В бухгалтерском балансе строки 1430 и 1540, в которых предполагалось отражать сформированные организацией резервы, заполняются по новым правилам. Теперь в них нужно отражать оценочные обязательства.
С 2011 года изменились правила бухгалтерского учета условных фактов хозяйственной деятельности и резервов предстоящих расходов. Вместо ранее применявшегося ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»*(1) теперь действует ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»*(2).
Рассмотрим, как с учетом этих изменений заполнить строки в годовом бухгалтерском балансе.
«Проблемные» строки баланса
Начиная с 2011 года организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (включая промежуточную) по обновленным формам*(3).
Приказ об утверждении новых форм отчетности был опубликован летом 2010 года, после чего в законодательство по бухгалтерскому учету были внесены существенные изменения, связанные с понятийным аппаратом условных фактов хозяйственной деятельности и порядком их учета, а также с признанием некоторых видов резервов. Однако до настоящего момента формы отчетности не синхронизированы с новыми требованиями бухгалтерского учета тех или иных операции. В результате это вызывает у многих организаций неоднозначное понимание порядка заполнения следующих строк бухгалтерского баланса:
Учет резервов по сомнительным долгам. Проводки и расчет резерва
— 1430 «Резервы под условные обязательства» (в разделе «Долгосрочные обязательства»);
— 1540 «Резервы предстоящих расходов» (в разделе «Краткосрочные обязательства»).
На момент утверждения Приказа N 66н действовало ПБУ 8/01 в отношении условных фактов хозяйственной деятельности и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(4) в отношении права организации формировать резервы предстоящих расходов.
Таким образом, строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе предназначались для показателей, сформированных по правилам ПБУ 8/01 и пункта 72 Положения N 34н соответственно.
Однако с начала отчетного года (с 2011 г.) произошли изменения в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности, которые связаны с этими статьями бухгалтерского баланса:
— ПБУ 8/01 прекратило свое действие в связи с принятием нового ПБУ 8/2010;
— пункт 72 Положения N 34н удален приказом Минфина России*(5) (этот приказ вносит существенные поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(6), ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»*(7) и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету).
Что относят к оценочным обязательствам?
ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в этом документе не используется. Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе)*(8), в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке.
Все резервы в бухгалтерском и налоговом учете за 20 минут
Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности:
— не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящих к оттоку экономических выгод организации;
— не разрешенных на отчетную дату разногласий с налоговыми и другими органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
— выданных организацией гарантийных обязательств по реализованной в отчетном периоде продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг);
— обязательств по охране окружающей среды (природоохранных мероприятий, рекультивации земель и т.д.), связанных с производственной деятельностью организации и возникших из требований законодательных и нормативных документов, договоров и т.д.;
— вывода объектов из эксплуатации, ликвидационных обязательств по объектам основных средств и капитальным вложениям; реструктуризации организации, продажи или прекращения какого-либо направления ее деятельности, закрытия подразделений организации или их перемещения в другой регион и др.;
— наличия заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления,
— ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточных договоров)*(9);
— обязательств по выплате и предстоящих расходов на оплату отпуска, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
— других аналогичных фактов.
Обращаем внимание, что согласно пункту 7 ПБУ «Учетная политика организации»*(10) при разработке учетной политики организации обязаны использовать подходы МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»*(11) и МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»*(12) в части, не противоречащей требованиям ПБУ 8/2010.
Как отразить их в учете и отчетности?
До 2011 года некоторые из перечисленных видов оценочных обязательств организации создавали как резервы предстоящих расходов на основании пункта 72 Положения N 34н. Эта норма давала организациям право самостоятельно принимать решения в отношении создания некоторых видов резервов предстоящих расходов.
В связи с отменой этого пункта понятие «резервы предстоящих расходов» встречается только в Плане счетов бухгалтерского учета*(13), в котором предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», и в пункте 8 ПБУ 8/2010, где указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.
Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока их обращения (погашения) в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств*(14).
Очевидно, что в бухгалтерском балансе организация должна отразить в разделе «Долгосрочные обязательства» по отдельной строке величину долгосрочных оценочных обязательств, а в разделе «Краткосрочные обязательства» по отдельной строке — величину краткосрочных оценочных обязательств. Для этого рекомендуем организовать аналитический учет на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» для обособления информации по сроку погашения каждого оценочного обязательства.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов*(15), что в соответствии с нормативным документом следует рассматривать как обязанность организации при должном уровне раскрытия информации в отчетности согласно требованиям действующего законодательства.
Под термином «детализация» можно понимать как «уточнение», так и более подробное отражение иных показателей (посредством добавления дополнительных строк и граф в форму отчета), раскрывающих в деталях состав и структуру показателя основной статьи отчетов. Уточнение наименований статей отчетов и приведение их в соответствие с действующим законодательством является делом самой организации.
