Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее — Приказ № 186н) в пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее — Положение) внесены изменения, существенно меняющие порядок создания резерва по сомнительным долгам. Новые правила, как указано в пункте 3 Приказа № 186н, нужно применять с бухгалтерской отчетности 2011 года. Согласно нововведениям компания обязана создавать резерв по сомнительной дебиторской задолженности любого вида (в том числе по выданным беспроцентным займам, процентам к получению, уплаченным авансам, хозяйственным штрафам). Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то есть и та, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. Таковой, например, может быть признана даже текущая задолженность контрагентов, которых компания изначально относит к ненадежным, но принимает риски неоплаты.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» | Бухгалтерские счета | Бухгалтерия для начинающих | Учет
Согласно пункту 29 Положения организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом. Для корректного формирования бухгалтерской отчетности согласно новым требованиям тестирование дебиторской задолженности для выявления сомнительной и формирования резерва должно проводится ежемесячно. Требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва в бухгалтерском учете в настоящей редакции Положения исключено, что упрощает требования к оформлению создания резерва. Однако возникает вопрос, как методологически построить систему создания и корректировки резерва, чтобы обеспечить соответствие новым требованиям, надежность оценки и при этом минимизировать документооборот? Предлагаемая методика создания и корректировки резерва по сомнительным долгам строится на основе данных бухгалтерской учетной информационной системы и экспертных оценок.
Итак, для начала определимся с терминологией.
Сомнительная задолженность — дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток).
Просроченная задолженность —дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами и (или) судебными актами или иными документами, устанавливающими или изменяющими срок погашения задолженности.
Безнадежная задолженность — дебиторская, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Реструктуризированная задолженность — задолженность, по которой дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка погашения задолженности, в том числе в рамках соглашения о реструктуризации задолженности, мирового соглашения, утвержденного судом и вступившего в законную силу.
Резервы по сомнительным долгам в 1С
Коэффициенты оценки надежности контрагента
Для создания резерва предлагается ввести систему оценки надежности контрагента. Отнесение контрагента к той или иной группе происходит на основании объективных значений, которые имеются в бухгалтерской информационной системе, и потому может быть автоматизировано по приведенному ниже алгоритму.
Все контрагенты объединяются в четыре группы по уровню надежности:
— надежные контрагенты (группа риска 1);
— обычные контрагенты (группа риска 2);
— ненадежных контрагенты (группа риска 3);
— критические контрагенты – контрагенты риска (группа риска 4).
Оценка надежности контрагента производится на основании периода просрочки платежа, доли в общем объеме продаж (за период) и просроченной необеспеченной задолженности на конец периода.
Отнесение контрагента к той или иной группе осуществляется на основе интегральной оценки, которая рассчитывается как произведение бальных оценок по всем показателям. К критическим контрагентам (группа риска 4) относятся предприятия с интегральным баллом от 1 до 8, к ненадежным (группа риска 3) — предприятия с 9–27 баллами, к обычным контрагентам (группа риска 2) — с 27–36, к надежным (группа риска 1) — с 36–125.
Шкала оценки показателей надежности контрагента
Источник: www.top-personal.ru
Департамент общего аудита по вопросу корректировки резерва по сомнительным долгам в конце года
Вопрос по поводу операций с резервом по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в конце года при сдаче годового баланса и годовой декларации по налогу на прибыль за 2013 год.
Бухгалтерский учет.
1. Должна ли организация восстановить весь резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.13 в бухгалтерском учете – Д 91.1 К 63 отнеся его на финансовый результат?
2. Тогда для того, чтобы не было искажения данных в бухгалтерской отчетности резерв нужно начислить заново 31.12.13. – Д 91.2 К 63 (при наличии сомнительной задолженности).
3. Можно не делать проводки сначала по восстановлению, а затем по начислению резерва?
А корректировать суммы резерва в соответствии с реально сложившейся ситуацией, например, если дебитор погасил долг, то восстанавливать резерв, а если возникла новая сумма сомнительной задолженности, то начислять резерв в бухгалтерском учете и т.п.?
В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[1] организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Из приведенных норм, на наш взгляд следует, что в общем случае у Организации возникает обязанность создать резерв на начало года проводкой: Дт 91.2 Кт 63.
