Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
По дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов); прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); прибылей и убытков прошлых лет.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) по основной деятельности первоначально определяют по счету 90 “Продажи”, с которого прибыль или убыток от обычной (основной) деятельности списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”. Аналогичным образом определяют финансовый результат от прочей деятельности, формирующийся сначала на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, а затем списывающийся на счет 99.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.
Реформация бухгалтерского баланса — обнуление в конце или в начале отчетного периода счета 99 “Прибыли и убытки”, т. е. полное списание с указанного счета находящихся на нем остатков. Каждый год надо начинать с нулевого остатка на этом счете.
Счет 99 “Прибыли и убытки” закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года (а при исчислении налога на прибыль ежемесячно или ежеквартально) учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 “Прибыли и убытки”, где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год — прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток организация должна со счета 99 направить на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” проводкой: Д-т 99 К-т 84 — в случае положительного финансового результата либо Д-т 84 К-т 99 — в случае отрицательного финансового результата. Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.
Источник: studref.com
Как правильно сделать реформацию бухгалтерского баланса
Под реформацией баланса подразумевают процедуру закрытия счетов бухгалтерского учета, которые содержат информацию о финансовых результатах. Финансовые результаты деятельности предприятия выводятся на основании закрытия сч. 90, 91, 99, что позволяет выявить конечный итог всех видов хозяйственной и прочей деятельности компании за истекший календарный год:
По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 Прибыли и убытки закрывается, а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, прибыль (убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Свод заключительных бухгалтерских проводок отчетного года по реформации баланса представлен ниже:
Если на сч.84 образовался непокрытый убыток, то собственники (акционеры) компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка осуществляется за счет уставного капитала. Если размер чистых активов предприятия становится меньше размера его уставного капитала по окончании финансового года, то общество до истечения шести месяцев после окончания финансового года должно принять одно из решений:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- Ликвидировать (закрыть) общество.
В 8 разделе плана счетов также есть счета, которые не подлежат реформации, но сальдо по ним на отчетную дату все равно требует тщательной проверки. Это сч. 94, 96, 97 и 98. На них фиксируются обороты предприятия:
- В разрезе потерь и недостач материальных ценностей на сч. 94;
- Создания резервных фондов на сч. 96;
- Формирования расходов будущих периодов – сч. 97;
- Будущих доходов – сч. 98.
В соответствии с действующим законодательством выведение результатов по достижению прибыли или получению убытков в годовом балансе в обязательном порядке следует проводить мероприятия по инвентаризации материальных ценностей и обязательств различного рода. Счета раздела 8 пассивные, синтетические, на кредитовой стороне отражается положительный результат.
Закрытие счетов по убыткам и прибыли организации
На счете 99, формирующем конечный показатель функционирования предприятия, в течение текущего года фиксируются прибыли и урон по обычным типам деятельности, иные поступления и выбытия, показатель рассчитанного налогового платежа на прибыль, корректировки по величине налога, расчеты штрафов (по сборам, налогам).
К сведению! Компания, использующая ПБУ 18/02, для отражения начисленного налогового платежа по прибыли не использует операцию по счетам 99 (Дт) и 68 (Кт), а выполняет корректировку условного расхода/дохода по налогу, учитываемого на специальном субсчете.
Счет 99 не закрывается, по сравнению со сч. 90, 91, в течение года, сальдо по нему отражает промежуточные итоги хозяйственной деятельности, при этом кредитовое сальдо к окончанию года свидетельствует о чистой прибыли, а дебетовый остаток – об ущербе.
Завершающей операцией (от последнего числа декабря) на сч. 84 добавляется показатель чистой прибыли (в кредит) или заносится убыток (в дебет):
Дебет сч. 99 / Кредит сч. 84 или Дебет сч. 84 / Кредит сч. 99.
Остаток по счету 99 обнуляется, а открытые к нему дополнительно субсчета также закрываются последним числом декабря внутренними записями на субсчет 99-9.
К сведению! При необходимости к сч. 99 создаются субсчета разных порядков с учетом показателей формы отчетности о прибылях и убытках.
К примеру, для субсчета, отражающего поступления/траты до налогообложения (с/сч. 99-1), допустимы субсчета следующего порядка:
- для прибыли/потерь от реализации (с/сч. 99-1-1);
- для прочих поступлений и выбытий (с/сч. 99-1-2).
