Резерв под обесценение материальных запасов строка в балансе

Когда создают резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов

ФСБУ 5/19 — новый бухгалтерский стандарт, пришедший на смену ПБУ 5/01. С 2021 года нормы, закрепленные указанным стандартом, обязательны для большинства российских компаний. Исключение составляют субъекты малого бизнеса. Чтобы не использовать новые правила в учете ТМЦ, малые предприятия обязаны прописать в учетной политике отказ от их применения.

ФСБУ регулирует порядок оценки незавершенного производства, товаров, материальных ценностей. В соответствии с ним оценивать МПЗ теперь придется при принятии к учету и затем на каждую отчетную дату.

Готовое решение справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» поможет без ошибок перевести товары, материалы и готовую продукцию в основные средства в соответствии с новыми ФСБУ. Для просмотра материала воспользуйтесь пробным доступом . Это бесплатно.

Стандарт предлагает два вида оценки материальных ценностей:

• по фактической себестоимости;
• по чистой стоимости продажи.

На отчетную дату запасы должны быть оценены по наименьшей из приведенных величин и отражены таким образом в бухотчетности. Если компания выявит, что фактическая себестоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, то придется создавать резерв под обесценение стоимости МПЗ. Резерв создается по каждой единице запасов или по их видам.

Предпосылками для снижения чистой стоимости продажи могут быть колебания спроса и предложения на рынке, моральное устаревание, частичная потеря первоначальных свойств активов.

Как рассчитать сумму создаваемого резерва под обесценение

Для расчета величины резерва используется формула:

Если с фактической себестоимостью все более или менее понятно (обычно это совокупность затрат по приобретению или созданию актива), то чистая стоимость продажи — понятие новое. Ее определение дает п. 29 Стандарта:

Чистая стоимость продажи определяется по-разному для различных видов запасов:

• Запасы, предназначенные или специально производимые для реализации — товары, готовая продукция, НЗП . Здесь чистая стоимость продажи находится как разница между предполагаемой ценой продажи и расходами, связанными с окончанием производства, подготовкой к продаже и непосредственно с самой продажей.
• Запасы, используемые в производстве — сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д. В этом случае за чистую стоимость продажи принимают значение, равное приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой субъект сможет реализовать произведенную продукцию (работы, услуги), в процессе создания которых участвовали указанные запасы. В виде формулы это будет выглядеть следующим образом:

Если же расчет по представленной формуле вызывает затруднения, то в качестве чистой стоимости продажи Стандарт рекомендует использовать цену, по которой точно такие же материалы можно приобрести по состоянию на отчетную дату.

О том, с помощью каких проводок резерв под снижение стоимости МПЗ формируется в бухгалтерском учете, расскажем в следующем разделе.

Бухгалтерский учет резерва по снижению стоимости МПЗ

Для операций, связанных с созданием и списанием резерва под обесценение, План счетов рекомендует использовать счет 14.

Ранее ПБУ 5/01 предусматривал формирование резерва под снижение стоимости МПЗ через счет 91. Выглядело это так: Дт 91 Кт 14 — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В настоящее время в проводках может быть задействован также счет 90 : Дт 90 Кт 14. Выбор счета будет зависеть от того, какие расходы будет формировать обесцененный запас: расходы по обычным видам деятельности или прочие.

При каждом пересмотре стоимости запасов резерв может быть:

• увеличен: Дт 90 (91) Кт 14,
• восстановлен (частично восстановлен): Дт 90 (91) Кт 14 СТОРНО.

При выбытии актива сумма созданного по нему резерва относится на уменьшение фактической себестоимости: Дт 90 (91) Кт 14 СТОРНО.

Если же актив не выбывает, а отпускается в производство, то делается внутренняя проводка по счету 14 со сменой вида резерва в аналитике. Например: Дт 14 — резерв под обесценение материалов Дт 14 — резерв под обесценение НЗП.

