Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:
Первый тип изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).
Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса — «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» — уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:
Д-т сч. 50 «Касса» — 8000 тыс. руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 8000 тыс. руб.
Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).
Пример . На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — «Нераспределенная прибыль» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» — 4000 тыс. руб.
К-т сч. 82 «Резервный капитал» — 4000 тыс. руб.
Третий тип изменений в бухгалтерском балансе вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).
Пример . От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60) увеличатся; валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:
Д-т сч. 10 «Материалы» — 10 000 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -10 000 тыс. руб.
Четвертый тип изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).
Пример . Выдана заработная плата персоналу организации в сумме 8 000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса 50 «Касса» и статья баланса 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Записи по счетам будут осуществлены следующим образом:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -8 000 тыс. руб.
К-т сч. 50 «Касса» — 8000 тыс. руб.
Порядок группировки имущества и обязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования и типовые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций представлены ниже в виде таблиц 3.2 и 3.3.
Имущество организации на 1 марта 200_ г.
Имущество организации по составу и размещению и по источникам образования
Сумма, тыс. руб.
Источник: bibliotekar.ru
Форма бухгалтерского баланса в 2021 году: изменения
Ход рабочего процесса в каждом предприятии контролируется записями в первичных учетных документах, сведения из которых требуется отражать в регистрах бухгалтерского учета. Какие регистры используются для формирования бухгалтерской отчетности в компании, решает руководство, утверждая их перечень отдельным распоряжением, формы же разрабатывает руководитель финансового отдела, исходя из специфики производства.
Чаще всего отвечает за формирование регистров бухгалтерского учета главный бухгалтер, он и подписывает эти документы. Регистры аккумулируют сведения о какой-либо одной или нескольких сторонах деятельности компании, группируют итоги по счетам в конце отчетного периода и становятся основой для составления финансовой отчетности, в частности, баланса. Таким образом, каждая совершаемая операция, оформленная соответствующей проводкой, вызывает изменения в балансе. Под влиянием хозяйственных операций в нем могут происходить вариации, группирующиеся в четыре категории.
Типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций могут быть различными, касаясь значений статей, строк или конечных результатов актива и пассива.
К первой категории относят операции, вызывающие изменения исключительно в активе баланса, т. е. в случаях, когда средства, учтенные в активе, меняют свою форму, переходя из одного качества в другое. На примере представленного баланса рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс при первом типе изменений.
Исходный вариант баланса таков:
Типы балансовых изменений
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения.
В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:
1) изменение статей актива баланса;
2) изменение статей пассива баланса;
3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;
4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.
Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, — модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные и отрицательные.
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменение только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
Х — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы организации или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад и др.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:
К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов на доходы из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и их источников.
Этот тип балансовых изменений отражается уравнением:
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.
Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
Баланс имеет немаловажное значение для руководства и управления организацией. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на определенный момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между ними. Данные баланса используют для определения важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое состояние. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации на определенную дату, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
Внеоборотные активы
В результате под влиянием хозяйственных операций первого типа итоговые значения актива баланса остаются неизменными, поскольку изменения касаются лишь показателей строк внутри актива;
Для второй категории характерны изменения внутри пассива баланса, когда вариациям подвергаются не средства в, а их источники. К примеру, выступая налоговым агентом, предприятие удерживает НДФЛ с заработка сотрудников 30 тыс. руб., тем самым трансформируя значения в суммах начисленной зарплаты (уменьшая ее на сумму НДФЛ) и расчетов с бюджетом (увеличивая сумму к перечислению в бюджет), не касаясь итоговых результатов пассива — Д/т 70 К/т 68. Изменение статей пассива коснулись одной строки — 1520.
Капитал и резервы
Под влиянием хозяйственных операций третьего типа изменений понимают изменения в обеих частях баланса в сторону увеличения. Такие трансформации обычно связаны с проведением операций по привлечению средств в компанию, что увеличивает и источники. Результатом таких операций является увеличение итоговых значений актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.
Пример
Учредителем компании внесены в уставный фонд компании основные средства в сумме 100 тыс. руб. Актив баланса увеличится на эту сумму в строке 1150, а пассив – уставного капитала 1310. Итоги обеих частей баланса увеличатся на 100 тыс. руб. – Д/т 01 К/т 80:
Четыре типа операций
ВАЖНО! Сведения об изменении остатков валюты баланса от КонсультантПлюс доступны по ссылке
В процессе деятельности юридического субъекта происходит перманентное изменение структуры и объема собственности/источников ее появления. Изменения эти выполняются под влиянием различных ХО.