Реформация многоуровневого счета производится поэтапно путем переноса сальдо остатков внутренними проводками на субсчет более высокого порядка. Образующийся в итоге остаток (по с/сч. 99-9) сносится на сч. 84 в дебет или кредит в зависимости от результата.
Что такое реформация баланса
Под понятием «реформация баланса» подразумевают процедуру списание прибыли (убытка) по итогам финансового года, которая осуществляется путем обнуления сальдо по счетам 90 и 91.
Цель реформации баланса — определение финансового результата организации за отчетный период.
Для того, чтобы определить финансовый результат, необходимо учесть результаты от основных видов деятельности, а также от прочих операций. Показатель прибыли или убытка от основной деятельности фирмы можно вычислить, если отнять сумму расходов на ее производство от выручки от реализации продукции (товаров, услуг, работ). Что касается прочих операций, то прибыль (убыток) в данном случае равен прочим доходам за минусом прочих расходов.
Финансовый результат носит накопительный характер, то есть его показатель по итогам года суммируется с данными за предыдущие отчетные периоды.
Процедура реформации баланса состоит из следующих этапов:
- Формирование и списание расходов на производство и реализацию продукции.
- Сверка сальдо по счетам 90 и 91.
- Определение положительного или отрицательного результата (прибыли или убытка)
- По результатам сверки — списание прибыли по Кт 99 или убытка по Дт 99.
Следует помнить, что при закрытие отчетного года разницу между дебетовым остатком по субсчетам 90.2 — 90.4 и кредитовым сальдо по субсчету 90.1 следует отражать на счете 99 в корреспонденции с 90.9.
Субсчета счета 99
Инструкция не содержит указаний на то, что когда идет реформация баланса, необходимо закрывать эти субсчета. Тем не менее, специалисты рекомендуют поступить со сч. 99 так же, как и со счетами 90 и 91. Другими словами, когда будет осуществляться реформация баланса, целесообразно открыть дополнительный субсч. 99.9.
Он будет отражать итоговый финансовый результат — чистый доход либо потери за отчетный период, подлежащие переносу на сч. 84. По окончании года все субсчета, которые были открыты к сч. 99, закрывают посредством внутренних записей. Они делаются, соответственно, на субсч.
99.9.
Типовые проводки по реформации баланса
По итогам сверки по счетам 90 и 91 бухгалтер определяет финансовый результат предприятия — наличие прибыли или убытка. Каким образом провести в учете в обоих случаях рассмотрим на примерах.
Реформация баланса с прибылью
Представим, что основной деятельностью ООО «Реформа» является оптовая торговля продуктами широкого потребления. По итогам 2015 года выручка от реализации составила 7 515 000 руб., НДС 1 146 356 руб. при себестоимости товара 4 330 000 руб. Сумма расходов на продажу составила 980 000 руб. Прочие доходы по счету 91.1 — 113 000 руб., прочие расходы по счету 91.2 — 312 000 руб.
По итогам года ООО «Реформа» получила прибыль от продаж в сумме 1 058 644 руб. (7 515 000 — 1 146 356 — 4 330 000 — 980 000). Также был выявлен убыток от прочей деятельности 199 000 руб. (312 000 — 113 000).
Оборотно-сальдовая ведомость по состоянию на 31.12.2015 выглядит так:
| Счет | Наименование | Дт (сумма) | Кт (сумма) |
| 90 | Продажи | — | — |
| 90.1 | Выручка | 7 515 000 руб. | |
| 90.2 | Себестоимость продаж | 4 330 000 руб. | |
| 90.3 | НДС | 1 146 356 руб. | |
| 90.9 | Прибыль (убыток) от продаж | 1 058 644 руб. | |
| 91 | Прочие доходы и расходы | — | — |
| 91.1 | Прочие доходы | 113 000 руб. | |
| 91.2 | Прочие расходы | 312 000 руб. | |
| 91.9 | Сальдо прочих доходов и расходов | 199 000 руб. |
Бухгалтером ООО «Реформа» в конце года были сделаны следующие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 90.1 | 90.9 | Закрытие субсчета по учету выручки от продаж | 7 515 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 90.9 | 90.2 | Закрытие субсчета по учету себестоимости продаж (4 330 000 + 980 000) | 5 310 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 90.9 | 90.3 | Закрытие суммы НДС | 1 146 356 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 91.1 | 91.9 | Закрытие субсчета прочих доходов | 113 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 91.9 | 91.2 | Закрытие субсчета прочих расходов | 312 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 99.1 | 99.9 | Отражение прибыли (1 058 644 — 199 000) | 859 644 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Реформация баланса с убытком
Допустим, основной деятельность ООО «Магнит Плюс» является оптовая торговля садовым инвентарем. По итогам 2015 года ООО «Магнит Плюс» осуществило реализацию садового инвентаря на сумму 2 335 000 руб., НДС 356 186 руб. при себестоимости товара 1 215 000 руб. Общая сумма амортизации основных средств, а также транспортные, складские и управленческие расходы составили 814 000 руб.
