В условиях рыночной экономики и постоянной конкурентной борьбы на рынке товаров большинство предприятий сталкивается с такими ситуациями как быстрая смена номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материально-производственных запасов, изменение цен на закупаемые расходные материалы. В результате этого на предприятиях появляются не востребованные материальные ценности. В связи с этим, вопросы, связанные с учетом таких материально-производственных запасов приобретают важное значение.
Согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» по материально- производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи, которых снизилась, предприятия могут создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Однако со вступлением в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» все организации, в том числе и малые, создавать такой резерв обязаны.
УП 05 Формирование резервов в учете
Необходимо отметить, что резерв под снижение себестоимости создается только в бухгалтерском учете. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации, на разницу между фактической себестоимостью материалов и их рыночной стоимостью. Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей объясняется не допущением перерасхода прибыли в будущем.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируют по каждой единице, партии или однородной группе материалов.
Расчет рыночной стоимости материалов должен быть подтвержден документально. В случае, если материально-производственные запасы морально устарели и/или полностью или частично потеряли свое первоначальное качество подтверждающими документами могут быть служебные записки технических специалистов с обязательным указанием причин морального старения или потери (полного или частичного) первоначального качество. В случае снижения текущей рыночной стоимости, стоимости продаж материально- производственных запасов МПЗ подтверждающими документами также могут выступать служебные записки, но уже специалистов отдела продаж с подтверждением невозможности продажи материально-производственных запасов по цене, превышающей их первоначальную стоимость, (т.е. по причине их неконкурентноспособности) с обязательным приложением прайс-листов поставщиков.
Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса. Сам резерв, созданный под снижение стоимости материальных ценностей, в бухгалтерском балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых формировались такие резервы, показывают в балансе в уточненной оценке, то есть за вычетом суммы созданного резерва.
Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется с использованием счета 14 «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей». Счет пассивный. Сальдо начальное, отражается по кредиту счета и показывает сумму созданного резерва на начало отчетного периода, образование резерва отражается по кредиту счета, использование резерва отражается по дебету счета, сальдо конечное показывает сумму созданного резерва на конец отчетного периода.
Уменьшение иерархических уровней в организационной структуре
Резерв под обесценение (снижение стоимости) материально-производственных запасов подлежит признанию в доходах/расходах текущего (отчетного) периода или будущих периодов, в зависимости от того, на какие сроки предусмотрены изменения в оценке. Резерв под обесценение МПЗ, поскольку это активы, признается в расходах.
Так например, при проведении инвентаризации на Nпредприятии, занимающегося производством и реализацией ликероводочной продукции и спирта, обнаружены материальные ценности, находящиеся без движения длительное время, на общую сумму 1 760 тыс.руб. К ним относятся:
— Стойка без шторки ТМ «Зеленая Марка» 2012г., на сумму 178 810 тыс.руб
— Стойка ТМ Журавли 2012г, на сумму 247 432 тыс. руб.
— Стойка ТМ Ямская 2012г, на сумму 169 068 тыс. руб.
— Полный формокомплект Ямская 0,75 (Поставщик-ТД «Стеклостандарт», Дата приобретения-09.01.2011, МЭ-БЭЗ, в эксплуатацию — не введен), на сумму 1 164 312 тыс.руб.
Стойки «Зеленая марка», «Журавли» и «Ямская» относятся к рекламным материалам. Они содержат информацию по работе N предприятия за 2012 год, которая в настоящий момент не является актуальной. Использование данных стоек в будущем стоит под большим сомнением.
Формокомплект- это оборудование для формирования разных видов стеклянной продукции любых форм и размеров.
Полный формокомплект Ямская 0,75л так и не был введен в эксплуатацию. В настоящее время бутылки такого объема сняты с производства. Дальнейшие планы выпуска продукции в бутылках объемом 0,75л не подтверждены. Поэтому есть риск полного обесценивания данного формокомплеката.