В связи с тем, что формы бухгалтерской отчетности на сегодняшний день не приведены в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010, организациям необходимо в локальном нормативном документе утвердить формы отчетности и порядок их заполнения. При этом необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, регулирующими порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
При отражении в бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств необходимо использовать существующие строки 1430 и 1540, указывая корректное наименование показателя согласно новым требованиям в разделах: «Долгосрочные обязательства» — строку 1430 «Резервы под условные обязательства» следует переименовать в «Долгосрочные оценочные обязательства»; «Краткосрочные обязательства» — строку 1540 «Резервы предстоящих расходов» следует переименовать в «Краткосрочные оценочные обязательства».
Обращаем внимание, что на регистрации в Минюсте России находится приказ Минфина России о внесении изменений в формы отчетности, где наименования строк 1430 и 1540 приводятся именно как «Долгосрочные оценочные обязательства» и «Краткосрочные оценочные обязательства» соответственно.
Кроме того, таблицу «Резервы под условные обязательства«*(16), которая является составной частью пояснительной записки, следует переименовать в „Оценочные обязательства“, где обособленно будут отражены величины долгосрочных оценочных обязательств и краткосрочных оценочных обязательств в разрезе их видов и по каждому существенному оценочному обязательству.
Обращаем внимание, что в учетной политике организации необходимо указать уровень существенности, применяемый как критерий к раскрытию информации в части каждого оценочного обязательства.
Н. Фрезоргер,
старший менеджер Департамента бухгалтерского консалтинга компании „ФБК“, к.э.н.
*(1) утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н
*(2) утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н
*(3) приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее — Приказ N 66н); письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01
*(4) Положение, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 (далее — Положение N 34н)
*(5) приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н
*(6) утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
*(7) утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н
*(8) пп. 5, 8 ПБУ 8/2010
*(9) п. 2 ПБУ 8/2010
*(10) приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (вместе с ПБУ 1/2008, 21/2008)
*(11) Наименование МСФО (IAS) 37 указано в соответствии с информацией, представленной на сайте Совета по МСФО (IASB) (http://www.ifrs.org/IFRSs/Offkial-i-Unaccompanied+IFRS+Translations.htm) . В некоторых источниках (например, АСКЕРИ) можно встретить иной перевод на русский язык наименования IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
*(12) на сайте Минфина России (www.minfin.ru) см. проект приказа о введении в действие на территории РФ Международных стандартов финансовой отчетности на русском языке (приказ планируется утвердить в 2011 г.)
*(13) утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
*(14) п. 19 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н
*(15) п. 3 Приказа N 66н
*(16) приложение N 3 к Приказу N 66н
Еще статьи из этого раздела
- Валютные операции – 2022: разъяснения Банка России по вопросам покупки наличной валюты, ее снятия с валютных вкладов и счетов граждан, возврата банковской комиссии
- Материнский капитал в 2022 году: размер, порядок получения и планируемые поправки
- Электронные платежные счета, мобильное приложение СБПэй
- Обязательная предварительная установка российского ПО: мнение экспертов
- Внутрисемейные имущественные отношения: планируемое изменение регулирования
Новости ГАРАНТа
26 Январь 2023
—> Как использовать приложение Гарант на 100% Помимо доступных в бесплатной версии новостей и базовых документов расширенная версия приложения позволяет: обращаться за .
19 Январь 2021
—> XVI Всероссийский профессиональный Конкурс «Правовая Россия» К участию в Конкурсе приглашаются дипломированные юристы и экономисты, студенты юридических и экономических специальностей вузов, а .
9 Ноябрь 2020
—> Вышел новый релиз Интернет-версии системы ГАРАНТ Наша компания выпустила новый релиз Интернет-версии системы, включающий ряд улучшений, которые будут полезны многим специалистам. .
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
- Документы Губернатора
- Законы
- Кодексы РФ
- Конституция РФ
- Формы, образцы, бланки
Источник: garant-vlad.ru
Учет резервного капитала
Резервный капитал — это собственные средства. Одни организации должны создать резерв согласно закону, а другие формируют его на добровольных началах. За счет резерва можно закрыть убыток, компенсировать непредвиденные расходы, выкупить свои акции и др. Расскажем, как отражать работу с резервным фондом в бухучете.
Что такое резервный капитал
Это одна из составляющих собственных средств организации. Чтобы его создать, компания каждый год делает в него взносы. Средства для этого берут из нераспределенной прибыли, взносов участников организации. Способ создания зависит от организационно-правовой формы.