Сальдо по счетам 90.1 — 90.4 и 44 по состоянию на 31.12.2015 выглядит следующим образом:
- Кт 90.1 (выручка от реализации) — 2 335 000 руб.;
- Дт 90.2 (себестоимость реализованных товаров) — 1 215 000 руб.;
- Дт 90.3 (НДС от суммы выручки) — 356 186 руб.;
- Дт 44 (расходы на продажу) — 814 000 руб.
Бухгалтером ООО «Магнит Плюс» были сделаны следующие проводки по реформации баланса:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 90.2 | 44 | Списание расходов на продажу по итогам года | 514 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 99 | 99.9 | Отражение убытка от реализации садового инвентаря по итогам года (2 335 000 руб. — (1 215 000 руб. + 356 186 руб. + 814 000 руб.) | 50 183 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Этапы реформации
Реформация баланса включает в себя два этапа:
- закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
- перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
I-й этап
Закрытие счетов:
1) 90 «Продажи» 2) 91 «Прочие доходы и расходы»
Пример 1
В 2005 году ЗАО «Дуб» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров – 170 000 руб.
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Пример 2
В 2005 году ЗАО «Дуб» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.
- 91-1 «Прочие доходы»
- 91-2 «Прочие расходы»
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
| Проводки | ||
| Дебет | Кредит | Операция |
| 76 | 91-1 | = 2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период |
| 91-2 | 68 | = 360 руб. – начислен НДС с арендной платы |
| 91-2 | 02 | |
II-й этап
Списание финансового результата
(включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка — счет 84)
Пример 3
По итогам 2005 года ЗАО «Дуб» получило:
– прибыль от обычных видов деятельности в сумме 230 000 руб. (кредитовый оборот по счету 99);
– убыток от прочих видов деятельности в сумме 1600 руб. (дебетовый оборот по счету 99)
– начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб.
– заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2005 года в учете «Дуб» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 –1 600 –72 000 -1 500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.
- чрезвычайные доходы и расходы;
- налог на прибыль;
- штрафы за налоговые правонарушения…
Сроки проведения и итоги
По сроку проведения реформацию не стоит откладывать в долгий ящик. Ее необходимо провести перед закрытием года, не позже тридцать первого декабря. Реформация баланса должна начинаться с инвентаризации, а заканчиваться формированием бухгалтерских записей на сумму прибыли или убытка (на 31 декабря отчетного периода). Сама по себе процедура преобразования баланса нетрудоемкая, однако могут потребоваться дополнительные расчеты и проводки в случае получения налогового убытка.
Итоговый финансовый результат находит отражение в отчетности. А грамотно составленная отчетность — залог верных управленческих решений, принимаемых руководством компании и ее собственниками, защита от различных санкций, возможных при искажении строк отчетности.
Итоги
Реформация баланса представляет собой процесс, приводящий к обнулению данных на счетах 90, 91 и 99. Первые 2 счета, имеющие нулевое итоговое сальдо в силу правил формирования отражаемых на них цифр, закрывают внутренними проводками. Закрытие счета 99 происходит с применением внутренних проводок, закрывающих аналитику по нему за счет общего финрезультата, и итоговой проводки, списывающей сумму чистой прибыли (убытка) на счет 84.
