Пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности за 2014 год. Как правило, сведения в пояснениях расшифровывают числовые показатели бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.
В пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию. Ту, без которой пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за 2014 год.
Кто обязан составлять пояснения.
Составлять пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах должны все организации, которые ведут бухучет, кроме:
- · малых предприятий;
- · общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации (кроме выбывшего имущества).
Пояснения можно составить в текстовой или табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно. Если пояснения заполняются для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно необходимо ввести в таблицы графу «Код». Коды строк проставляются в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:
- · нематериальные активы и расходы на НИОКР;
- · основные средства;
- · финансовые вложения;
- · запасы;
- · дебиторская и кредиторская задолженность;
- · затраты на производство;
- · оценочные обязательства;
- · обеспечения обязательств;
- · государственная помощь.
Показатели разделов заполняются исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды.
Дополнительная информация в пояснениях.
В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т.п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично. Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.
Помимо этого в разделе раскрываются способы ведения бухучета (элементы учетной политики), без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации. Здесь надо объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики.
Например, в пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19 и 20 ПБУ 1/2008. Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.
1 Баланс предприятия, отчет о финансовых результатах Основные финансовые документы предприятия
В разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т.д. Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, указывается сумма ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания.
Информация о связанных сторонах указывается в пояснениях отдельным разделом. Пояснения у малых предприятий могут не содержать этот раздел.
Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, предусмотренная разд. VIII ПБУ 4/99, не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (по данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
В составе сопутствующей информации раскрываются (п. п. 31, 39 ПБУ 4/99):
- 1. Краткая характеристика деятельности организации (обычные (основные) виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность).
- 2. Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.
- 3. Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
- 4. Динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.
В частности, приводятся основные показатели деятельности, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также принятый порядок расчета аналитических показателей — рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр. (в случае необходимости).
- 5. Планируемое развитие организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование).
- 6. Предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения.
- 7. Политика в отношении заемных средств, управления рисками.
- 8. Деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
- 9. Иная информация, интересующая возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Согласно разъяснениям Минфина России в составе информации, сопутствующей годовой бухгалтерской отчетности, могут быть представлены сведения о затратах на энергетические ресурсы и об экологической деятельности организации (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, п. 39 ПБУ 4/99, п. п. 21, 22, 23 Письма Минфина России N ПЗ-7/2011).
Источник: studwood.net
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Значение пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Пояснительная записка (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах) представляет аналитическую часть бухгалтерской отчетности и содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка выполняет следующие задачи:
• обеспечивает информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
• раскрывает существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
• предоставляет пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
• предоставляет данные аналитических показателей, наиболее важных сточки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
• общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;
• субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);
• организации, применяющие УСН
При формировании информации в пояснительной записке следует учитывать следующие требования:
1. при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;
2. при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.
К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Этапы формирования пояснительной записки
Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа (Рис. 6.1):
Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.
Информацию, подлежащую раскрытию в пояснительной записке, можно условно свести в три группы (Рис. 6.2):
Источник: studbooks.net
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах: пояснения
В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним , т. е. в ее состав больше не входит пояснительная записка, что предусматривалось п. 2 ст. 13 ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Но это не означает, что вся информация, которая раньше сообщалась в пояснительной записке, должна остаться «за бортом» бухгалтерской отчетности.
Так, приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н вместо исключенного из состава отчетности приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5) добавлены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Именно пояснения пришли на смену пояснительной записке. В отличие от других составляющих отчетности, форма указанных пояснений не утверждена. И в этом они похожи на пояснительную записку.
Кроме того, о том, что ничего революционного не произошло, свидетельствует и п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: в нем приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее — пояснения).
Содержание пояснений
Несмотря на произвольную форму пояснений, наличие их является обязательным. Именно в пояснениях, как ранее в пояснительной записке, приводится вся необходимая информация, которая не поместилась в стандартных формах. Какие же сведения должны быть представлены в пояснениях?
Во-первых, сведения, относящиеся к учетной политике организации. При этом раскрытие информации должно быть не произвольным, а в соответствии с порядком, установленным ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В частности, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
Кроме того, раскрытию подлежит информация об изменении учетной политики, причем не только за отчетный год, но и на следующий год.
Во-вторых, дополнительные данные, не отраженные в стандартных формах бухгалтерской отчетности, в частности: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, отдельных видов основных средств, арендованных основных средств, отдельных видов финансовых вложений; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации и т. д. Полный перечень таких данных приводится в п. 27 ПБУ 4/99.
В-третьих, расшифровка отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах. Эти сведения обеспечивают пользователей бухгалтерской отчетности теми данными, которые не включены (в силу нецелесообразности) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
В-четвертых, указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Такая информация не приводится, если организация допускает отступление от этих правил в связи с тем, что их применение не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Но существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Причем раскрытие информации происходит не в произвольном, а в определенном порядке:
— раскрываются существенные отступления;
— указываются причины, вызвавшие эти отступления;
— сообщается, как данные отступления повлияли на финансовое положение организации, отражение финансовых результатов ее деятельности;
— подтверждается оценка в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Как видим, пояснения — своеобразный гибрид пояснительной записки и приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5, которая применялась на основании приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
Источник: nalogkodeks.ru