Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов:
- уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.);
- добавочного капитала;
- резервного капитала;
- сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций;
- нераспределенной прибыли.
Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.
Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.
Финансирование в группе компаний. Вклад в уставный капитал, вклад в имущество, вклад в чистые активы
Начнем с уставного капитала.
Подробнее о сущности уставного капитала читайте в специальной публикации .
Учет уставного капитала в составе собственного
Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.
Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют три основные функции:
- инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.);
- резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях);
- коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов).
Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н .
Типовые ситуации по счету 80 «Уставный капитал»
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Что учитывается на счете 80
На счете 80 вы должны учитывать:
- уставный капитал, который создается в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО);
- складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и товариществах на вере;
- уставный фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения;
- вклады товарищей, если ваша организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору (только в этом случае счет 80 будет называться «Вклады товарищей»).
Как учитывать вклады в уставный капитал
В бухучете операции по формированию уставного капитала (в т. ч. вклады участников, внесенные до госрегистрации ООО) отражаются на дату государственной регистрации общества.
Серия 28.Финансы в группе компаний. Альтернативы займам. Вклад в уставный капитал, вклад в имущество
Формирование уставного капитала
Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.
Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 10 000 рублей на дату регистрации.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в уставе (п. 2 ст. 52 ГК РФ).
На основе устава на дату государственной регистрации организации сделайте проводку по кредиту счета 80:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
– отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.
Уставный капитал акционерного общества, зафиксированный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.
Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества.
Каждый раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал общества, сделайте такую запись:
ДЕБЕТ 51 (50, 52, 08, 10, 58, . ) КРЕДИТ 75
– внесен вклад в уставный капитал.
Увеличение уставного капитала
Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.
Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.
И только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, вы можете сделать записи в учете:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);
ДЕБЕТ 83 (84) КРЕДИТ 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.
Пример
Уставный капитал АО «Актив» – 100 000 руб. – разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на конец года «Актив» провел переоценку основных средств.
В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 30 000 рублей, сумма накопленной амортизации – на 10 000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20 000 руб. (30 000 – 10 000).
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 30 000 руб. – отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. – отражено увеличение суммы начисленной амортизации.
Общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала – 20 000 руб. – направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции АО в акции с большей номинальной стоимостью.
Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб. : 100 акций).
Таким образом, все акции АО были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).
После того как соответствующие изменения учредительных документов «Актива» были зарегистрированы, бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80
– 20 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала.
На практике часто бывает так, что учредители вносят вклады в счет увеличения уставного капитала до того, как изменения в учредительных документах официально зарегистрированы.
В этом случае налоговая инспекция может потребовать учесть имущество или деньги, поступившие от учредителей – юридических лиц, как безвозмездно полученные средства.
Чтобы избежать претензий со стороны налоговой инспекции, проследите, чтобы в документах – в платежном поручении (если вклад вносится деньгами) или в накладной (если вклад вносится имуществом) – было четко сформулировано целевое назначение средств: «взнос в уставный капитал».
Уменьшение уставного капитала
Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.
Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала.
Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.
Уменьшение уставного капитала отражайте в учете только после того, как соответствующие изменения в учредительных документах будут зарегистрированы.
Уменьшение уставного капитала отнесите в дебет счета 80:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75
– отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84
– отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
– отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Как учитывать вклады в складочный капитал
Вклады в складочный капитал полных товариществ и товариществ на вере в бухгалтерском учете отражаются так же, как и вклады в уставный капитал акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.
Как учитывать формирование уставного фонда
Как учитывать вклады по договору простого товарищества
Если ваша организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет по договору, то вклады товарищей вам нужно учитывать на отдельном балансе.
Только в этом случае счет 80 будет называться «Вклады товарищей».
Получение вкладов по договору о совместной деятельности отразите по кредиту счета 80:
ДЕБЕТ 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, . ) КРЕДИТ 80
– оприходованы вклады участников договора простого товарищества.
Возврат вкладов после завершения совместной деятельности вы должны будете учесть на отдельном балансе по совместной деятельности обратной записью:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58, . )
– возвращено имущество участникам договора простого товарищества.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Источник: www.berator.ru
Учет формирования и движения уставного капитала
Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Согласно п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. No 208- ФЗ «Об акционерных обществах» оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
На основании п. 3 ст. 34 Закона No 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Для целей налогообложения прибыли, имущество, внесённое в уставный капитал, оценивается по той стоимости, по которой оно числилось в налоговом учёте у учредителя.
В налоговом учёте вновь сознанной компании, в соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещений акций над их номинальной стоимостью).
В соответствии с п.1 ст. 277 НК РФ основные средства, внесённые в уставный капитал, оцениваются по остаточной стоимости, по которой они числились в налоговом учёте учредителя на момент перехода права собственности.
Формирование уставного капитала ОАО в результате выпуска акций, размещаемых путем подписки, осуществляется в несколько этапов, поэтому к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно открыть следующие субсчета:
- 80.1 «Объявленный капитал»;
- 80.2 «Подписной капитал»;
- 80.3 «Оплаченный капитал»;
- 80.4 «Изъятый капитал».
Бухгалтерские записи по учету формирования уставного капитала представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Корреспонденции счетов по учету формирование уставного капитала при учреждении акционерного общества
Источник: bookaa.ru