- https://nalog-nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/sostavlenie_buhgalterskoj_otchetnosti/kak_i_kogda_provodit_reformaciyu_buhgalterskogo_balansa/
- https://assistentus.ru/buhuchet/reformaciya-balansa/
- https://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/organizacija_ucheta/kak_provodit_reformaciju_balansa/42-1-0-1074
- https://kcbux.ru/Statyy/st-003_ref_bal.html
- https://www.klerk.ru/buh/articles/39845/
- https://online-buhuchet.ru/provodki-po-reformacii-balansa/
Источник: xn—-8sbaa0aybkqcjljp6sd.xn--p1ai
Тема 2. Реформация баланса
Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
В течение 200…. г. каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, бухгалтер определял финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывалось, что организация за месяц получила прибыль, то в учете бухгалтер делал такую проводку:
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
— отражена прибыль за отчетный месяц.
Убыток же списывался следующей записью:
Дебет 99 Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.
Теперь рассмотрим, как надо закрыть счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывал финансовый результат от данных операций на счет 99.
Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка:
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99
— отражена прибыль за отчетный месяц.
А если получен убыток, то в учете делалась следующая запись:
Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
После этого нужно закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года.
Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
А теперь разберем два примера.
В первом примере организация по итогам деятельности за 2005 г. получила прибыль, а во втором — убыток.
Пример. Организация получила прибыль
Итоги работы ЗАО за 200… г. таковы:
1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета «Выручка» счета 90) — 1 180 000 руб.;
2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90) — 650 000 руб.;
3) начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (дебет субсчета «Налог на добавленную стоимость» счета 90) — 180 000 руб.;
4) прибыль от продаж (дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90) — 350 000 руб. (1 200 000 — 650 000 — 200 000);
5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91) — 40 000 руб.;
6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета «Прочие доходы» счета 91) — 55 000 руб.;
7) прибыль от прочих операций (дебет субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91) — 15 000 руб. (55 000 — 40 000);
8) прибыль за 2005 г. (кредит счета 99) — 365 000 руб. (350 000 + 15 000).
Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО записывает:
Дебет 90 субсчет «Выручка» Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— 1 180 000 руб. — закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— 650 000 руб. — закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
— 180 000 руб. — закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»;
Дебет 91 субсчет «Прочие доходы» Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 55 000 руб. — закрыт субсчет «Прочие доходы»;
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы»
— 40 000 руб. — закрыт субсчет «Прочие расходы».
В течение года организация за счет чистой прибыли уплатила в бюджет:
— налог на прибыль — 70 000 руб.;
— штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов — 3000 руб. Начисление этих платежей было отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
— 73 000 руб. (70 000 + 3000) — начислены налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.
Затем бухгалтеру ЗАО нужно закрыть счет 99 «Прибыли и убытки».
Для этого он делает такую проводку:
Дебет 99 Кредит 84
— 292 000 руб. (350 000 + 15 000 — 73 000) — списана чистая прибыль отчетного года.
Пример. Организация получила убыток
Итоги работы ЗАО за 200… г. таковы:
1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета «Выручка» счета 90) — 1 180 000 руб.;
2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90) — 1 100 000 руб.;
3) налог на добавленную стоимость (дебет субсчета «Налог на добавленную стоимость» счета 90) — 180 000 руб.;
4) убыток от продаж (кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90) — 100 000 руб. (1 180 000 — 180 000 — 1 100 000);
5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91) — 40 000 руб.;
6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета «Прочие доходы» счета 91) — 35 000 руб.;
7) убыток от прочих операций (кредит субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91) — 5000 руб. (40 000 — 35 000);
8) убыток за 2005 г. (дебет счета 99) — 105 000 руб. (100 000 + 5000).
Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО делает такие проводки:
Дебет 90 субсчет «Выручка» Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— 1 180 000 руб. — закрыт субсчет «Выручка» в конце года;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— 1 100 000 руб. — закрыт субсчет «Себестоимость продаж» в конце года;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
— 180 000 руб. — закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»;
Дебет 91 субсчет «Прочие доходы» Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 35 000 руб. — закрыт субсчет «Прочие доходы»;
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы»
— 40 000 руб. — закрыт субсчет «Прочие расходы».
Сумма налога на прибыль за 200… г. составила 5000 руб. Начисление налога отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
— 5000 руб. — начислен налог на прибыль.
Заканчивая реформацию баланса, бухгалтер ЗАО закрывает счет 99 «Прибыли и убытки». Последняя проводка за 2005 г. будет такой:
Дебет 84 Кредит 99
— 110 000 руб. (100 000 + 5000 + 5000) — учтен непокрытый убыток отчетного года.
Источник: studfile.net