — собственный капитал (табл. 2.6). То есть в этом варианте вертикальной формы баланса его итог меньше чем за горизонтальной формы построения баланса на сумму обязательств. Такая форма баланса дает возможность увидеть рабочий капитал (превышение текущих активов над текущими обязательствами) или чистые текущие обязательства (превышение текущих обязательств над текущими активами), что является важным показателем анализа ликвидности предприятия.
Таблица 2.6. в Вертикальная форма баланса (второй вариант) фирмы Т. Корнера состоянию на 31.12.20 хх г.
Вертикальную форму баланса используют предприятия Великобритании, Ирландии, Нидерландов и тому подобное.
Элементы баланса (активы, обязательства и собственный капитал) делятся на отдельные показатели, характеризующие отдельный вид хозяйственных средств или источников их формирования, и называются статьями баланса. Статьи в свою очередь группируются в разделы по однородности хозяйственных средств или источников их образования.
Подходы и,в группировку статей баланса в разных странах имеют также с особенности. Статьи баланса могут быть приведены в последовательности возрастания или снижения их ликвидности (срока погашения). В большинстве европейских стран статьи актива баланса группируются и размещаются сверху вниз в последовательности возрастания ликвидности активов (табл. 2.7). При этом под ликвидностью активов понимают их способность превращаться в денежные средства за определенный промежуток времени.
Таблица 2.7. Группировка статей актива баланса по признаку роста ликвидности
Долгосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочные финансовые инвестиции
Статьи пассива баланса группируются и размещаются сверху вниз по признаку уменьшения времени, необходимого для возврата долгов (табл. 2.8).
Таблица 2.8. Группировка статей пассива баланса по признаку сокращения срока погашения долгов
Пример баланса, составленного по корпорации «Шевронт» (с континентальной моделью учета) приведен в табл. 2.9.
Для стран британо-американской учетной модели (в частности США) характерна противоположная последовательность размещения статей баланса:
В активов — в порядке снижения их ликвидности, то есть сначала записываются денежные средства, а последним — нематериальные активы (табл. 2.10);
обязательства — в порядке возрастания сроков их погашения, то есть первыми показываются краткосрочные, а затем долгосрочные обязательства (табл. 2.11);
собственного капитала — в порядке его постоянства, т. е. сначала показываются виды собственного капитала, которые най-
Таблица 2.9. в Бухгалтерский баланс Корпорация «Шевронт» на 31 декабря 2007 г. (по континентальной моделью учета) единица измерения ($ 1,000)
меньше подвергаются изменениям (учредительный, резервный), а в конце финансовые результаты прошлых и отчетного годов (табл. 2.12).
Таблица 2.10. Расположение активов в балансе в порядке убывания их ликвидности
Активы
Денежные средства в кассе и на счетах в банке
Краткосрочные инвестиции в ценные бумаги, которые легко реализуются и не предназначены для хранения
Дебиторская задолженность и расчеты
Авансы выданные или предоплаченные выиграть
Другие текущие активы
Собственные основные средства
Арендованные основные средства
Долгосрочные финансовые инвестиции
Другие нетекущие активы
Таблица 2.11. Расположение пассивов предприятия по признаку возрастания сроков их погашения
Пассивы
Краткосрочные финансовые обязательства
Краткосрочные ссуды банков
Прочие краткосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочные ссуды банков
Прочие долгосрочные обязательства
Таблица 2.12. Расположение капитала предприятия по признаку снижения его постоянства
Капитал
Другой капитал и резервы
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Финансовый результат отчетного года
Пример баланса, составленного по корпорации «Шевронт» (с британо-американской моделью учета) приведен в табл. 2.13.
Активы — это экономические ресурсы, контролируемые предприятием, которые приобретены в результате предыдущих операций и от использования которых ожидается получение дохода или иной экономической выгоды в будущем.
Активы подразделяются на четыре группы: текущие активы, инвестиции, недвижимость и оборудование, нематериальные активы.
Обязательства — это внешние источники формирования активов предприятия в виде кредиторской задолженности, возникшей в результате прошлых событий и которая должна быть погашена в установленный срок, что повлечет выбытие ресурсов с предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.
Таблица 2.13. в Бухгалтерский баланс Корпорация «Шевронт»
На 31 декабря 2007 г. (по британо-американской модели учета) Единица измерения ($ 1,000)
Обязательства делятся на текущие и долгосрочные.
Собственный капитал — это остаточная доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств.
то Есть он показывает, какая часть активов сформирована за счет собственных источников. Полученный по результатам деятельности прибыль частично идет на погашение обязательств, а другая его часть, которая остается в распоряжении предприятия (нераспределенная прибыль), увеличивает величину капитала фирмы. Поэтому собственный капитал подразделяется на инвестированный и заработанный
Международные стандарты финансовой отчетности определяют форму баланса, но содержат требования к раскрытию статей активов, обязательств и собственного капитала. В частности МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что в балансе должны быть обязательно отражены следующие статьи: основные средства; нематериальные активы; инвестиционная недвижимость; инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале; другие финансовые активы;
биологические активы; денежные средства и их эквиваленты; запасы; торговая и прочая дебиторская задолженность торговая и прочая кредиторская задолженность; обеспечение; другие финансовые обязательства; обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСБУ 12 «Налоги на прибыль»; отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСБУ 12; доля меньшинства, представленная в собственном капитале; выпущенный капитал и резервы, относящиеся к акционерам материнского предприятия. Раскрытие дополнительных статей может быть предусмотрено другими МСФО или обусловлено необходимостью правдивого отражения финансового состояния предприятия.
Раскрытие реального финансового положения предприятия в значительной степени зависит от правильной оценки статей баланса, которая осуществляется в соответствии с принятыми в каждой стране стандартами. Виды оценки статей баланса в соответствии с требованиями общепринятых принципов бухгалтерского учета в США (СААР) и МСФО приведены в табл. 2.14.
Согласно общепринятому принципу себестоимости оценка полученных активов осуществляется по фактическим затратам на их приобретение или на собственное производство. Но в связи с изменением их стоимости в процессе использования, активы оцениваются и показываются в балансе по реальной (чистой) стоимости.
В частности, основные средства отражаются в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости, сумме износа, и в валюту баланса включаются по остаточной стоимости. Аналогично отражаются нематериальные активы. Производственные запасы показываются по меньшей из двух оценок: по первоначальной (фактической) стоимости или по рыночной цене на дату составления баланса. Дебиторская задолженность отражается развернуто: по фактической сумме, резервом сомнительных долгов и чистой реализационной стоимости (засчитывается в итог баланса).
Статьи учтенные в иностранной валюте пересчитывают в национальную валюту по курсу на дату составления баланса с отдельным отражением курсовых разниц.
После даты составления баланса могут происходить события, которые имеют существенный или несущественный влияние на состояние активов и обязательств предприятия. К событиям после даты баланса относятся те,
Таблица 2.14. Оценка статей баланса в соответствии с требованиями GAAP и МСФО
№ с/п
Название статьи баланса
оценка
Источник: studbooks.net