Основной целью аудиторской проверки данного участка учета является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствие прядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для достижения и реализации данной цели в ходе проверки необходимо решить следующие задачи: — проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности; — проверка правильности оценки статей отчетности; — проверка взаимоувязки показателей отчетности; — проверка непротиворечивости показателей, отраженных в разных формах отчетности.
Основные этапы аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации:1 этап. Изучение состава форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и полноты ее представления.2 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса (форма №1).3 этап.
Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета о прибылях и убытка (форма№2).4 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета об изменении капитала (форма№3).5 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета о движении денежных средств (форма №4).6 этап.
16 ключевых финансовых показателей бизнеса. За чем следить в первую очередь? @predprinimatel22
Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). На первом этапе аудиторской проверки аудитору, необходимо оценить общие вопросы проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проверка бухгалтерской отчетности начинается с изучения состава форм бухгалтерской отчетности организации и полноты их представления. В соответствии с ПБУ 4/99 (п.49) и Указаниями об объеме форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н), состав бухгалтерской отчетности зависит от срока представления и вида (типа) организации.
На втором этапе аудиторской проверки аудитор проверяет бухгалтерский баланс организации. Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Он является наиболее важной формой отчетности, поскольку в большинстве случаев именно данная форма используется внешними и внутренними пользователями для принятия управленческих решений. На третьем этапе осуществляется проверка «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2).
Данная форма является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитору необходимо ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов и расходов организацией в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.Аудитор должен проверить арифметические подсчеты.
Во-первых, аудитору необходимо провести общую арифметическую проверку по «Отчету о прибылях и убытках» (форма №2). На четвертом этапе проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности является проверка «Отчета об изменениях капитала».
Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении:1)Изменения капитала (уставного, резервного, нераспределенной прибыли);2)Резервов (образованных в соответствии с законодательством, образованных в соответствии с учредительными документами; оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей).На пятом этапе аудитор проверяет «Отчет о движении денежных средств» форма №4.
Составление Отчета о движении денежных средств направлено на повышение полезности раскрываемой в отчетности информации. Объектом обобщения информации в этом отчете являются денежные средства организации, находящиеся на счетах в банках и кассе организации. Данный Отчет позволяет раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.
При формировании показателей Отчета о движении денежных средств денежные потоки классифицируются по трем группам в зависимости от вида деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств. Аудитор использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.
Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности, составленной аудируемым лицом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Прежде чем включить замечания в официальное мнение или аудиторское суждение, необходимо убедиться в их доказательности.
Доказательствами в аудите служат документированные источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности организации.
Обобщая результаты проверки, необходимо помнить, что они могут основываться на выборочном изучении данных бухгалтерского учета.
Особое внимание при обобщении результатов аудиторской проверки следует уделить операциям с аффилированными лицами, которыми признаются юридические и физические лица, способные оказывать непосредственное влияние на хозяйственную деятельность других организаций.
К физическим аффилированным лицам относят ближайших родственников руководства предприятий (супруги, дети, родители, братья и сестры), если они имеют возможность оказывать существенное влияние на решения руководителей, а также должностных лиц, имеющих право распоряжаться большим, чем предусмотрено законодательством, количеством голосов при принятии важнейших управленческих решений.
Юридическими аффилированными лицами могут быть организации, способные путем односторонне выгодных сделок и иных действий в свою пользу нанести экономический ущерб зависимому от них предприятию; члены совета директоров или иного коллегиального органа управления; лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнения (директора, управляющие); лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, вклады, доли в уставном капитале организации и других критериев в соответствии с законодательством о конкуренции и ограничении монопольной деятельности.
Выявленные в ходе проверки умышленные и неумышленные ошибки, а также искажения необходимо сгруппировать в зависимости от их существенности и значимости.
Аудируемому лицу предоставляется возможность исправить ошибки, обнаруженные аудитором при проверке в бухгалтерском учете и отчетности, заплатить доначисленные налоги, откорректировать финансовые результаты деятельности организации и другие показатели.
Аудиторский отчет о результатах выполненной по договору с аудируемым лицом проверки достоверности финансовой отчетности, представляется руководителям и (или) собственникам организации и содержит подробные сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении бухгалтерской отчетности и о других аспектах деятельности организации, предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг.