АО обязаны создать резервный капитал, притом только из прибыли, а вот у ООО такой обязанности вообще нет: формируют по собственному желанию и практически из любых источников (п. 1 ст. 35 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 30 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ). АО указывают в нормативке минимальный размер резерва, суммы отчислений, правила использования и источники формирования.
Правила фирма прописывает в своем уставе, учитывая требования закона. Например, АО само определяет размер фонда и суммы вложений, но при этом есть правило о 5%. В резерв отчисляют от 5% и больше чистой прибыли, а сам резерв должен быть не меньше 5% уставного капитала.
Как можно использовать резервный фонд
- для АО — покрытие убытка, выкуп своих акций;
- для унитарных предприятий — только возмещение убытков;
- кредитный кооператив — возмещение убытков и непредвиденных трат.
Организации, которые формирую тего по своему желанию, сами решают, на что его можно потратить, и прописывают варианты в уставе. Это касается ООО, ТСЖ и пр.
Резервный фонд надо пополнять, пока он не достигнет размера, прописанного в уставе. Потом взносы можно не делать. Но если организация потратит часть резерва и он снова станет ниже необходимого уровня, пополнять придется снова, пока там не накопится достаточно средств.
Бухучет резервного капитала
Для его учета в бухгалтерии есть специальный счет — 82. Он пассивный, так что создание резерва отражают по кредиту, а его использование — по дебету. Счет, который будет стоять рядом, зависит от того, как сформировался капитал и на что он был потрачен. Точно также и с подтверждающими документами.
Проводки для формирования резервного капитала
За счет чистой прибыли фиксируют проводкой Дт 84 (99) Кт 82. Документ-основание — бухгалтерская справка с расчетом суммы отчислений в резервный фонд. Проводка формируется в том году, в котором получена прибыль. Никаких дополнительных решений от собрания участников или акционеров для этого не требуется.
Пример формирования из чистой прибыли
АО «Эпик» в уставе прописало, что его резервный фонд должен быть 8 % от уставного капитала, а ежегодные взносы — 5 % от чистой прибыли. Уставный капитал — 200 000 рублей, сейчас в резервном фонде у «Эпик» уже есть 10 000 рублей.
По итогам 2021 года чистая прибыль «Эпик» составила 500 000 рублей. Получается, что в фонд надо перечислить 25 000 рублей (500 000 × 5 %). Но так как в фонде уже имеется 10 000 рублей, а до минимального размера не хватает всего 6 000 рублей, то достаточно будет перечислить лишь эту сумму.
Тогда в бухучете будет сделана запись:
Дт 84 Кт 82 — 6 000 рублей — часть нераспределенной чистой прибыли перечислены на формирование резервного фонда.
За счет взносов членов (пайщиков) отражается следующими проводками:
- Дт 76 Кт 86 — отражаем задолженность членов по взносам в фонд;
- Дт 51 (50, 55) Кт 76 — показываем поступление взносов;
- Дт 86 Кт 82 — направляем взносы в резервный фонд.
Для подтверждения проводок понадобятся документы с расчетом задолженности по взносам и документы на перевод средств (платежные поручения, банковские выписки, расписки).
Проводки для использования резервного капитала
Погашение убытка отчетного года оформляется проводкой Дт 82 Кт 84. Бухгалтерская запись составляется на дату принятия решения об использовании части резерва для покрытия убытков. Чтобы подтвердить операцию, понадобится это самое решение и бухгалтерская справка с расчетом. Такое покрытие считается событием после отчетной даты, поэтому в пояснениях к годовому отчету за убыточный год надо будет отразить это решение и направленную на покрытие убытка сумму.
Выкуп собственных акций и погашение облигаций оформляют проводкой Дт 82 Кт 66, 67. Это возможно, если других источников собственных средств для этого не хватает.
Покрытие непредвиденных расходов отражается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом затрат. Это могут быть расходы основного производства (счет 20), общепроизводственные расходы (счет 26), общехозяйственные расходы (счет 26), расходы на продажу (счет 44), расходы на покупку материалов у поставщиков (счет 60) и другие.
Непредвиденными принято считать расходы, которые организация никак не могла предвидеть. Например, авария на производстве, хищение имущества, крупный штраф и пр.
Подтвердить операцию нужно решением общего собрания. Дополнительно может понадобиться бухгалтерская справка-расчет.
Проводки для уменьшения резервного капитала
Бывает, что организация сразу прописывает в учредительных документах размер резервного фонда, который намного больше минимального по закону. В таких случаях можно пересмотреть свое решение и уменьшить минимум.
При этом расформированная часть резервного капитала возвращается в нераспределенную прибыль. Проводка для такой операции — Дт 82 Кт 84.