По итогам года, следующего за годом, в котором был создан резерв, прямо предусмотрена обязанность восстановить неиспользованную сумму резерва проводкой: Дт 63 Кт 91.1.
При этом одновременно возникает обязанность проанализировать суммы сомнительной дебиторской задолженности и вновь начислить резерв по сомнительным долгам: Дт 91.2 Кт 63.
По нашему мнению, если по итогам года, следующего за годом создания резерва, Организацией будет нарушена процедура восстановления резерва и последующего его создания, мы не исключаем вероятности применения к Вашей организации санкций, предусмотренных статьей 120 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб. (пункт 2 статьи 120 НК РФ).
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
При этом отметим, что Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (далее по тексту – ПБУ 21/2008).
В силу пункта 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
В частности, оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам (пункт 3 ПБУ 21/2008)
На основании пункта 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения[2], подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
— периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
— периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
На наш взгляд, нормы ПБУ 21/2008 допускают возможность изменения оценочного значения – суммы резерва по сомнительным долгам в случае появления новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел организации.
При этом нормами ПБУ 21/2008 напрямую не предусмотрена обязанность восстанавливать резерв на конец года и создавать его заново.
В соответствии с нормами ПБУ 21/2008 присоединение созданного резерва к доходам (как следствие изменения оценочного значения) производится лишь в случае, если изменилась вероятность погашения долга, т.е. увеличилась по сравнению с ранее проведенной оценкой, либо задолженность списана с баланса.
Кроме того, хотелось бы обратить Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
На основании данной нормы многими специалистами делается вывод, что императивная норма пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, касающаяся обязательного восстановления суммы резерва по сомнительным долгам в конце года, не является обязательной к применению, так как ПБУ 21/2008, регулирующее порядок отражения в учете и отчетности оценочных значений, не содержит данного требования.
Отметим, что на сегодняшний день какие-либо разъяснения контролирующих органов в отношении данной ситуации (в период, начиная с 2011г., когда создание резерва по сомнительным долгам стало обязанностью организаций) отсутствуют.
В связи с этим мы не можем исключить риск предъявления претензий к Вашей организации в случае, если по итогам года Вами будет принято решение не отражать бухгалтерские записи по восстановлению и созданию резерва, а будет произведена лишь его корректировка в связи с вновь возникшими обстоятельствами.
Между тем, учитывая, что в таком случае данные годовой бухгалтерской отчетности Вашей организации не будут искажены, то считаем риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов маловероятным.
Подводя итоги изложенному, можно сделать следующие выводы:
1. В течение года у Организации есть право корректировать сумму созданного резерва, исходя из вновь возникших обстоятельств, в сторону увеличения или уменьшения.
2. В конце года формально у Организации возникает обязанность восстановить резерв и определить сумму резерва заново. Отражение корректировки или отсутствие записей может повлечь применение штрафных санкций. Однако, вероятность их применения, на наш взгляд, очень мала.
[1] Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
[2] Пунктом 5 ПБУ 21/2008 установлено, что изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Формирование и учет резерва по сомнительным долгам
Компания осуществляет учет кредиторской и дебеторской задолженности. Ведется контроль и за сомнительными долгами. Узнать все особенности поведения процедуры позволяет анализ актуальной информации.
Что это такое?
Сомнительным долгом называют дебиторскую задолженность покупателей, неоплаченную по времени, оговоренному в контракте. У вида долга нет обеспечения. Гарантиями по нему могут выступать:
- залог;
- задаток;
- поручительство.
Если у организации есть основания полагать, что долг будет оплачен в течение года, начиная с даты отчета, то его можно не относить к сомнительным.
Согласно положению по ведению бухгалтерского учета (пункт 70), организация обязана иметь специальный резерв по сомнительной дебиторской задолженности. Это обязательное условие, оно должно выполняться в независимости, обозначено это в политике организации или нет. До начала 2011 года компания имела право образовывать такой резерв, но это не было ее обязанностью.
Еще одно изменение касается объекта задолженности. До 2012 года резерв формировался только относительно задолженности покупателей за оказанные услуги или полученные товары. Долгов, возникших в связи с перечислением авансов поставщикам, это не касалось.