Последние ведут к корректировке баланса.
Различают четыре типа хозяйственных операций. Подразделяются ХО на виды в зависимости от их влияния на баланс. Любой из типов операций затрагивает и актив, и пассив. ХО меняют структуру баланса, но они могут не воздействовать на значения в рамках бухучета. Итог баланса часто остается неизменным.
То есть не нарушается принцип равенства.
Типовые изменения баланса напрямую зависят от того, какой тип операции произведен. Рассмотрим подробнее все 4 типа.
Первый тип
Схематически изменение можно выразить таким образом: А+ А-. То есть один актив умножается, другой – сокращается. Уменьшение/увеличение выполняется на одну и ту же сумму. Изменения касаются исключительно активов. Операция в данном случае будет относиться только к объектам, которые есть в хозяйстве.
Примеры ХО 1-го типа:
- Эксплуатация ценностей.
- Производственный процесс.
- Выпуск готовых товаров.
- Отгрузка товара.
- Покрытие дебиторского долга.
Первый тип отображает корректировку статей актива.
Пример №1. Рассмотрим проводки, используемые при операциях 1-го типа:
- ДТ50 КТ51. Перевод денег с р/с в кассу.
- ДТ20 КТ10. Направление материалов на производственные нужды.
- ДТ43 КТ20. Выпуск товара в производство.
- ДТ94 КТ10. Фиксация недостачи материалов по итогам инвентаризации.
- ДТ58 КТ51. Предоставление займа, предполагающего начисление процентов.
- ДТ01 КТ10. Отпуск материалов в производство.
Пример №2. Выполнен отпуск материалов в производство. Использоваться они будут для организации сцены. Материалы отпущены на сумму 20 000 руб. В этом случае будет увеличен актив «Траты в неоконченном производстве» на 20 000 руб.
Одновременно уменьшается актив «Сырье и материалы» на сумму 20 000 руб. Итог баланса остается прежним.
Второй тип
Схематически изменение можно выразить так П+ П-. Одно направление по пассиву увеличивается, другое – сокращается. Уменьшение/увеличение происходит на одну и ту же сумму. Корректировки затрагивают только пассив. То есть меняются только источники средств.
В результате операций начинается движение финансовых источников. Ко второму типу относятся эти ХО:
- Перевод премий из фонда потребления.
- Удержания из ЗП.
- Увеличение резервного фонда.
Пример №1. На собрании учредителей было принято решение направить прибыль в размере 50 000 руб. на умножение резервного фонда. Основание операции – протокол собрания. В этом случае пассив «Резервный фонд» будет пополнен на 50 000 руб. Пассив «Неиспользованная прибыль» уменьшается на ту же сумму.
Рассмотрим проводки, используемые при операциях второго типа:
- ДТ84 КТ82. Резервный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли.
- ДТ70 КТ68. Налог на доход ФЛ.
- ДТ80 КТ84. Сокращен уставной капитал до размера чистых активов.
- ДТ96 КТ70. Начисление отпускных из резерва.
- ДТ91 КТ66. Получение процентов по краткосрочному займу.
Основание для проводок – протокол собрания, на котором принято решение о пополнении фонда.
Третий тип
Схематически изменение можно выразить так: А+ П+. Умножается и актив, и пассив. Валюта баланса и его итог также умножаются. Примеры операций третьего типа:
- Повышение объема учредительных взносов, произведенное посредством начисления денег.
- Амортизация по , НМА.
- Начисление ЗП.
- Платежи на соцстрахование.
- Кредитование.
- Авансы от заказчиков.
3-й тип ХО предполагает умножение актива/пассива при сохранении тождества показателей. Валюта баланса будет увеличена.
Пример. От поставщика пришло сырье на сумму 200 000 руб. Оно было оприходовано на склад. В этом случае на аналогичную сумму увеличивается и актив «Сырье», и пассив «Кредиторский долг перед поставщиками». Итог по обоим направлениям (актив/пассив) повышается на 100 000 руб.
Пример записей по операциям 3-го типа:
- ДТ20 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, занятым на основном производстве.
- ДТ51 КТ66. Получение краткосрочного кредита (деньги выдаются банком).
- ДТ76 КТ91. Начисление штрафа за нарушение условий контракта.
- ДТ08 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, которые занимаются монтажом объектов ОС.
- ДТ41 КТ60. Покупка товаров.
- ДТ51 КТ67. Получение долгосрочного кредитования.
Первичные документы: соглашения с банками, контрагентами.