Порядок составления аудиторского заключения регулируется федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать десять элементов:
1) наименование «Аудиторское заключение»;
2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
5) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
6) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
7) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
8) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
9) подпись аудитора;
10) дату аудиторского заключения.
Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» и «Ответственность аудитора».
В части «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» должно быть приведено:
а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности;
б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности.
Такое описание должно включать заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.
В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводится описание объема аудита и указывается, что:
а) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;
б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов (этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;
в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.
Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату
Существуют следующие виды аудиторских заключений:
1. Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.
2. Модифицированное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение модифицируется в двух случаях:
1) если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении в части привлекающей внимание пользователей в ситуациях, сложившихся у аудируемого лица и раскрытых в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) если возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению, при наличии разногласий с руководством о допустимости выбранных методов учетной политики, неадекватно раскрытой информации в отчетности или в результате ограничения объема аудита.
В первом случае ставится под сомнение принцип непрерывности деятельности аудируемого лица (не оказывающей существенного влияния на финансовую отчетность) или имеются факты, вызывающие значительную неопределенность в его финансовом положении, например, неизвестно об исходе судебных разбирательств с контрагентами.
Во втором случае модифицированное аудиторское заключение с оговоркой выражается при несущественном влиянии факторов:
– когда аудитор не может участвовать при инвентаризации товарно-материальных запасов;
– имеет место отказ руководства аудируемого лица дать аудитору разрешение на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги;
– имеются разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета активов и обязательств, например, неверно сформированная первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. д.;
– когда руководство аудируемого лица отказывается внести изменения в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу;
– имеют место факты несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, оказывающие существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
– отсутствуют достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода;
– существует угроза непрерывности деятельности аудируемого лица.
Отказ от выражения мнения возможен при существенном ограничении объема аудита, когда аудитор не может получить достаточные доказательства для выражения мнения о достоверности отчетности.
Отрицательное мнение выражается аудитором в крайнем случае, если влияние разногласий с руководством очень существенно, а внесение оговорки в заключение недостаточно для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователей.
Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.
Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
Аудиторское заключение и проверяемая отчетность брошюруются в единый пакет, листы пронумеровываются, прошнуровываются, опечатываются печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Источник: megalektsii.ru
26.4. Проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и приложений к нему
применяются ли на предприятии меры воздействия на персонал за нарушение требований нормативных актов.
При проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия аудитор должен принимать во внимание специфику составления отчетности субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций.
Проверка правильности составления бухгалтерского баланса начинается с общего обзора отчетных форм.
Проверяется полнота заполнения: наименование составляющей части; наименование предприятия, его адрес, вид деятельности, организационно-правовая форма/форма собственности, ИНН, номер, шифры, наличие лицензий и сроки их действия, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность; единица измерения; дата утверждения; дата отправки/принятия финансовой (бухгалтерской) отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
Затем» проверяется взаимоувязка показателей между собой, и осуществляется счетная проверка.
При проверке правильности составления баланса основываются на следующих моментах: •
данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным на конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало года, по сравнению с отчетным, аудитором должны быть взяты с руководства предприятия соответствующие разъяснения по каждому из выявленных отклонений; •
данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатом инвентаризации; •
суммы статей баланса по расчетам (с учреждениями, финансовыми органами, поставщиками, дебиторами, кредиторами, банком и т. д.) должны быть согласованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов.
В ходе проверки соблюдения требования непротиворечивости и тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом изменений в оценке показателей активов проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец проверяемого периода как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный период.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.
Выявленные расхождения оформляются документом — «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и Главной книги» (таблица 52).
Статьи баланса Код строки На начало проверяемого периода На конец проверяемого периода Занижение в балансе Завышение в балансе Занижение в балансе Завышение в балансе
При необходимости аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным Главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса, составленного предприятием. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.
Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Здесь можно использовать тест «Взаимоувязка показателей статей баланса с отчетными формами» (таблица 53).
Источник: economy-ru.com
Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса и приложений к нему
Приступая к проверке данного вопроса аудитор должен исходить из того, что минимальный объем бухгалтерской отчетности определен соответствующими документами (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99). Согласно этим документам в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности для всех организаций обязательно входит Бухгалтерский баланс.