Налоговый учет резервов

Налоговым учетом создание резерва по материально-производственным запасам не предусмотрено, поэтому между двумя видами учета появятся вычитаемые разницы , которые отражаются путем начисления отложенного налогового актива. По мере того как резерв будет увеличиваться или уменьшаться, величина ОНА также будет расти или снижаться.

Типовая ситуация К+ подробно на примерах разбирает, как учитывать отложенные налоговые активы и обязательства. Чтобы изучить данный вопрос, оформите бесплатный онлайн-доступ к системе.

В учете должны появиться записи:

• Дт 09 Кт 99 — начислен ОНА при создании или увеличении резерва под обесценение;
• Дт 99 Кт 09 — погашен ОНА при списании или снижении резервной величины.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 99 в приведенных выше проводках применяется, если сумма налога на прибыль определяется на основании данных налоговой декларации. Если же величина налога определяется по данным бухгалтерского учета, то счет 99 следует заменить счетом 68.

В каких случаях резерв формировать необязательно

Отказаться от создания резерва под снижение стоимости МПЗ вправе:

• Малые предприятия, которые в соответствии с учетной политикой не применяют Стандарт при ведении учета. Для них определена возможность учитывать материальные ценности по фактической себестоимости.
• Некоммерческие организации в части тех ценностей, которые используются в уставной деятельности. Здесь также гарантирована возможность учета МПЗ по фактической себестоимости.
• Компании из отраслей сельского, лесного и рыбного хозяйства, принявшие решение учитывать МПЗ по справедливой стоимости в части продукции собственного производства. Также по справедливой стоимости можно учитывать товары, реализуемые на организованных торгах.

Итоги

С начала 2021 года процедура формирования резерва под обесценение стоимости материальных запасов в бухгалтерском учете подчиняется требованиям федерального стандарта ФСБУ 5/2019. Согласно ему резерв должен быть в обязательном порядке создан, если на отчетную дату чистая стоимость продажи оказывается ниже фактической себестоимости запасов. Все операции по движению резерва учитываются на счете 14 в корреспонденции со счетом 90 или 91.

Налоговый кодекс не предусматривает формирование резерва, что ведет к появлению вычитаемых разниц в учете.

Источник: dzen.ru

Как создавать, корректировать и использовать резервы под обесценение запасов в бухгалтерском учёте

Если стоимость запасов на складе компании снизится, по правилам ФСБУ 5/2019 «Запасы» нужно создать резерв под их обесценение. Рассказываем, как отражать в бухучёте операции с резервом.

Кто, когда и зачем должен создавать резерв под обесценение запасов

В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 организация должна на каждую отчётную дату переоценивать свои запасы. Для этого сравнивают две величины:

1. Фактическая себестоимость запасов, по которым их приняли к учёту при покупке или создании.

2. Чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость – это возможная цена, по которой компания может реализовать запасы за вычетом расходов, связанных с продажей. Для сырья и материалов нужно взять для расчёта долю в цене реализации продукции или услуг, для которых компания использует эти запасы. Если цену реализации запасов определить сложно, можно использовать для сравнения чистую стоимость продажи, равную текущей цене приобретения аналогичных запасов (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Если чистая стоимость запасов оказалась ниже фактической себестоимости – нужно признать обесценение. Например, такая ситуация может возникнуть, если запасы морально устарели или их рыночная стоимость снизилась. Обесценение запасов отражается путём создания резерва, который равен разности между их фактической себестоимостью и чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019).

В бухгалтерской отчётности стоимость запасов показывают за вычетом резерва под их обесценение. Таким образом, в отчётность будет включена достоверная информация о запасах компании, которая соответствует текущей ситуации на рынке.

Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, имеют право не проверять запасы на обесценение и оценивать их по фактической себестоимости на все отчётные даты с момента покупки и до выбытия (п. 32 ФСБУ 5/2019).

Но организация с упрощённым учётом тоже может переоценивать запасы и создавать резервы под их обесценение, если руководитель решит, что это необходимо для объективного отражения финансовых показателей в отчётности.

Некоммерческие организации учитывают все запасы, которые они используют для основной деятельности, только по фактической себестоимости (п. 33 ФСБУ 5/2019).

