Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
ВПриложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
10 Отчет о прибылях и убытках методы составления
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.
В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2 содержаться сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.
В справке к разделу 3 содержаться данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности. В конце справки
Приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств( по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящимся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделением нематериальных активов и основных средств).
Заполняем отчет прибылях и убытках по шагам
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности»
отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели»приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды ( по каждому их виду) и отчисления в негосударственные пенсионные фонды( по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того , в разделе содержаться сведениям о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организаций.
Пояснительная записка — это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»), но почему-то ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о вашем предприятии.
Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.
Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации.
Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 — 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.
Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.
Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.
Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
Записка составляется в произвольной форме. При необходимости она может содержать следующие разделы:
Состоит из 15 разделов.
Р1 «данные о хозяйственной деятельности организации»(краткая характеристика п/п, основные показатели деятельности,объем продаж продукции, чрезвычайные факты и их последствия)
Р2 «данные о финансовом положении орган.» (инф. О дохода и расходах)
Р3 «данные об инвестиционной деятельн. Орган.» (количество акций, номинальная стоимость, сумма прибыли, приходящаяся на 1 акцию организации);
Р4 «о способах ведения бухгалтерского учета»
Р5 «изменения в учетную политику, существенно влияющие на бух. Отчетность отчетного года, их причина и оценка последствий»
Р6 «события после отчетной даты»
Р7 «условные факты хозяйственной деятел.»
Р8 «информация по прекращаемой деятельности»
Р9 «информация по сегментам»
Р10 «информация об осуществлении договора доверительного управления имуществом»
Р11 «информация об участии в совместной деятельности»
Р12 «инф. О связанных сторонах»
Р 13 «инфор. О НМА»
Р14 «инф. О займах и кредитах и затратах по их обслуживанию»
Р 15 «инф. О финансовых вложениях»
Источник: megalektsii.ru
ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предоставляются в составе итогового (годового) бухгалтерского отчета. Кроме того, по выбору организации, пояснения могут быть представлены и в составе промежуточной отчетности. Приложения состоят из следующих форм:
форма 3 «Отчет об изменениях капитала»;
форма 4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
форма 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Кроме указанных форм важной частью пояснений является пояснительная записка. Целью предоставления приложений (пояснений) является детализация информации, необходимой пользователям для формирования полного и точного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации. Пояснения конкретизируют и раскрывают отдельные аспекты финансовой информации, отраженной в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также включают в себя всю существенную информацию, не отраженную в основных формах.
Включать приложения в состав годовой отчетности должны все предприятия, кроме тех, на которые законодательство распространяет особый порядок предоставления отчетности. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения и не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку, имеют право не предоставлять в составе годовой отчетности формы №№ 3,4,5 и пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту, имеют право не предоставлять в составе годовой отчетности формы №№ 3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не предоставлять форму № 4, а при отсутствии соответствующих данных — формы №№ 3 и 5. Предоставление формы 6 для некоммерческих организаций носит рекомендательный характер.
Общественные организации, не ведущие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбытия имущества) пояснения не предоставляют.
Форма 3. Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала является динамической формой и содержит информацию о наличии и движении всех составляющих капитала организации за отчетный период. Отчет о движении капитала состоит из двух основных и одного справочного разделов. В первом приводится информации о наличии и движении собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала; добавочного капитала; резервного капитала (фонда); нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если организация формирует за счет прибыли фонды, то движение нераспределенной прибыли показывается по каждому образованному за счет прибыли фонду.
В первом разделе показываются изменения отдельных составляющих собственного капитала за отчетный год и год, предшествовавший отчетному, в разрезе основных операций, приводящих к изменению капитала: переоценки основных средств и переоценки иностранных валют (добавочный капитал); операций с собственными акциями, реорганизаций (уставный капитал), дивидендов и отчислений в резервный фонд (нераспределенная прибыль). Если в течение отчетного периода организация имеет иные источники образования или направления расходования составляющих собственного капитала, в первый раздел формы № 3 дополнительно вписываются необходимые строки, по которым отражаются эти изменения. Кроме того, организация обязана раскрыть влияние на чистую прибыль изменений в учетной политике, последствия которых подлежат стоимостному измерению (например, от изменения способа списания материальных ценностей, варианта списания управленческих или коммерческих расходов и т.д.). При этом изменения учетной политики и переоценка основных средств в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» рассматриваются в качестве событий, произошедших после отчетной даты, и отражаются в отчете обособленно, формируя изменения капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего отчетному.
Во втором разделе отчета отражается движение образованных организацией резервов всех видов. Отдельными секциями во втором разделе показывается образование и движение резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.
Оценочные резервы создаются в соответствии с законодательством. К ним относятся: резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение финансовых вложений; резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.
