Уставный капитал, как уже отмечалось, представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество предприятия при его создании для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это значит, что при создании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных каждым учредителем средств и, соответственно, общая сумма уставного капитала. Поэтому в отличие от других источников средств уставный капитал является относительно стабильной величиной.
Уставный капитал формируется по-разному, в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах — за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью — за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях — за счет закрепленного заданным предприятием имущества государства; в кооперативах — за счет вкладов членов кооператива и т.д.
На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует уставный (складочный) капитал предприятия.
Объявление и оплата уставного капитала в 1С
Независимо от формы собственности уставный капитал во всех случаях отражает сумму капитала, определяемую в учредительных документах организации. Бухгалтерский учет уставного капитала ведут на синтетическом счете 80 «Уставный капитал», на котором накапливается информация о состоянии и движении уставного капитала организации. По отношению к балансу данный счет пассивный, поэтому на кредите отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
По счету 80 «Уставный капитал» в производственных кооперативах предусмотрены субсчета:
- 1 «Паевой фонд»;
- 2 «Коллективный фонд» (неделимый).
Субсчет 80-1 предназначен для обобщения информации о вкладах участников (учредителей) организации в ее уставный капитал согласно учредительным документам.
Организации, созданные на базе реорганизованных колхозов и совхозов, учитывают на данном субсчете суммы индивидуальных паевых долей работников, определенные путем распределения основных средств и производственных запасов в установленном порядке.
На субсчете 80-2 учитывают часть основных, оборотных средств организации, не распределенную между членами коллектива на паевые доли. Это построенные и приобретенные основные средства за счет непогашенных долгосрочных кредитов и бюджетных средств и резервная часть производственных средств.
Учет ОС как вклада в уставной капитал в 1С:Бухгалтерии 8
В акционерных обществах организация и учет уставного капитала имеют значительные особенности. Уставный капитал акционерного общества формируется за счет подписки на акции. При этом делается запись:
Д 75 «Расчеты с учредителями»,
К 80 «Уставный капитал».
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
- • 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
- • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
- • 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
- • другие счета источников увеличения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
- • 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
- • 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;
- • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
- • другие счета.
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества — не менее 100-кратной величины МРОТ.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Унитарные предприятия получают имущество от государства (федеральных, региональных и муниципальных властей). Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован в течение трех месяцев со дня регистрации. При этом, поскольку собственником имущества, переданного унитарному предприятию, остается государство, госрегистрация права собственности на основные средства, полученные унитарным предприятием, не нужна.
В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- 1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
- 2 «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 1 учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.
При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75-1 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75 -1 и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.) и денежных средств.
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества
(08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).
Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75 -1 и кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные средства», 10 «Материалы» и др.
Изъятие имущества, переданного унитарному предприятию сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 2 учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.
Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75-2.
Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75-2 и кредиту счетов учета денежных средств.
Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому предприятию.
В обществах с ограниченной ответственностью формирование уставного капитала осуществляется в виде вкладов участников в имущество хозяйствующего общества. Вкладами могут быть денежные средства, ценные бумаги, имущество, а также иные вклады.
При внесении учредителями вкладов в уставный капитал общества отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Получение обществом имущества и денежных средств отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1.
Увеличение уставного капитала общества возможно после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме за счет имущества общества и дополнительных вкладов участников или за счет вкладов третьих лиц, если это не запрещено уставом.
Уменьшение уставного капитала может происходить путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале и погашения принадлежащих обществу долей. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1.
В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного им вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.
При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.
Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества — обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками товарищества.
При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.
Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».
Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75. Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.
Участник полного товарищества может передать с согласия остальных членов товарищества свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала. При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками.
Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.
На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.
Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).
Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.
Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого члена кооператива.
Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.
Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.
Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 12-АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Записи в него производят непосредственно на основании первичных документов. Предварительно на документах указывают корреспондирующие счета по данным операций и позиции аналитического учета по счету 80, по которым она должна отражаться.
Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально-ордерной формы учета ведется в ведомости № 69-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до пяти лет и более), используя при этом вкладные листы. Ведомость ведут позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета по вкладам учредителей, акционеров и т.п. отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало года, отражаются последовательно (по датам) суммы, записанные на увеличение уставного капитала (кредит счета) и списанные на уменьшение уставного капитала (дебет счета), а также по датам, и выводится сальдо на конец года. По каждой сумме движения уставного капитала по дебету и кредиту указывается корреспондирующий счет.
На последней странице ведомости ежемесячно заполняются сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере № 12-АПК, дебетовых оборотов — с данными других регистров по корреспондирующим счетам.
