Счет 14 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для обобщения информации о резервах по отклонению (от рыночной) и снижению стоимости (для уточнения их оценки):
- ценностей (сырьё, материалы, топливо);
- незавершенного производства;
- готовой продукции;
- товаров и других средств в обороте.
- 1 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете
- 2 Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки
- 3 Примеры операций и проводок по 14 счету
- 3.1 Пример 1. Уценка товаров
- 3.2 Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете
Резерв создают непосредственно перед составлением годового бухгалтерского баланса. Сумма резерва вычисляется по каждому наименованию или номенклатурному номеру отдельно, а в некоторых случаях – по группам однородных материальных ценностей по формуле:
Механизмы формирования проводок (Трефиленков Дмитрий, 1С)
Резерв не создаётся по МПЗ, если на отчётную дату фактическая себестоимость готовой продукции превышена рыночной и по укрупнённым группам: все товары или все материалы.
Счет 14 в бухгалтерском учете: проводки
Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плана счетов бухгалтерского учёта является активно-пассивным. Образование резерва отражается по кредиту счёта, а восстановление зарезервированной суммы или повышение рыночной стоимости – по дебету.
Аналитический учёт по 14 счету ведут каждому виду резерва. Стоимость ТМЦ отражается в балансе (актив) за минусом суммы созданного резерва.
Основные проводки и корреспонденция счета 14 отражены в таблице:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Примеры операций и проводок по 14 счету
Пример 1. Уценка товаров
Допустим, ООО «Примъ» была приобретена группа товаров, стоимостью 23 000 руб. По итогам 3 квартала 2016 года была произведена их уценка, в связи с потерей товарного вида до 18 000 руб. В марте 2017 года было реализовано 8 шт. за 14 400 руб.
Таблица проводок по 14 счету при уценке товаров в ООО «Примъ»:
Пример 2. Снижение стоимости ТМЦ
Допустим, по итогу 2015 года АО «Ирэт» имеет на балансе партию кирпича 35 000 шт. с фактической себестоимостью – 08,10 руб/шт. Общая стоимость составляет 283 500 руб. В течение отчётного года цена на данный вид товара падала и, на основании информации товарно-сырьевой биржи, рыночная стоимость одного кирпича по итогу 2015 года составила – 5 руб. Общая рыночная стоимость составляет 175 000 руб. В начале 2016 года было продано 20 000 шт. кирпича.
Соответственно, часть резерва подлежит списанию: 108 500,00:35 000,00*20 000,00, а именно – 62 000 руб.
РЕЗЕРВ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. Часть девятая.
Таблица проводок по 14 счету при снижении стоимости ТМЦ:
В балансе АО «Ирэт» материалы показаны по текущей рыночной стоимости, а в Отчёте о финансовых результатах — убыток от снижения их стоимости, благодаря чему АО «Ирэт» не завысила стоимость материалов в отчётности и обезопасила себя от необходимости признания в будущем убытков данного периода.
One thought to “Счет 14 в бухгалтерском учете: Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”
Татьяна :
Проводка в примере 1 «60 41.01 23 000 Товары приняты к учёту » верна? Может, наоборот, Дт 41- Кт 60 ? Поясните, пожалуйста.
Источник: buhspravka46.ru
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, должны создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей (МПЗ), если возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
Это бывает, например, когда МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные свойства.
При этом на обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Это надо делать как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01).
Однако если рыночная стоимость готовой продукции не снизилась, то сырье, из которого она производится, проверять на обесценение не нужно.
Создание резерва под снижение стоимости сырья признается изменением оценочного значения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Изменения оценочного значения отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы) (п. 3, 4 ПБУ 21/2008).
Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Это следует из п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Таким образом, при создании резерва под снижение стоимости МПЗ признается прочий расход (п. 20 Методических указаний, п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При восстановлении резерва под снижение стоимости МПЗ сумма резерва, начисленного под снижение стоимости МПЗ, должна быть учтена в составе прочих доходов, что следует из п. 20 Методических указаний.
Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Проводки будут следующие:
Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ
На дату восстановления резерва
СТОРНО Д 91-2 — К 14 или
Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ:
— или при их выбытии;
— или при росте рыночной стоимости
Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний).
Порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен.
Поэтому он определяется организацией и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Отметим, что определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки рыночной стоимости объектов основных средств, приведенному в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и Налог на прибыль организаций
Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
Так как налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается, то при создании указанного резерва, а также его восстановлении в налоговом учете организации не возникает ни доходов, ни расходов.
Применение ПБУ 18/02
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение МПЗ (не признаваемая расходом в налоговом учете), может рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 3, 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).
В тоже время, существует точка зрения, согласно которой поскольку такой расход, как отчисления в резерв под снижение стоимости ТМЦ, не учитывается как самостоятельный вид расхода для целей налогообложения прибыли, он может рассматриваться в качестве постоянной разницы (ПР), приводящей в образованию постоянного налогового обязательства.
