В соответствии с новым Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» поменялись требования, предъявляемые к порядку оформления и составления регистров бухгалтерского учета, поэтому исследование современных аспектов оформления учетных регистров организации являются актуальными в настоящее время.
Учетные регистры – книжки, карточки, журналы, либо отдельные листы, машинограммы, приобретенные при применении вычислительной техники, магнитные ленты, диски, дискеты и другие машинные носители, предназначенные с целью систематизации и накопления информации, содержащейся в установленных к учету первичных документах, с целью отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях данных должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации [6].
С 1 января 2014 года в связи с внесенными в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» изменениями введен ряд существенных положений. В статье 10 закона № 402-ФЗ, в частности, установлено, что «не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета», тем самым обеспечивается принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
Регистры сведений в 1С 8.3
Кроме этого вводятся неотъемлемые реквизиты регистра бухгалтерского учета, а также право (ответственность) должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, то есть главного бухгалтера, разрабатывать и представлять руководителю организации формы данных регистров для утверждения.
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Неотъемлемыми реквизитами регистра бухгалтерского учета считаются:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
3) дата начала и завершения ведения регистра и (или) промежуток, за который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) регулярное объединение объектов бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, отвечающих за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, требуемых с целью идентификации данных лиц.
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [4].
Формой бухгалтерского учета называется процедура сочетания разных видов учетных регистров, техники обработки учетных сведений, очередности и метода производства учетных данных. Форму учета характеризуют количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а кроме этого синтетического и аналитического учета, структура регистров, очередность и способы записи в них. Использование той или иной формы бухгалтерского учета зависит от уровня автоматизации и централизации учета, размеров предприятия, квалификации работников, наличия средств вычислительной техники и оргтехники и др. В настоящее время существуют формы учета:
— мемориально-ордерная (ее разновидностью является «Журнал-Главная»);
Независимо от способа ведения учета в его основу положена документация, где документы выполняют роль первичных носителей учетной информации (совершенных хозяйственных операций). Группировку, обобщение и накопление ежедневно происходящих операций производят в учетных регистрах, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических принципов. Регистры по внешнему виду подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по содержанию – на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т. е. сочетающие эти два вида учета.
Мемориально-ордерная система на сегодняшний день имеет ограниченное использование. При применении этой формы бухгалтерского учета каждый сводный первичный учетный документ (например, ведомость начисления заработной платы) сопутствуется выпиской отдельной справки — мемориального ордера, в котором указывается корреспонденция счетов.
Мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал, на основании которого в дальнейшем заполняют Главную книгу. Согласно данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Ее результаты применяются для составления баланса. Аналитический учет осуществляется на карточках согласно сведениям первичных документов.
Разновидностью мемориально-ордерной формы учета считается «Журнал-Главная». Она используется на небольших предприятиях. Аналитический учет ведется в книгах. Учетным регистром синтетического учета считается «Журнал-Главная», в котором на отдельном развороте листа в хронологическом порядке по каждому мемориальному ордеру приведена общая сумма с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Содержание формы «Журнал-Главная» дает возможность устранить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам [1].
При применении журнально-ордерной формы учета входная информация из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и уже после подсчета результатов переносится в соответствующие журналы-ордера, где формируются все сведения по синтетическим счетам. Информация, содержащаяся в Главной книге, применяется с целью составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
Использование вычислительной техники позволило автоматизировать процедуру ведения бухгалтерского учета. Итогом этого явилось создание принципиально новой автоматизированной формы бухгалтерского учета. Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический процесс обеспечиваются за счет однократного ввода данных.
Учет осуществляется, как правило, посредством заполнения журнала фактов хозяйственной жизни. Однако бухгалтерские проводки могут также отражаться в этом журнале и после ввода или формирования первичных документов. В любом случае, сведения по отдельной хозяйственной операции вводится только один раз и далее обрабатывается компьютером. На основании введенных данных легко и быстро можно сформировать выходные формы (бухгалтерский баланс, оборотную ведомость, различные нестандартные отчеты и т. п.) [7].
Таким образом, в настоящее время порядок составления и ведения регистров бухгалтерского учета перетерпел определенные изменения, описанные нами в статье. Эти изменения привели к совершенствованию порядка регистрации фактов хозяйственной жизни в системе бухгалтерского учета.
1. Баранников А.А. Роль бухгалтерского учета и внутреннего контроля в обеспечении экономической безопасности организации / А.А. Баранников, Ю.И. Сигидов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2012. – № 80. – С. 441-459.
2. Башкатов В.В. Налоговые расчеты в системе управленческого учета / В.В. Башкатов //диссертация . кандидата экономических наук: 08.00.12 / Кубанский государственный аграрный университет. Краснодар, 2013.
3. Башкатов В.В. Особенности учета нематериальных активов по РСБУ и US GAAP / В.В. Башкатов, Р.Г. Дагаргулия// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 95. – С. 823-854.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11г. // Справочно-правовая система Гарант.