Итоги за месяц по кредиту счета 80 после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счету.
Источник: studref.com
Учет расчетов с учредителями организации по вкладам и дивидендам
Учет операций по формированию уставного капитала организации
В рыночной экономике уставный капитал является важнейшей экономической категорией. Он составляет основу собственного капитала организации. По экономической сути уставный капитал представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения деятельности организации.
В акционерном обществе уставный капитал представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, приобретенных его акционерами. В обществах с ограниченной ответственностью (ООО) уставный капитал состоит из сумм номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества, и определяет размер вклада его учредителей.
Величина уставного капитала, с одной стороны, характеризует размер имущества, внесенного учредителями и участниками, право собственности на которое перешло к обществу. С другой стороны, уставный капитал определяет величину обязательства общества перед своими учредителями и участниками.
Величина уставного капитала определяется учредителями и в обязательном порядке фиксируется в учредительных документах. В акционерных обществах он представляет собой сумму номинальной стоимости акций, распределенных между его акционерами. Для открытого акционерного общества (ОАО) он составляет минимум 1000 МРОТ, так как для этих целей применяется величина МРОТ, равная 100 руб. (Закон № 82-ФЗ [9]). Для ООО минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 руб.
Общество с ограниченной ответственностью может быть зарегистрировано, если участники к моменту регистрации наполовину оплатят уставный капитал. До конца первого года уставный капитал должен быть оплачен полностью. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен до фактически оплаченной величины. В акционерном обществе не менее половины уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев после государственной регистрации, а оставшаяся часть — в течение первого года.
Информация о состоянии расчетов с учредителями организации по вкладам в уставный капитал организации и по выплате доходов (дивидендов) формируется на счете 75 «Расчеты с учредителями» [29]. К нему могут быть открыты следующие субсчета:
- 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», на котором учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в уставный капитал;
- 2 «Расчеты по выплате доходов», на котором учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов).
Учет уставного капитала осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал» [29]. При формировании уставного капитала общества с ограниченной ответственностью к счету 80 целесообразно открыть два субсчета:
- 1 «Объявленный капитал», где отражается информация о величине уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в соответствии с учредительными документами. На этом субсчете организуется аналитический учет в разрезе вкладов каждого из участников;
- 2 «Оплаченный капитал», где формируется информация о фактически оплаченном уставном капитале общества. На этом субсчете организуется аналитический учет оплаты вкладов каждым из участников.
Операции с уставным капиталом отражаются в учете следующими записями:
Д 75-1 — К 80-1 — отражена задолженность участников по взносам в уставный капитал;
Д 80-1 — К 80-2 — внесен уставный капитал участниками.
Наличие кредитового сальдо по счету 80-1 свидетельствует о неполной оплате уставного капитала участниками общества. Если в течение года с момента государственной регистрации ООО уставный капитал не был оплачен полностью, то следует перерегистрировать учредительные документы с уменьшением суммы уставного капитала до фактически оплаченной величины. При этом следует иметь в виду, что уставный капитал не может быть меньше величины, установленной законом.
Д 75-1 — К 80-1 — (сторно) — уменьшена сумма уставного капитала.
В соответствии с порядком формирования уставного капитала в акционерном обществе на счете 80 целесообразно открыть следующие три субсчета:
- 1 «Объявленный капитал», где отражается сумма уставного капитала на дату регистрации учредительных документов, равная номинальной стоимости акций на момент государственной регистрации акционерного общества;
- 2 «Подписной капитал», где отражается номинальная стоимость акций, подлежащих распространению среди учредителей и по свободной подписке среди других акционеров;
- 3 «Оплаченный капитал», где отражается номинальная стоимость акций, распространенных по подписке.
Операции с уставным капиталом отражаются в учете следующими записями:
Д 75-1 — К 80-1 — отражена сумма уставного капитала, равная номинальной акции на момент государственной регистрации;
Д 80-1 — К 80-2 — отражена номинальная стоимость акций, на которые произведена подписка;
Д 80-2 — К 80-3 — отражена сумма оплаченных акций по номинальной стоимости;
Д 80-1 — К 80-3 — отражена сумма вкладов по согласованной стоимости.
Таким образом, по кредиту счета 80-3 «Оплаченный капитал» отражается фактическая величина уставного капитала.