Чтобы помочь бухгалтерам разобраться с уже действующими ФСБУ, мы собрали в электронной книге подробные инструкции по применению пяти стандартов, вступивших в силу для обязательного применения:

Пособие написано коллективом экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело» под редакцией директора по знаниям и развитию учётной системы Алексея Иванова – кандидата экономических наук и соразработчика ФСБУ. В каждой главе приведены примеры отражения конкретных ситуаций в бухгалтерском учёте, которые можно использовать в повседневной работе.

Новые ФСБУ: инструкция по применению

Бесплатная электронная книга — практическое пособие для бухгалтера

Подробный разбор ФСБУ 25/2018, 5/2019, 6/2020, 26/2020, 27/2021 под редакцией Алексея Иванова

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам книгу!

Как отразить в бухгалтерском учёте создание резерва под обесценение запасов

Резерв под обесценение запасов (далее по тексту – резерв) нужно учитывать на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Если у организации есть несколько категорий запасов, то удобно открыть для каждой из них отдельный субсчёт, например:

14.1 «Резервы под обесценение материалов»

14.2 «Резервы под обесценение товаров»

14.3 «Резервы под обесценение готовой продукции»

Создание резерва относят на расходы текущего периода: Дт 91.2 Кт 14.

Для упрощения во всех примерах далее будем считать, что компания работает без НДС.

Пример 1.

ООО «МегаТрейд» приобрело в январе 2022 года 100 ноутбуков по цене 50 000 руб. за единицу. До конца 2022 года было продано 60 ноутбуков по цене 65 000 руб. за единицу. В декабре 2022 года на рынке появилась новая модель из этой линейки, и теперь оставшиеся ноутбуки можно продать не более, чем по 45 000 руб. Расходы компании на продажу одного ноутбука – 2 000 руб.

Сумма обесценения (ОБ) на оставшиеся 40 ноутбуков:

ОБ = 40 шт. х (50 000 руб./шт. – (45 000 руб./шт. – 2 000 руб./шт.)) = 40 шт. х 7 000 руб./шт. = 280 000 руб.

На всю эту сумму бухгалтер сделал 31.12.2022 проводку по формированию резерва:

Дт 91 Кт 14.2 280 000 руб.

При этом сальдо по дебету счёта 41 в части непроданных ноутбуков осталось неизменным:

40 шт. х 50 000 руб./шт. = 2 000 000 руб.

В балансе по строке 1210 на 31.12.2022 ноутбуки были отражены за вычетом начисленного резерва:

Стр. 1210 = 2 000 000 руб. – 280 000 руб. = 1 720 000 руб.

Как корректировать и использовать резерв под обесценение запасов

После создания резерва в последующих отчётных периодах возможны три варианта развития событий:

1. На следующую отчётную дату чистая стоимость продажи запасов снизилась ещё больше. В этом случае нужно сделать дополнительную проводку по начислению резерва, как и при его первичном формировании.
2. На следующую отчётную дату чистая стоимость продажи запасов выросла. Тогда нужно восстановить резерв по всем запасам этого вида. Но балансовая стоимость запасов в любом случае не должна стать выше их фактической себестоимости, сформированной при покупке.
3. Запасы были реализованы или использованы другим способом, например, списаны в производство. В этом случае нужно восстановить резерв в части, относящийся к реализованным (списанным) запасам.

Восстановление резерва относят на уменьшение расходов текущего периода (п. 31 ФСБУ 5/2019): Дт 14 Кт 91.2.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания «МегаТрейд» сдаёт бухгалтерскую отчётность ежеквартально, а значит – должна переоценивать запасы на последнюю дату каждого квартала. По состоянию на 31.03.2023 чистая стоимость каждого из 40 оставшихся ноутбуков снизилась ещё на 2 000 руб. Бухгалтер сделал на эту дату проводку по доначислению резерва:

Дт 91.2 Кт 14.2 80 000 руб. (2 000 руб./шт. х 40 шт.)