При таком подходе при восстановлении резерва и признании дохода в бухгалтерском учете отражается возникновение ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и бухгалтерская отчетность
В общем случае МПЗ, частично потерявшие свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния МПЗ.
Таким образом, в бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ отражаются по строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99).
В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 «Прочие расходы», а восстановленные суммы резерва — по строке 2340 «Прочие доходы».
- Резерв на оплату отпусков
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв под обесценение финансовых вложений
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. ко второй группе относят резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых . под обесценение финансовых вложений Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Когда создавать резерв . № 3. Когда формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей Этот резерв нужно создавать . raquo; — восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Начисление резерва под снижение стоимости материальных ценностей ООО «Весна> План вебинара: 1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. 2. Резерв под обесценение финансовых . . Резерв по оплате предстоящих отпусков. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей На сегодняшний момент изменение оценочных . как правило, три вида резервов: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и .
. РФ не предусмотрено возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В налоговом учете такой резерв .
. конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данная норма относительно создания . . Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и . запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 « . же сумму должен быть признан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Также в бухгалтерском учёте .
. фактическую стоимость запасов (Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 43 «Готовая продукция», если .
. с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 20 Методических указаний . прибыль организаций Что касается формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения по налогу .
. в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов . нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка .
. конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Отметим, что величина созданного резерва . «, кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»). В следующем отчетном периоде . разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. На дату составления акта уценки . руб.)) x 5 шт.) — начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При расчете налога на прибыль .
. «, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. При . » и счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».В начале периода, следующего . «, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. При . » и счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».В начале периода, следующего .
. активов. Это 14-й счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59-й счет «Резервы под . ). Что касается 14-го счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», то если он у вас .
. или потеряли свои первоначальные качества. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов . и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ .
Источник: www.audit-it.ru
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
Войти Регистрация
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма
Электронный журнал Практик
ЭТО ПРОСТО О СЛОЖНОМ!
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
- Вы здесь:
- Главная
- Методология и практика учета
- Резерв под снижение стоимости МПЗ
Резерв под снижение стоимости МПЗ
- создание резерва под годовые премии
- Резерв под снижение стоимости МПЗ
- Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ
Все организации (за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет), обязаны создавать резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей.
Это необходимо тогда, когда возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 25 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, далее — Методические указания). Например, когда МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные свойства.
При этом на обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету 10 «Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».
Это надо делать как минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01).
В каких случаях резерв не создается
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается в следующих случаях:
- по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость;
- под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, если цена продажи не ниже балансовой стоимости товаров (см. письма Минфина России от 29.01.08 № 07-05-06/18, от 29.01.09 № 07-02-18/01);
- если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 25 ПБУ 5/01). В таком случае остатки МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета – независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи. Начать применять данный упрощенный способ в отношении МПЗ можно с бухгалтерской отчетности за 2016 год либо с отчетности за любой последующий год.
В остальных случаях резерв создавать необходимо. Он создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ, кроме таких укрупненных групп (видов) МПЗ, как вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.
В ситуации, когда заключен договор на продажу товаров (готовой продукции) по цене ниже балансовой стоимости этого имущества, и выручка еще не признана, также нужно создать Резерв на разницу между балансовой стоимостью и ценой продажи имущества.
При этом не имеет значения факт отгрузки этих МПЗ покупателю (приложение к письму Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01).
Создание резерва
Создание резерва под снижение стоимости сырья признается изменением оценочного значения (п. 2 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Изменения оценочного значения отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы) (п. 3, 4 ПБУ 21/2008).
Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний).
Таким образом, при создании резерва под снижение стоимости МПЗ признается прочий расход (п. 20 Методических указаний, п. 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
При восстановлении резерва под снижение стоимости МПЗ сумма резерва, начисленного под снижение стоимости МПЗ, должна быть учтена в составе прочих доходов (п. 20 Методических указаний).
Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается проводкой:
Дебет 91 субсчет 91-2 Кредит 14
Изменение величины резерва под снижение стоимости МПЗ происходит в следующих случаях.
Во-первых, при повышении рыночной стоимости МПЗ, по которым ранее был создан резерв под снижение стоимости МПЗ. В такой ситуации сумма резерва под снижение стоимости МПЗ уменьшается одним из следующих способов:
- путем отнесения части Резерва под снижение стоимости МПЗ в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным (абз. 8 п. 20 Методических указаний) или
- путем включения в прочие доходы организации (п. 2, 4 ПБУ 21/2008, Инструкция по применению Плана счетов, п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Это отражается проводкой:
Дебет 14 Кредит 91 субсчет 91-1
Способ корректировки резерва под снижение стоимости МПЗ организация выбирает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Однако логичнее включить уменьшение резерва в прочие доходы, так как при его создании были отражены прочие расходы.
При определении периода корректировки резерва под снижение стоимости МПЗ организация вправе руководствоваться требованиями своевременности и осмотрительности (абз. 3, 4 п. 6 ПБУ 1/2008).