Можно считать, что выявленные МПЗ морально устарели. Источником информации о невозможности использования МПЗ по указанным причинам могут быть служебные записки специалистов, на основе которых издается распоряжение руководителя о признании МПЗ морально устаревшими. Комиссия, которая определяет не возможность их дальнейшего использования определяет величину создаваемого резерва.
В данном случае, рекомендуется создать резерв на полную стоимость стоек, то есть на 595 310 тыс. руб., а также на полную стоимость формокомплекта, то есть на 1 164 312 тыс.руб.Таким образом общая сумма создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей составит – 1 759 622 тыс. руб.
Для создания резерва в учете N предприятия должна быть сделана следующая проводка: Дебет 91.1 Кредит 14 – 1 759 622 тыс. руб.
Сумма резерва будет уменьшаться при выбытии и ином списании МПЗ, под которые он создан — Д14 К91.1.
Следует учитывать, что положения ПБУ 18/02 сумма созданного резерва под снижение стоимости МПЗ уменьшает бухгалтерскую прибыль и не участвует в формировании налогооблагаемой прибыли, является постоянной разницей.
В бухгалтерском учете будет сделана запись — Д 99 К68 = 1 759 622*0,20% = 351 924,4 руб. будет признано возникновение постоянного налогового обязательства.
В отчетном периоде, когда списаны МЗП, под которые ранее был создан резерв под снижение стоимости, возникает постоянный налоговый актив, который затем обнуляется путем сворачивания сальдо налоговых активов и налоговых обязательств. Резервы как таковые в налоговом учете не отражаются и налоговую базу не уменьшают.
В бухгалтерском учете будет произведена запись — Д 68К 99.
Необходимо отметить, что использование счета 14 «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей» должно быть отражено в учетной политике предприятия. При этом должен быть отражен не только факт создания, но порядокего формирования.
В целом, создание резерва исходит из принятого в международной практике принципа осмотрительности (prudence), т.е. в отчетности данные показываются с определенной степенью остороженности. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и пассивы – занижены.
В IAS 2 аналогичное правило сформулировано следующим образом: в бухгалтерской отчетности запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продаж. Чистая цена продаж — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продаж.
В бухгалтерском балансе согласно международной практике МПЗ должны показываться в той сумме, по которой можно их реализовать на сторону. Сравнение себестоимости с чистой ценой продажи (так называемую проверку на обесценение запасов) необходимо проводить в конце каждого отчетного периода. Причинами уценки запасов могут быть: устаревание, физическое повреждение, рыночное снижение цен продаж, увеличение стоимости затратна реализацию запаса и др. В случае когда обесценение уже произошло, то производится уценка запасов. А создание резерва, согласно IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» возможно только в случае, когда обесценение запасов является вероятным, но еще не произошло.
1. Корзоватых Ж.М. Учет импорта материально-производственных запасов // Вестник ГУУ № 10 2014 г.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (ISA) 2 «Запасы», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н.
3. Международный стандарт финансовой отчетности (ISA)37«Резервы, условные обязательства и условные активы», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н.
4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
5. Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»
Источник: izron.ru
Макаренко В.В.Бухгалтерский учет. 1. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Единственный в мире Музей Смайликов
Самая яркая достопримечательность Крыма
Скачать 111.11 Kb.
1. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если:
материально-производственные запасы устарели;
материально-производственные запасы полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
рыночная цена на материально-производственные запасы в течение отчетного года снизилась.
Резерв под снижение стоимости материалов образуется на разницу между текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью.
В Плане счетов бухгалтерского учета для отражения сумм данного резерва выделяется специальный синтетический счет 14 с одноименным названием. Резерв создается в тех случаях, когда рыночная (продажная) цена опускается ниже цены покупной (себестоимости).
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: дебет счета 14 и кредит счета 91.
Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых создавались такие резервы, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.
Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте — незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке — по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.
Сальдо счета 10 «Материалы» на конец отчетного периода составляет 100 000 руб. Рыночная стоимость остатка материалов на складе организации равна 90 000 руб.
На конец отчетного периода составляются следующие записи:
Дт счета 91, Кт счета 14 — 10 000 руб. — отражается формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
В бухгалтерском балансе статья актива «Материалы» будет оценена в 90 000 руб.