10.04.2023 компания продала оптовой фирме 20 ноутбуков по сниженной цене 40 000 руб. Проводки в эту дату были следующие:

Дт 62.1 Кт 90.1 800 000 руб. (40 000 руб.руб./шт. х 20 шт.) – учтена выручка от реализации.

Дт 90.2 Кт 41 1 000 000 руб. (50 000 руб./шт. х 20 шт.) – списана фактическая себестоимость реализованных ноутбуков.

Дт 14.2 Кт 91.2 180 000 руб. ((7 000 руб./шт. + 2 000 руб./шт. ) х 20 шт.) – восстановлен резерв под обесценение запасов по проданным ноутбукам.

Информацию о резерве под обесценение запасов и его изменениях за отчётный период нужно отразить в таблице 4.1 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, имеют право не составлять данные пояснения, но могут делать это добровольно, если информация о запасах и резервах существенна для оценки финансового положения компании.

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831

• #бухгалтерский учет
• #учетная политика
• #главный бухгалтер
• #резервы
• #бухгалтерская отчетность организации
• #мое дело
• #Мое Дело.Бюро
• #ФСБУ
• #запасы
• #тест на обесценение

Источник: www.klerk.ru

Резервы под снижение стоимости материальных запасов: счет 14

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных запасов» предназначен для сбора информации о резервах, созданных организацией с целью отражения отклонений фактической стоимости запасов от рыночной.

Согласно российскому законодательству, все организации, применяющие общий режим налогообложения, должны перед составлением итоговой годовой отчетности провести инвентаризацию материально-производственных запасов (МПЗ) и выявить отклонения их фактической цены от рыночной.

Почему это необходимо? Дело в том, бухгалтерская отчетность должна давать объективное представление об имуществе и обязательствах фирмы, ее финансовых результатах. В отношении основных средств и нематериальных активов законодательно предусмотрена процедура переоценки, в отношении МПЗ переоценка не предусмотрена. В случае если их рыночная цена значительно больше фактической (учтенной на счете 10, 20, 23, 41, 43), бухгалтерия должна отнести эту разницу на сч. 14, создав таким образом резерв для уменьшения стоимости МПЗ.

Внимание! Сч. 14 предназначен не только для создания запасов под уменьшение цены МПЗ (сч. 10), но и для других оборотных активов: незавершенного производства (сч. 20, 23), готовой продукции (сч.

43), товаров (сч. 41.)

Сч. 14 активно-пассивный, то есть на конец года по нему может формироваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В целом он ведет себя как пассивный, что характерно для счетов учета резервов: по Кт показывают увеличение резерва, по Дт — уменьшение.

Внимание! Сч. 14 не участвует в налоговом учете, то есть не изменяет базу по налогу на имущество или налогу на прибыль, но влияет на формирование бухгалтерской прибыли или убытка.

Нормативная база

Порядок применения счета описан в Инструкции Минфина к Плану счетов бухучета,
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (п. 25), Методическими указаниями по учету МПЗ (п. 20).

Субсчета

Инструкцией к применению Плана счетов не прописано, какие именно субсчета необходимо создать к счету 14, однако организация может самостоятельно разработать соответствующий ее специфике рабочий план счетов. Пример:

14/2 – по незавершенному производству;

14/3 – по готовой продукции

Внимание! Аналитический учет по сч. 14 ведется в разрезе каждого материала. Допускается создание резерва по отдельным группам схожих по цене и свойствам активов (например, цемент, кирпич т.п.), но недопустимо в отношении таких крупных групп, как строительные материалы, готовая продукция выпуска 2016 года и т.д.

Основные операции

1. Создание резерва.

Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:

• потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
• снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).

В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 – «Прочие расходы»):

Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.

Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.

2. Уменьшение резерва.

Может производиться по следующим причинам:

• повышение рыночной стоимости запасов;
• выбытие запасов (списание в производство, продажа, естественная убыль).

В таких случаях оформляются обратные проводки, только применяется субсчет 91/1 «Прочие доходы»:

Источник: moneymakerfactory.ru