Во-вторых, отпуск МПЗ, относящихся к резерву под снижение стоимости МПЗ. В таком случае резерв под снижение стоимости МПЗ списывается единственным способом – на увеличение финансовых результатов:
Дебет 14 Кредит 91 субсчет 91-1
Проводки будут следующие.
Создание резерва:
Дебет 91-2 Кредит 14
— создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ.
На дату восстановления резерва:
СТОРНО Дебет 91-2 Кредит 14 или Дебет 14 — Кредит 91-1
— восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ или при их выбытии, или при росте рыночной стоимости.
Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ
Налогоплательщик самостоятельно оценивает текущую рыночную стоимость МПЗ и должна обеспечить подтверждение этого расчета (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний).
Порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен.
Поэтому он определяется организацией и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Расчет производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом принимаются во внимание:
- назначение МПЗ;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ;
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты.
Отметим, что определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки рыночной стоимости объектов основных средств (см. п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).
Резерв и налог на прибыль организаций
Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ не предусмотрено.
Так как налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается, то при создании указанного резерва, а также его восстановлении в налоговом учете организации не возникает ни доходов, ни расходов.
Применение ПБУ 18/02
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение МПЗ (не признаваемая расходом в налоговом учете), может рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 3, 8, 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).
В тоже время, существует точка зрения, согласно которой поскольку такой расход, как отчисления в резерв под снижение стоимости ТМЦ, не учитывается как самостоятельный вид расхода для целей налогообложения прибыли, он может рассматриваться в качестве постоянной разницы (ПР), приводящей в образованию постоянного налогового обязательства.
При таком подходе при восстановлении резерва и признании дохода в бухгалтерском учете отражается возникновение ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Резерв и бухгалтерская отчетность
В общем случае МПЗ, частично потерявшие свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния МПЗ.
Таким образом, в бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ отражаются по строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99).
В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 «Прочие расходы», а восстановленные суммы резерва — по строке 2340 «Прочие доходы».
Пример 1 Фактическая себестоимость сырья в бухгалтерском учете организации (равная цене его приобретения в налоговом учете) составляет 400 000 руб.
По состоянию на конец отчетного года выявлена частичная утрата сырьем своих свойств и установлено, что рыночная цена продукции, произведенной из такого сырья, будет меньше фактической себестоимости этой продукции.
Текущая рыночная стоимость сырья на конец отчетного года составила 200 000 руб.
В следующем году сырье продано за 236 000 руб. (в т. ч. НДС 36 000 руб.).
До продажи сумма резерва под снижение стоимости сырья не корректировалась.
В налоговом учете применяется метод начисления.
В учете организации создание резерва под снижение стоимости сырья в связи с частичной утратой его свойств, а также последующую продажу этого сырья следует отразить следующим образом.
При создании резерва:
Дебет 91-2 Кредит 14
— 200 000 руб. (400 000 — 200 000) — создан резерв под снижение стоимости сырья (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 09 Кредит 68/ОНА
— 40 000 руб. (200 000 x 20%) — отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).
При продаже сырья:
Дебет 62 Кредит 91-1
— 236 000 руб. — признан прочий доход от продажи сырья (основание: накладная на отпуск материалов на сторону);
Дебет 91-2 Кредит 10
— 300 000 руб. — списана фактическая себестоимость сырья (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 91-2 Кредит 68-НДС
— 36 000 руб. — начислен НДС (основание: счет-фактура);
Дебет 14 Кредит 91-1
— 200 000 руб. — восстановлен резерв под снижение стоимости сырья (основание: бухгалтерская справка);
Дебет 68/ОНА Кредит 09
— 40 000 руб. — погашен ОНА (основание: бухгалтерская справка).
Пример 2 Фактическая себестоимость товара в бухгалтерском учете организации составляет 800 000 руб. Рыночная стоимость этого товара по состоянию на конец отчетного года составила 600 000 руб. На конец I квартала следующего года рыночная цена товара снизилась до 500 000 руб. Учетной политикой организации установлено, что корректировка оценочных значений производится один раз в квартал.
В учете организации создание резерва под снижение стоимости покупного товара в связи с уменьшением его текущей рыночной стоимости, а также последующую корректировку суммы этого резерва в связи с дальнейшим снижением рыночной стоимости товара следует отразить следующим образом.
При создании резерва:
Дебет 91-2 Кредит 14
— 200 000 руб. (800 000 — 600 000) — создан резерв под снижение стоимости товара
(основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 09 Кредит 68/ОНА
— 40 000 (200 000 x 20%) — отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).
При увеличении резерва:
Дебет 91-2 Кредит 14
— 100 000 (600 000 — 500 000) — увеличена сумма резерва под снижение стоимости товара
(основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 09 Кредит 68/ОНА
— 20 000 (100 000 x 20%) — отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Источник: www.praktik-rw.ru