5. Сигидов Ю.И. Налоговые расчеты в системе управленческого учета / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2014. – № 1. – С. 59-70.
6. Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению «Экономика» и специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин. – Москва, 2011. – 420 с.
7. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Т.А. Фролова. – Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2013 г. / Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.aup.ru.
8. Ясменко Г.Н. Исторические аспекты развития бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов / Г.Н. Ясменко, В.Н. Жук // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 97. – С. 1111-1117.
Источник: izron.ru
Тема 8. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
Учетные регистры — документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Классифицируются (разделяются) по внешнему виду, по объему содержания операций, по назначению (характеру записей) и по строению (форме).
По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.
Бухгалтерские книги — вид учетных регистров синтетического (Главная книга, книга Журнал-Главная) и аналитического (книги учета основных средств, затрат производства, реализации продукции и др.) учета. Представляют собой сброшюрованные и пронумерованные одноформатные листы бумаги, заверенные подписью главного бухгалтера и имеющие двустороннее строение: одна сторона для дебетовых, другая — для кредитовых записей.
Карточки — отдельные листы (бланки), разграфленные для учета, изготовленные из картона или бумаги определенного размера, что дает возможность организовать картотеки. При этом разделителями карточки разбиваются на разделы с соответствующими указателями (индикаторами) для обеспечения быстроты нахождения в картотеке требующейся карточки.
В карточках обычно ведут аналитический учет. Они очень удобны для копировальных записей и группировок учетных
Свободные листы — применяются как учетные регистры для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название и указание периода его действия (месяц, квартал).
По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию без определенной группировки по счетам. Регистры обеспечивают контроль за полнотой бухгалтерских записей и сохранностью поступающих документов. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций, книги покупок и продаж.
Систематические регистры — регистры, в которых документы регистрируются в определенной системе (группировке). Используются для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций (например, инвентаризационная опись ценностей) и подразделяются на систематические регистры синтетического учета и систематические регистры аналитического учета.
Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов в хронологическом порядке.
По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.
В синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием, кроме бухгалтерской проводки,
также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и журналы-ордера.
По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.
Односторонние регистры — это регистры с объединением отдельных граф дебетовых и кредитовых записей (карточки для учета расчетов, материальных ценностей и других операций) (табл. 23).
Источник: studfile.net
I.III. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и регистры бухгалтерского учета
Для обобщения информации о финансовом положении, финансовом результате деятельности и движении денежных средств Учреждения за отчетный период составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Учреждение составляет и предоставляет в обязательном порядке промежуточную (за первый квартал, полугодие, девять месяцев) бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
— Учредителю – согласно учредительным документам.
Учреждение составляет и предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
— — Учредителю – согласно учредительным документам.
— — налоговому органу и органу государственной статистики – в сроки, установленные законодательством РФ.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется в составе следующих форм и приложений:
— Отчет о целевом использовании средств;
— Отчет о финансовых результатах;
— Отчет об изменениях капитала;
— Отчет о движении денежных средств;
— Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности;
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется Учреждением нарастающим итогом в составе форм:
— Отчет о прибылях и убытках.
Содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и детализация показателей по статьям соответствующих отчетов разрабатывается Учреждением с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Учредителя. Разработанные Учреждением формы бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – Бухгалтерская отчетность) представлены в Приложении № 10 к настоящей учетной политике.
Отчетным годом для Учреждения признается календарный год – с 1 января по 31 декабря (включительно) соответствующего года, за исключением случаев реорганизации и ликвидации Учреждения. Отчетным периодом для промежуточной Бухгалтерской отчетности является период с 1 января по 31 марта, по 30 июня, по 30 сентября соответственно.
Формы Бухгалтерской отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером Учреждения.
Бухгалтерская отчетность для внешних и внутренних пользователей считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем Учреждения.
Существенные показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, источниках финансирования, целевых поступлениях, а также фактах хозяйственной жизни, приводятся в Бухгалтерской отчетности обособленно. Величина соответствующего показателя признается существенной, если:
— применительно к показателям, содержащимся в Бухгалтерском балансе, ее размер составляет более 10 (Десяти) процентов итогового значения статьи Бухгалтерского баланса, определенной таковой в пункте 20 ПБУ 4/99;
— применительно к показателям, содержащимся в Отчете о финансовых результатах, ее размер составляет 5 (Пять) и более процентов от соответствующей выручки или прочих доходов в отношении показателей о доходах и от соответствующих видов расходов (себестоимость, коммерческие, управленческие и прочие расходы, а также расходы, производимые за счет прибыли/убытка до налогообложения) применительно к показателям расходов;
— применительно к показателям, содержащимся в Отчете о целевом использовании средств, ее размер составляет более 10 (Десяти) процентов соответствующих обобщенных суммированных показателей, характеризующих поступления, использование и остатки соответствующих средств с кодами 6100, 6200, 6300, 6400, установленными Приказом № 66н.