Налогообложение
Формирование резервного фонда не влияет на налоги ни на одной из систем налогообложения. При формировании его за счет чистой прибыли не образуется расходов, которые можно было бы учесть при налогообложении. А если взносы делают пайщики или члены, то они считаются целевыми поступлениями и не учитываются в доходах.
Использование резервного фонда для покрытия убытков, выкупа акций или направление его на внеплановые затраты тоже не повлияет на налоги. При этом сами операции будут учтены.
Резервный капитал в бухгалтерской отчетности
Он показывается в бухгалтерском балансе и отчете об изменении капитала.
В бухбалансе это одноименная строка 1360 в разделе III «Капитал и резервы». В нее надо внести сальдо по счету 82.
В отчете об изменениях капитала это строка 3340. Тут надо показывать, как меняется резервный капитал за счет других составляющих капитала (то есть без изменения общей суммы). Например, в отчете за 2021 год могут быть учтены:
- направление части прибыли 2020 года в резервный фонд;
- направление резервного фонда на покрытие убытков 2020 года.
Ведите учет резервного капитала в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Он поможет отражать операции по формированию и использованию резервного фонда и по итогам отчетного периода автоматически составить бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала. А еще в Бухгалтерии можно сдавать отчетность через интернет, вести расчеты с сотрудниками
Источник: www.b-kontur.ru
Резервы предстоящих расходов в балансе строка
Резервы предстоящих расходов в балансе, строка 96 – это специальная функция, которая предназначена для обмена информацией о том, как происходит движение сумм, которые были зарезервированы с целью равного расхода в затраты на производительность организации. Резервирование каких-либо сумм можно увидеть в кредите 96 счета «Резервы предстоящих расходов». Данная функция значительно упрощает различную документацию, что позволяет владельцу компании быстро и без проблем найти нужную ему информацию.
Общая информация и сведения о резервах
Например, если следовать правилам трудового кодекса, то каждый работник с каждым отработанным месяцем, получает дополнительные дни к своему отпуску. Соответственно работодатель должен в любом случае заплатить ему за эти дни отпускных даже в том случае, если работник отпуск не использовал. В какой форме и каким образом, это уже решит сам владелец организации.
На что отражаются суммы расходов?
- Оплата отпусков для подчиненных, сюда также входят уплаты на страхование и обеспечение;
- На уплату вознаграждения, которое проводится каждый год за выслугу лет;
- На затраты, которые касаются подготовительных работ, если производство зависит от сезона;
- На ремонт и корректировку основных средств и основного типа имущества;
- На будущие затраты, которые касаются рекультивации и восстановления земель;
- На гарантированный ремонт и обслуживание.
Совсем недавно бухгалтерский учет в организации не имел такого пункта, который смог бы определить обобщение информации по резервам предстоящих расходов. Но позднее вышел новый закон, который урегулировал этот недостаток в бухгалтерии. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для того, чтобы знать об обобщении информации в изменениях сумм. Это значит, что одновременно с отраженными операциями резервов на счетах баланса сумма отложенных обязательств будет показываться вместе со счетами санкционированных расходов.
Но эти новые положения дают ответы далеко не на все вопросы, которыми задаются предприниматели организаций. До выхода федеральной нормы, которая касается отложенных обязательств в бухгалтерском балансе и каких-либо рекомендаций Минфина России, множество проблемных вопросов компаниям придется урегулировать самостоятельно в своей учетной политике. Но в этой статье мы постараемся разобрать все основные вопросы, связанные с резервами предстоящих расходов.
Цели формирования резерва предстоящих расходов?
- Для того, чтобы экономически обосновать формирование себестоимости, а именно финансового результата;
- Для того, чтобы отразить объемность информации отложенных обязательств, требования по которым скорее всего будут представлены организации госсектора;
- Для сближения стандартов бухгалтерского учета в России.
Важно запомнить, что следует знать разницу между резервами предстоящих расходов, которые отражаются в бухгалтерском учете, от тех резервов, которые составляются с целью бухгалтерского учета. Потому, что второе создается для того, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу с налогом на доход в определенном периоде в котором у компании не хватало расходов.
Важность составления данного тира резерва
На самом деле, каждая организация в пределах своей учетной политики самостоятельно решает создавать ли ей этот документ. Кроме того, есть отдельное положение, которое регулирует составление, и там указано, что составлять этот тип документа не обязательно. Но в некоторых компаниях такой вопрос стоит очень остро, и создание резерва просто необходимо.
Формула для определения суммы резерва
ФОТ / (12 х 29,3 х Ч) х N
- ФОТ – это все деньги для оплаты труда за год;
- Ч – среднее количество подчиненных организации;
- N — общее количество дней отпуска.