В первую очередь аудитор проверяет соответствует ли форма баланса установленной форме отчетности. В случае расхождения, аудитору следует проверить обоснованность применяемой формы.
Далее аудитору следует проверить достоверность начальных показателей бухгалтерского баланса. В случае проведения первичного аудита, аудитор должен руководствоваться соответствующим Правилом (стандартом) аудиторской деятельности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»).
При этом аудитор должен убедиться, что:
· начальные показатели бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений;
· конечные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
· в случае произведенных корректировок, результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к отчетности;
· учетная политика применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике соответствующим образом оформлены.
Аудитору следует оценить правильность оценки статей баланса, руководствуясь при этом инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. Аудитор должен проверить подтверждаются ли показатели Бухгалтерского баланса результатами инвентаризации имущества и расчетов.
Подтверждая бухгалтерскую отчетность предприятия, аудитор должен сделать вывод о его финансовом состоянии. Важнейшим источником для проведения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс.
На основе анализа показателей баланса аудитор делает заключение о платежеспособности предприятия, об обеспеченности собственными оборотными средствами, которые выступают, важнейшим показателем в характеристике финансового состояния предприятия. На основе бухгалтерского баланса аудитор может рассчитать также показатели ликвидности, которые также являются важнейшими критериями финансовой устойчивости предприятия.
Проводя проверку отчетности за 2000 год, аудитору следует учитывать новые, ранее не применявшиеся требования к раскрытию бухгалтерской отчетности. В частности, предприятие может включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей Бухгалтерского баланса и других отчетных форм. Аудитору надлежит проверить обоснованность и достоверность дополнительных показателей.
Для подтверждения достоверности Бухгалтерского баланса, аудитору следует оценить обнаруженные им искажения статей баланса. Если обнаруженные искажения не носят существенного характера, то аудитор может сделать вывод о достоверности Бухгалтерского баланса.
Аудиторская проверка, анализ и подтверждение отчета о прибылях и убытках
Приступая к проверке данного вопроса аудитор должен исходить из того, что минимальный объем бухгалтерской отчетности определен соответствующими документами (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99). Согласно этим документам в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности для всех организаций обязательно входит «Отчет о прибылях и убытках».
Проводя проверку, аудитор должен учитывать за какой отчетный период проводится аудит, т.к. новыми нормативными документами (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др.), начиная с отчетности за 2000 год, изменена номенклатура показателей, которые отражаются в форме № 2. Изменен также порядок их отражения. В частности, доходы предприятия, составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период отражаются отдельной строкой. Также отдельной строкой отражаются относящиеся к ним расходы. Аудитор должен проверить все ли доходы с удельным весом 5 и более процентов отражены в Отчете о прибылях и убытках. Следует также проверить достоверность отраженных показателей.
Аудитор проверяет наличие, полноту и достоверность информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих выполнение обязательств неденежными средствами (бартер, мена и др.). При этом необходимо проверить обоснованность формирования стоимости продукции по таким договорам.
Аудитор должен подтвердить достоверность всех показателей, отраженных в Отчете о прибылях и убытках, а также проверить правильность арифметических расчетов.
Проверяя сравнительные показатели по предыдущим отчетным периодам, аудитор должен руководствуется соответствующим Правилом (стандартом) аудиторской деятельности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»).
При этом аудитор должен убедиться, что:
· сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов являются достоверными ;
· учетная политика применяется на постоянной основе.
Отчет о прибылях и убытках, также как и Бухгалтерский баланс служит важнейшим источником для проведения анализа финансового состояния предприятия. В частности, важнейший показатель финансовой устойчивости предприятия — уровень рентабельности, рассчитывается на основе показателей Отчета о прибылях и убытках.
Для подтверждения достоверности Отчета о прибылях и убытках, аудитору следует оценить обнаруженные им искажения показателей. Если обнаруженные искажения не носят существенного характера, то аудитор может сделать вывод о достоверности показателей Отчета о прибылях и убытках.
Последнее изменение этой страницы: 2018-04-12; просмотров: 314.
stydopedya.ru не претендует на авторское право материалов, которые вылажены, но предоставляет бесплатный доступ к ним. В случае нарушения авторского права или персональных данных напишите сюда.
Источник: stydopedya.ru