применительно к показателям, содержащимся в Отчете о движении денежных средств, ее размер составляет более 10 (Десяти) процентов соответствующих обобщенных суммированных показателей, характеризующих поступления и платежи каждого вида денежных потоков с кодами 4110, 4120, 4210, 4220, 4310, 4320, установленными Приказом № 66н.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности Учреждения должна раскрывать следующую существенную информацию об Учреждении, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях Бухгалтерской отчетности, которые не включены в Бухгалтерский баланс и Отчет о целевом использовании средств и приложения к ним, но необходимы пользователям Бухгалтерской отчетности:
— общие сведения об Учреждении, в том числе основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов, описание системы управления, краткая характеристика деятельности Учреждения (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), цели создания Учреждения, источники формирования имущества Учреждения, сведения о филиалах, представительствах и иных обособленных подразделениях Учреждения, прочая информация, полезная для заинтересованных пользователей;
— сообщение о том, что Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из правил бухгалтерского учета и отчетности, действующих в Российской Федерации, либо о фактах неприменения, а также отступления от правил бухгалтерского учета и подготовки отчетности, в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности Учреждения, указанием причин, вызвавших отступления от правил бухгалтерского учета и подготовки отчетности, с раскрытием результата таких отступлений, подтверждением оценки в денежном выражении последствий отступлений от правил бухгалтерского учета и подготовки отчетности;
— сведения об учетной политике и изменениях учетной политики Учреждения с указанием на принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями Бухгалтерской отчетности, в том числе предусмотренные положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Минфином РФ;
— указание на наличие либо отсутствие значительной неопределенности в отношении того, что Учреждение будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют (имеются) намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности;
— информация об изменении оценочных значений и допущенных ошибках;
— сведения об отдельных активах, обязательствах, фактах хозяйственной жизни и иных объектах учета, не раскрытые в Бухгалтерской отчетности, приведенные в табличной форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств»;
— дополнительная информация, сопутствующая Бухгалтерской отчетности, в том числе о динамике важнейших экономических и финансовых показателей деятельности Учреждения за ряд лет, об оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу, о планах развития Учреждения с экономическим обоснованием, об оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу. Дополнительная информация при необходимости представляется в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм;
— информация о существенных корректировках, произведенных в отношении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за период, предшествующий отчетному периоду, исходя из действующих правил бухгалтерского учета, с указанием причин, вызвавших такие корректировки, и приведением в денежном выражении последствий произведенных корректировок.
Внутренняя отчетность Учреждения состоит из следующих форм:
— «Отчет об исполнении сметы расходов за счет целевых поступлений от Учредителя» (МФ-1),
— «Отчет о финансовых результатах деятельности» (МФ-2),
— «Отчет по капитальным вложениям» (МФ-3),
— «Отчет об использовании имущества» (МФ-4),
— «Отчет о списании средств целевого финансирования, основных средств и материалов, полученных от ОАО «РЖД».
Внутренняя отчетность составляется Учреждением за первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год нарастающим итогом с начала отчетного года.
Формы МФ-1, МФ-3 и МФ-4 представляются Учредителю ежемесячно. Форма МФ-2 представляется Учредителю ежеквартально.
Отчет о списании средств целевого финансирования, основных средств и материалов, полученных от ОАО «РЖД представляются Учредителю ежемесячно.
Бухгалтерская отчетность и внутренняя отчетность составляется бухгалтерской службой Учреждения на основании данных регистров бухгалтерского учета.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, Учреждение применяет регистры бухгалтерского учета в соответствии с приложением № 11.
Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются учреждением самостоятельно с указанием следующих обязательных реквизитов:
— наименование регистра бухгалтерского учета;
— сокращенное наименование Учреждения;
— дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр бухгалтерского учета;
— хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
— величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единиц измерения;
— наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра бухгалтерского учета;
— подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов.
Формы регистров бухгалтерского учета, разработанные и применяемые Учреждением, приведены в Приложении № 11 к настоящей учетной политике.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в виде машинограмм, полученных при использовании средств вычислительной техники и применяемых программных средств ведения бухгалтерского учета, а также на любых электронных носителях информации. Для обеспечения индивидуальной ответственности работников бухгалтерской службы регистры ежеквартально распечатываются и подписываются составившими их лицами, ответственными за полноту и правильность отражения хозяйственных операций в этих регистрах, либо оформляются в те же сроки в виде электронного документа, подписанного электронной подписью по правилам Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».
В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов. При этом применительно к ошибкам в бухгалтерском учете, выявленным Учреждением, применяются правила исправления ошибок, приведенные в подразделе I.IV. настоящей учетной политики, без внесения исправлений в регистры учета отчетного периода допущения ошибки.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности Учреждения является коммерческой тайной.
Источник: lektsia.com