Резерв образуют с целью создания возможности списывать дебиторские задолженности, признанные невозможными для взыскания. Каждая организация ведет учет резерва по сомнительным долгам. Они подлежат учету на счете номер 63, включаются в список прочих расходов организации. Если этот резерв был сформирован, то сумма дебиторской задолженности, которая учитывается на счете 62 (под названием «Расчеты с покупателями и заказчиками») записывают в балансе в строке 1230 за вычетом суммы резерва.
Как формировать резерв
В бухгалтерском законодательстве не содержится подробной информации о том, как конкретно рассчитывать сумму резерва. Этот вопрос остается на усмотрение компании. Порядок расчета отражают в политике фирмы.
Общие правила указывают на то, что создание резерва по сомнительным долгам производится в зависимости от данных инвентаризации относительно каждого долга, признанного сомнительным. При этом фирма должна учесть возможность погашения долга дебитором. Существует смысл сформировать резерв согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 266):
- на 100% суммы долга, если со срока оплаты прошло более 90 дней;
- на 50% суммы долга, если со срока оплаты прошло от 45 до 90 дней.
Просрочку в оплате отсчитывают с даты, как возникла обязанность заказчика заплатить за товар, а не с того дня, как товар был отгружен. Подобный порядок действует и относительно авансов, которые были перечислены поставщиками.
Пример расчета резерва дебиторской задолженности
Компания поставила товар 15 июня. В контракте указано, что заказчик должен оплатить этот товар через 10 дней после отгрузки. Поэтому просрочка в их оплате должна отсчитываться не с 15 июня (с даты, когда возникла задолженность), а с 25 июня (с даты, когда наступило обязательство по оплате).
Пример. В бухгалтерском учете фирме отражены 3 просроченные дебиторские задолженности:
- 1300000 рублей (с НДС). Просрочка в оплате– 133 дня;
- 3700000 рублей (с НДС). Просрочка в оплате– 62 дня;
- 530000 рублей (с НДС). Просрочка – 17 дней.
Компания согласно своей учетной политике формирует резерв в порядке, установленным налоговым законодательством. Таким образом, сумма резерва составит:
- 1300000 рублей по 1-ой задолженности;
- 1850000 рублей (3700000 *50%) по 2-ой задолженности;
По третьей задолженности резерв не создается. Итак, общая сумма резерва по сомнительным долгам составит: 1300000+1850000=3150000 рублей. При создании резерва делается следующая запись:
- дебет 91-2 кредит 63 – 3150000 создан резерв по сомнительным долгам.
Эти задолженности отражаются в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме:
- 1300000 + 3700000 + 530000 – 3150000 = 2380000 руб.
Как списать резерв
Когда долг остается непогашенным, он списывается за счет ранее сформированного резерва. Если же компания расплатилась, то сумма резерва вносится в список доходов.
Когда резерв не используется до конца года, который наступает за годом его формирования, то востребованная сума также подлежит списанию. Она обозначается, как один из прочих доходов фирмы. В конце года организация должна сформировать резерв снова.
Пример списания резерва
В конце отчетного года фирма, с которой связан первый долг, была ликвидирована. Ее задолженность (1300000) была списана за счет резерва. Вторая организация-должник заплатила по своим долгам самостоятельно.
В этом случае оставляют следующие записи:
- дебет63-кредит62 – 1300000 – списан долг ликвидированной организации;
- дебет51-кредит62 – 370000 – погашена задолженность;
- дебет63-кредит91-1 – 1850000 – списана сумма резерва по оплаченному долгу.
В итоге у поставщика не остается неизрасходованного резерва:
- 3150000 – 1850000 – 1300000 = 0 руб.
В этом же году создается резерв по 3-ей задолженности в сумме 530000 рублей.
- дебет 91-2 кредит 63 – 530000 руб. – образован резерв.
Помогла статья про банкротство? — Хорошо, пусть оно обходит Ваш бизнес стороной! Поделитесь ссылкой в соц. сетях, расскажите друзьям — это лучшая благодарность нам! Поставьте свою оценку этой статье — Формирование и учет резерва по сомнительным долгам, ПРОГОЛОСУЙТЕ за полезность — это анонимно и всем видно.
Источник: biznes-prost.ru