Пример
Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями, которые причисляют к четвертому типу, несут уменьшение обеих частей баланса. Как правило, вызывают их операции, по выбытию средств из оборота компании. Например, списывая безнадежную дебиторскую задолженность в сумме 20 тыс. руб., предприятие уменьшает свободный остаток прибыли (стр. 1370 пассива) – Д/т 91 К/т 62, т.е. уменьшается актив на сумму дебиторской задолженности (стр. 1230 актива) и на ту же сумму одновременно снижается прибыль предприятия, т. е. пассив.
Продлен срок раскрытия информации о прекращаемой деятельности
Приказом Минфина от 5 апреля 2021 г. № 54н продлен срок, в течение которого нужно раскрывать в отчетности информацию о прекращаемой деятельности.
Этот период должен продолжаться вплоть до того, пока по этой деятельности не завершены расчеты.
Ранее информацию раскрывали в отчетности до того периода, в котором завершена программа по прекращению деятельности. А расчеты при этом нередко оказывались не законченными.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как оформить отчетность при прекращении какого-либо вида деятельности
Источник: liga-lift.ru
Типы балансовых изменений
Следует помнить, что производимые хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерских записях, никогда не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то же время, при отражении факта свершившейся хозяйственной операции, в некоторых статьях баланса происходят существенные изменения.
Эти статьи могут находиться только в актив, или только в пассиве или одновременно в активе и в пассиве.
Многообразие хозяйственных операций в организации не должно вызывать затруднений при отражении их на бухгалтерских счетах, в установлении корреспондентской связи. Все многочисленные хозяйственные операции можно свести по характеру их влияния на баланс в 4 типа балансовых изменений.
Первый тип — вызывает изменение только в активе баланса, т.е. обе статьи баланса, на которых отражается данная хозяйственная операция, находятся в активе баланса; при этом одна статья баланса увеличивается, другая уменьшается, т. е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Валюта (итог) баланса не изменяется.
Пример: сданы деньги из кассы на расчётный счёт в банк (невостребованная работниками организации заработная плата) Д 51-
К 50 = 1000 р. В результате уменьшилась статья «Касса» и увеличилась статья «Расчётный счёт».
К данному типу операций относят все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по
выпуску готовой продукции, получению денег в кассу с расчётного счёта и др.
Ко второму типу относятся хозяйственные операции, которые оказывают влияние на изменение статей только пассива
баланса, т. е. вызывают перегруппировку источников, при которой уменьшается один источник и увеличивается другой в одинаковом размере, в пассиве баланса происходит качественное изменение не вызывающее количественного, т. е. не влияющее на итог (валюту) баланса.
Пример: из начисленной заработной платы удержан подоходный налог Д 70 — К 68. Данной хозяйственной операцией уменьшается задолженность организации по оплате труда и возникает (увеличивается) задолженность бюджету.
К данному типу балансовых изменений относятся все хозяйственные операции по начислению заработной платы за счёт фонда потребления, операции по удержанию из заработной платы и другие хозяйственные операции.
Третий тип хозяйственных операций вносит изменения в актив и в пассив баланса одновременно в сторону увеличения
статей. Валюта (итог) баланса также увеличивается на сумму хозяйственных операций.
Пример: материалы поступили на склад организации по неоплаченным ранее счетам поставщиков Д 10 — К 60. В данном
случае увеличивается статья баланса в активе баланса «Производственные запасы» и увеличивается статья в пассиве баланса
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
К данному типу хозяйственных операций относят: начисление амортизации и заработной платы относимой на себестоимость,
получение кредитов на расчетный счёт, авансов от заказчиков и др.
Четвёртый тип вызывает изменение в активе и в пассиве баланса, но с одновременным уменьшением хозяйственных средств и уменьшением источника их покрытия. В целом происходит уменьшение валюты баланса при сохранении равенства его
левой и правой сторон.
Пример: из кассы выдана заработная плата работникам организации Д 70 — К 50. Статья актива баланса «Касса» уменьшается
на сумму выданной заработной платы. Статья пассив баланса «Расчёты по оплате труда» так же уменьшается и итог баланса по
обеим сторонам уменьшается на эту же сумму.
К этому типу относят операции по погашению всех видов кредиторской задолженности, зачету ранее полученных от заказчиков авансов под выполнение работ и др.
Таким образом, независимо от характера и количества совершаемых хозяйственных операций, влияние их на баланс происходит в одном из рассмотренных направлений, затрагивает не менее двух статей и всегда при этом сохраняет равенство итогов актива и пассива.
Воспользуйтесь поиском по сайту:
studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2023 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.011 с) .
Источник: studopedia.org