Счет 90 продажи отражается в бухгалтерском балансе

Счёт 90. Продажи Для отражения операций по реализации готовой продукции, товаров и услуг в бухгалтерском учёте предусмотрен счёт 90 «Продажи». Подробный...

Для отражения операций по реализации готовой продукции, товаров и услуг в бухгалтерском учёте предусмотрен счёт 90 «Продажи». Подробный анализ этого счёта позволит сориентироваться в формировании учёта и его закрытии в конце отчётного периода.

Субсчета к счёту 90

  • 90.1 – для отражения поступающей на счета фирмы выручки;
  • 90.2 – для учёта себестоимости продукции;
  • 90.3 – для отображения начисленного с продажи налога;
  • 90.4 – для учёта акцизов, включённых в стоимость товаров;
  • 90.5 – для отображения уплаченных экспортных пошлин;
  • 90.7 – для учёта понесённых при продаже расходов;
  • 90.8 – для фиксации управленческих расходов;
  • 90.9 – если месяц закрывается с прибылью или оказался убыточным.

На каждом субсчёте ежемесячно накапливается сальдо, закрываемое в ноль по итогам года.

Проводки для отображения реализации товаров на счёте 90

Типовые бухгалтерские проводки по счёту 90 выглядит следующим образом:

Счета 62 и 90

  • Дт62 – Кт90.1 – выручка от продажи;
  • Дт90.2 – Кт41 – затраты на приобретение товаров для оказания услуг;
  • Дт90.2 – Кт44 – затраты на организацию продаж;
  • Дт90.2 – Кт43 – себестоимость готовой продукции;
  • Дт90.3 – Кт68 – отражение начисленного на товар НДС;
  • Дт99 – Кт90.9 – если полученная выручка не покрыла понесённых расходов;
  • Дт90.9 – Кт99 – если полученная выручка перекрыла расходную часть;
  • Дт51– Кт62 – получение оплаты от покупателя.

Субсчёт 90.9 корреспондирует со счётом 99, аккумулирующим итоги хозяйственной деятельности организации.

Расчёт финансовых итогов месяца

Согласно представленным выше проводкам отражаются все продажи в течение месяца. Как только месяц завершён, бухгалтер (или автоматизированная программа учёта) высчитывает сальдо по каждому субсчёту и выводит финансовый итог.

  1. Суммирование операций по каждому субсчёту – Кт90.1, Дт90.2 и Дт90.3.
  2. От суммы дебетовых оборотов (Дт90.2 + Дт90.3) отнимают итоги Кт90.1.
  3. В зависимости от полученного результата формируются бухгалтерские проводки:
    • положительное число говорит об убытках, поэтому используют проводку Дт99 – Кт90.9;
    • отрицательное число свидетельствует о прибыльной деятельности и находит отражение в проводке Дт90.9 – Кт99.

    Каждый месяц счёт 90 открывают заново, а сальдо каждого субсчёта переносят на субсчета нового счёта. И так продолжается до конца года.

    Годовое закрытие счёта

    В конце года счёт 90 подлежит закрытию таким образом, чтобы сальдо по каждому субсчёту стало равно нулю. Бухгалтерские проводки этой операции будут выглядеть так:

    • Дт90.1 – Кт90.9 – обнуление итогового сальдо по субсчёту 90.1;
    • Дт90.9 – Кт90.2 – обнуление итогового сальдо по субсчёту 90.2;
    • Дт90.9 – Кт90.3 – обнуление итогового сальдо по субсчёту 90.3.

    В результате всех операций итоговое сальдо по субсчёту 90.9 станет равным нулю. С 1 января следующего года счёт 90 будет открыт заново с нулевым сальдо по каждому из субсчетов.

    5. Счета отражения доходов и расходов

    Источник: assistentus.ru

    Счет 90 «Продажи»

    Момент реализации сделки по продаже товаров и услуг сопряжен с необходимостью одновременно показать сумму выручки и себестоимость произведенной продукции. Счет 90 «Продажи» создан для фиксации фактов продаж товаров с услуг и выведением базовых значений прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности.

    Характеристика счета 90 «Продажи»

    Для систематизации сведений об уровне доходности и размере затратной части при осуществлении обычной деятельности предприятием используется 90 счет в бухгалтерии. Его относят к сопоставляющей разновидности счетов, для него характерно отсутствие конечного сальдо. По отношению к разделам баланса 90 счет – активный или пассивный в зависимости от оборотов по конкретному субсчету, в Плане счетов он значится как активно-пассивный.

    На счете 90 «Продажи» отражается итоговый размер выручки со сформированной себестоимостью по:

    • всем видам готовой продукции;
    • работам с услугами разного назначения;
    • покупаемым изделиям для формирования полной комплектации производимой продукции;
    • счет 90 в бухгалтерском учете необходим и для отражения работ, связанных со строительством, монтажом;
    • товарным группам;
    • перевозочным услугам;
    • операциям погрузки и разгрузки;
    • сч. 90 используется в случаях сдачи в аренду своих имущественных объектов;
    • передаче прав на запатентованные изобретения на платной основе.

    Дебет счета 90 «Продажи» отражает сформированный комплекс расходов на производство конкретного изделия в виде себестоимости. При отражении этой операции по кредиту в корреспонденции могут участвовать счета 41, 43, 44, 20. Кредит 90 счета показывает итоговый размер полученной за отчетный период выручки. Дебетовые обороты проходят по 62 счету.

    У предприятий, специализирующихся на производстве продукции сельскохозяйственного характера, отражение размера себестоимости происходит по плановым значениям. Отдельной суммой в дебет записывается разница между плановыми показателями и рассчитанными фактическими данными по результатам годовой калькуляции. 90 счет в балансе не отражается, так как подлежит обнулению при закрытии по окончании отчетного периода.