Наличие кредитового сальдо по счету 80-2 свидетельствует о неполной оплате акций общества, распределенных по подписке при его учреждении, другими словами — о неполном формировании подписного капитала. Если в течение года с момента государственной регистрации общества акции, размещенные по подписке, были не оплачены акционерами, то право собственности на них переходит к обществу:
Д 80-1 — К 80-2 — (сторно) — уменьшена сумма подписного капитала до фактически оплаченной величины.
Наличие кредитового сальдо по счету 80-1 «Объявленный капитал» будет свидетельствовать о неполной оплате уставного капитала участниками общества. Если в установленные законом сроки часть акции не будет оплачена, то акционерное общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченной величины, но не ниже законодательно установленного уровня. После государственной перерегистрации учредительных документов делается запись
Д 75-1 — К 80-1 — (СТОРНО) — уменьшена сумма объявленного капитала до фактически оплаченной величины.
После полной оплаты уставного капитала сальдо на счетах 80-1 и 80-2 будет отсутствовать, а кредитовое сальдо по счету 80-3 будет соответствовать фактической сумме уставного капитала акционерного общества.
Перечень типовых операций, связанных с формированием уставного капитала, приведен в табл. 2.28 [56].
Учет операций по формированию уставного капитала
Источник: bstudy.net
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.
К финансовым вложениям организации не относятся:
· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (так называемые товарные векселя);
· вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (иначе говоря – имущество, приобретаемое организацией для сдачи в аренду);
· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, материально-производственные запасы, приобретаемые не для осуществления обычных видов деятельности.
Также не являются финансовыми вложениями основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г. № 126н, для принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1. Наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование права у организации на финансовое вложение и на получение денежных средств и других активов, вытекающие из этого права.
2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.
3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.
Финансовые вложения подразделяются по срокам инвестирования на:
· долгосрочные, когда срок вложений, обращения ценных бумаг и получения дохода по ним свыше 12 месяцев;
· краткосрочные, когда срок обращения финансовых вложений не более 12 месяцев.
В бухгалтерском учете все финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и только для целей составления бухгалтерской отчетности они подразделяются по срокам инвестирования на долгосрочные и краткосрочные.
К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:
58.1 «Паи и акции»;
58.2 «Долговые ценные бумаги»;
58.3 «Предоставленные займы»;
58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости их приобретения.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Первоначальная стоимость активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, может изменяться. При этом, при проведении последующей оценки все финансовые вложения подразделяются на две группы:
1 группа – финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.
2 группа – финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущею отчетную дату. По желанию организации такая корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Пии этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».
Суммы дооценки стоимости финансовых вложений (положительная разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и их предыдущей оценкой) отражаются записью:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Суммы уценки стоимости финансовых вложений (отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и их предыдущей оценкой) отражаются записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в отчетности по стоимости его последней оценки.
По второй группе финансовых вложений последующая оценка не производится и они отражаются в бухгалтерской отчетности по своей первоначальной стоимости. Однако по второй группе имеются два исключения:
1. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно по мере начисления, причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на операционные доходы или расходы организации.
Если первоначальная стоимость таких долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.
Если же первоначальная стоимость таких долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.
Таким образом, к моменту погашения долговые ценные бумаги в бухгалтерском учете будут учтены по их номинальной стоимости.
2. Организация создает резервы под обесценение финансовых вложений при условии устойчивого существенного снижения стоимости. В этом случае в бухгалтерском балансе стоимость обесцененных финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва.
В ПБУ 19/02 закреплена возможность изменения первоначальной стоимости финансовых вложений и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Вклады в уставный капитал других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 — «Паи и акции».
Как правило, это долгосрочные финансовые вложения, которые отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы».
Вклады в уставный капитал могут производиться как денежными средствами, так и в виде другого имущества предприятия.
Внесение денежных средств в уставный капитал другой организации отражается записью:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 – «Паи и акции»
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Если взнос осуществляется в виде имуществ:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 – «Паи и акции»
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основные средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.
Вклады в уставные капиталы сторонних организаций по действующему налоговому законодательству не облагается.
В тех случаях, когда оценочная цена имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации, отличается от его балансовой стоимости, то разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы, полученные организацией от вкладов в уставные капиталы других организаций, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Начисление доходов, полученных от участия в других организациях, если эти поступления не являются доходами от обычных видов деятельности:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 – «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 – «Прочие доходы».
Начисление доходов в тех случаях, когда эти поступления признаются выручкой (т.е. участие в уставных капиталах других организаций является обычным видом деятельности):
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 – «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 – «Выручка».
Аналитический учет по вкладам в уставные капиталы других организаций ведется по каждому предприятию, учредителем которого является данная организация, а также в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.
Источник: studopedia.su