Создание резервов предстоящих расходов предусматривается учетной политикой организации и допускает формирование следующих видов резервов:
резерв на ремонт основных средств — для проведения всех видов предусмотренных организацией ремонтов: текущего, среднего, капитального;
ремонтный фонд — резерв на проведение капитального, особо сложного и дорогостоящего ремонта, требующего значительных финансовых вложений и остановки оборудования и иных объектов основных средств на длительный срок. Образованный ремонтный фонд может иметь переходящий на следующий год остаток, если ремонт, для проведения которого образован фонд, начинается в одном, а заканчивается — в следующем отчетном периоде;
резерв на оплату отпусков;
резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. По правилам бухгалтерского учета создается за счет расходов на продажу организациями-производителями, предоставляющими на свою продукцию гарантийные сроки, в течение которых ремонт или замена неисправных видов продукции будут осуществляться за счет производителя;
отраслевые резервы — создаются предприятиями отдельных отраслей в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости, для покрытия специфических расходов. Так, предприятиями торговли может формироваться резерв на списание потерь и порчи товаров в пределах норм естественной убыли; организациями угольной промышленности — резервы для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц и резерв на производство работ по закладке горных выработок при ликвидации шахт;
резервы, связанные с условными фактами хозяйственной деятельности — в порядке и на условиях ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
В графе отчета «На начало года» отражаются остатки не использованных на конец предыдущего года резервов, перенесенных на отчетный год в соответствии с законодательством; в графе «поступило в отчетном году» — суммы, отчисленные в резерв в текущем году; в графе «израсходовано в отчетном году» — суммы использованных резервов, а также остатки не использованных на конец отчетного года резервов, которые в соответствии с законодательством не могут быть перенесены на будущий год, а присоединяются к прибыли отчетного года.
Справочный раздел формы 3 предназначен для определения чистых активах, а также раскрытия информации о вложениях предприятия во внеоборотные активы.
Чистые активы представляют собой важный контрольный показатель деятельности предприятия. Размер чистых активов организация должна определять в конце второго и каждого последующего годов работы. Если размер чистых активов за отчетный период больше минимально установленного, но меньше зарегистрированного размера уставного капитала, то уставный капитал организации подлежит уменьшению до размера чистых активов. Если чистые активы меньше минимально установленного для организаций соответствующего типа размера уставного капитала, то организация подлежит ликвидации.
Порядок расчета чистых активов установлен Приказом МФ РФ от 23.01.2003г. В соответствии с указанным порядком, чистые активы рассчитываются путем вычитания из величины активов, принимаемых к расчету, размера пассивов, принимаемых к расчету.
Активы, принимаемые к расчету, определяются вычитанием из общей величины активов организации задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Пассивы, принимаемые к расчету, определяются как сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
Источник: studwood.net
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
В состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы:
- баланс;
- Отчет о прибылях и убытках;
- Пояснения к и Отчету о прибылях и убытках;
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Пояснительная записка;
- Аудиторское заключение о достоверности отчетности (если деятельность организации подлежит обязательному аудиту).
Целью курсовой работы — изучение теоретических основ и практики составления приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Предметом исследования выступают отдельные формы бухгалтерской отчетности («Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движение денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу»).
Информационной базой для выполнения данной работы послужили законодательные и нормативные документы, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерской отчетности, а также информационно- правовая система «Консультант Плюс».
Список использованной литературы
- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н.)
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утв. приказом МФ РФ от 06.07.99г. № 43н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утв. приказом МФ РФ от 09.06.01г. № 44н. (в ред. приказа МФ РФ от 26.03.2007 N 26н)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утв. приказом МФ РФ от 30.03.01г. № 26н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.)
- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 утв. приказом МФ РФ от 25.11.98г. № 56н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. приказом МФ РФ от 06.05.99г. № 32н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006 N 156н)
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом МФ РФ от 06.05.99г. № 33н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006 N 156н)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 утв. приказом МФ РФ от 20.11.00г. № 91н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 утв. приказом МФ РФ от 02.08.01г. № 60н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.)
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31.10.00г. № 94н Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утв. приказом МФ РФ от 10.12.02г. № 126н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.).
- Приказ Государственного комитета РФ по статистике № 102н и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г.№ 102н «О кодах показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»;
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под. ред. проф. В.Д.Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2003г. – 464с.
- Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. — 5-е изд.; перераб. и доп. — М.: Омега-Л,2006. — 287 с.
- Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Л.В. Сотникова; Под ред.Бакаева А.С — М.: ИПБР-БИНФА, 2006. — 598 с.
- Информационно-правовая система «Консультант», 2012
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы
Источник: studrb.ru