В начале следующего отчетного периода сформированная сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей будет аннулирована записью: Дт счета 14, Кт счета 91 — 10 000 руб.
Расчет текущей рыночной цены материально-производственных запасов производится на основе информации, полученной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Образованные оценочные резервы проверяются до составления годовой отчетности при проведении инвентаризации. При необходимости сумма резерва корректируется в сторону увеличения или уменьшения.
Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерской отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).
2.Схема построения бухгалтерского баланса в России.
Баланс отражает состояние хозяйства организации в денежном выражении в валюте Российской Федерации. Правильно построить бухгалтерский баланс значит:
2. Дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;
3. Изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов. Это дает возможность анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность организации, но и движение ее имущественных средств.
В отечественной практике бухгалтерский баланс представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой расположен Актив, а в правой — Пассив.
В активе баланса представлены средства организации с точки зрения их состава и размещения.
Статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества может приобрести денежную форму.
В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе 1 баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до своих последних дней сохраняется первоначальную форму.
Пассив баланса показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы, т.е. представлены источники формирования и назначение средств организации. В рыночной экономике пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).
Бухгалтерский баланс организаций имеет сквозную нумерацию и состоит из пяти разделов: I — Внеоборотные активы; II — Оборотные активы; III — Капитал и резервы, IV — Долгосрочные обязательства, V — Краткосрочные обязательства.
Источник: topuch.com
Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров
Общие правила формирования резервов под снижение стоимости товаров
Замечание 1
В процессе хозяйственной деятельности организации может произойти снижение рыночной стоимости товаров, которые состоят на балансе предприятия. Учет таких товаров производится по фактической себестоимости, которая не подлежит изменениям. Однако, для того чтобы учитывать товары по текущей рыночной стоимости – в организациях создаются резервы под снижение стоимости товаров.
Исходя из трактовки п. $25$ ПБУ $5/01$ товары отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров. Такое отражение производится в следующих случаях:
- товары устарели;
- товары полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
- текущая рыночная цена на товары в течение отчетного периода снизилась.
Сдай на права пока
учишься в ВУЗе
Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься!
Исходя из п. $27$ ПБУ $5/01$ – информация о величине и движении резервов под снижение стоимости товаров подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.
Исходя из п. $11$ ПБУ $10/99$ отчисления в оценочные резервы, которые создаются на основании правил бухгалтерского учета – входят в состав операционных расходов. Таким образом, за отчетный период, в отчете о прибылях и убытках будет признан убыток вследствие снижения стоимости товаров.
Также, согласно ПБУ $9/99$ дооценка товаров входит в состав операционных доходов.
Информация о созданном резерве также отражается в справочном разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».
Глава $25$ НК РФ предусматривает уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму создаваемых предприятиями резервов под снижение стоимости товаров.
Замечание 2
Таким образом, согласно п. 4 ПБУ $18/02$ – сумма созданного резерва, которая уменьшает бухгалтерскую прибыль и не участвует в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
«Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров »
Готовые курсовые работы и рефераты
Решение учебных вопросов в 2 клика
Помощь в написании учебной работы
Формируется резерв под снижение стоимости товаров за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров в случае, если последняя превышает текущую рыночную стоимость.
Кроме того, согласно п. $35$ ПБУ $4/99$ «Бухгалтерская отчетность организации» необходимо отражать числовые показатели в балансе в нетто-оценке, за вычетом регулирующих величин. Под регулирующими величинами подразумеваются резервы под снижение стоимости товаров.
На практике создание резерва под снижение стоимости товаров довольно не сложная операция.
К примеру, предприятие выявило, что рыночная стоимость товаров оказалась ниже их себестоимости, по которой они учитываются на балансе. В данном случае на сумму разницы предприятие создает резерв, и в соответствующей строке баланса стоимость товаров отражается за вычетом суммы резерва. Сам же резерв под снижение стоимости товаров в балансе не отражается.