    Схема счета 90 выглядит так:

    Дебет 90

    Кредит 90

    Расходная часть в форме себестоимости продукции с учетом НДС, включая затраты реализационного характера

    Доходная часть в форме выручки от продажи с учетом НДС

    Итог по сумме расходов

    Итог по сумме доходов

    Остаток свидетельствует об убытке

    Остаток показывает прибыль

    Аналитический учет по счету 90

    Аналитика ведется по субсчетам, которые в конце месяца закрываются и переносят свои остатки на счет прибылей и убытков. Карточка счета 90 может иметь обороты:

    • 90.1 в отношении выручки;
    • 90.2, показывающий себестоимость продукции с расходами реализационного характера;
    • 90.3 на суммы НДС;
    • 90.4, предназначенный для учета акцизов;
    • 90.5, выделенный для экспортных пошлин;
    • счет 90 «Продажи» для подведения итога по своим субсчетам имеет субсчет 90.9.

    Накопленные на протяжении месяца суммы по счетам 90.1 – 90.4 подлежат списанию на 90.9. Далее счет 90 обнуляется при помощи проводки с 99 счетом. Для целей аналитического учета характерно отдельное отражение каждого типа товарной позиции.

    Счет 90 в бухгалтерском учете: проводки

    Субсчета 90.3-90.5 на практике применяются не всеми предприятиями. Их наличие обусловлено системой налогообложения организации и спецификой избранного направления хозяйственной деятельности. Типовые проводки по счету 90 представлены двумя блоками – дебетование и кредитование счета продаж.

    Проводки по счету 90 при отражении выручки:

    • Д76 – К90.1 от организаций, считающихся прочими дебиторами и кредиторами;
    • Д50 (55, 51, 52) – К90.1 при поступлении на счета компании-продавца сумм выручки по сделке продажи;
    • Д79 – К90.1 – в этом случае корреспонденция 90 счета показывает размер дохода от дочерних предприятий и филиальных подразделений;
    • Д98 – К90.1 при отнесении части выручки к доходам будущих периодов в случае осуществления авансовых платежей.

    Дополнительные проводки по счету 90 «Продажи»:

    • Д90.2 – К43, 41, 40 при списании товаров или категории готовой продукции по учетным ценам;
    • счет 90 в бухгалтерском учете при отражении торговой наценки формирует проводку между Д90.2 и К42;
    • Д90.3 – К68 в момент выставления НДС по реализуемой продукции.

    Разбираем проводки по счету 90 на примере

    1. Дебетуется 62 и кредитуется 90.1 на 322 000 р. (сумму выручки).
    2. По Д90.2 и по К41 на 243 000 р. (сумму себестоимости).
    3. Д51 – К62 при поступлении средств в счет оплаты товара 322 000 р.
    4. Характеристика счета 90 предполагает его закрытие:
      • Д90.1 – К90.9 на сумму 322 000 р.;
      • Д90.9 – К90.2 на сумму 243 000 р.;
      • Д90.9 – К99 в размере 79 000 р. (322 000-243 000).

      Журнал-ордер по счету 90

      При ведении учета по журнально-ордерной форме для отражения оборотов по счету продаж используется журнал-ордер под № 11-АПК. Он формируется ежемесячно, основанием для внесения записей служат ведомости аналитического учета форм 60-АПК – 67-АПК. Месячные итоги подлежат перенесению в Главную книгу.

      Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
      Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

      Источник: spmag.ru

      Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)

      Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.

      • Бухучет выручки и себестоимости
      • Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость
      • Учет товаров по продажным ценам
      • Определение финансового результата по основной деятельности
      • Итоги

      Бухучет выручки и себестоимости

      Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

      Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).

      Также ею могут считаться:

      • предоставление имущества в аренду;
      • предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
      • участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —

      при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.

      Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:

      90.2 «Себестоимость продаж»;

      90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

      90.5 «Экспортные пошлины»;

      90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

      Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

      При признании выручки в бухучете производится запись:

      Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:

      • фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
      • она может быть исчислена в суммовом выражении;
      • компания получила или получит оплату;
      • был осуществлен переход права собственности;
      • расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.

      Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

      О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

      В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:

      Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.

      А также необходимо начислить НДС от продажи:

      ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
      В течение I квартала организация «Альфа» реализовала товары:
      — облагаемые по ставке 10% — на сумму 1 400 000 руб. (без учета НДС);
      — облагаемые по ставке 20% — на сумму 200 000 руб. (без учета НДС).
      В I квартале сумма «входного» НДС составила. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите к расчетному примеру.

      Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

      Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

      • Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
      • Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

      Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

      Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

      При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

      При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

      План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

      • для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
      • для торговых компаний — расходов на доставку.

      Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.

      О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

      Учет товаров по продажным ценам

      Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.

      Как с 2021 года учитывать товары согласно ФСБУ 5/2019, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Демо-доступ к системе можно получить бесплатно.

      Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 20%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.

      Дт 41.1 Кт 60 — 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;

      Дт 19 Кт 60 — 4 000 руб. — отражен входящий НДС;

      Дт 41.2 Кт 41.1 — 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;

      Дт 41.2 Кт 42 — 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.

      За месяц все конфеты были проданы:

      Дт 50 Кт 90.1 — 25 000 руб. — отражена выручка;

      Дт 90.3 Кт 68 — 5 000 руб. — начислен НДС от продажи;

      Дт 90.2 Кт 41.2 — 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;

      Сторно Дт 90.2 Кт 42 — 5 000 руб. — списана торговая наценка.

      Проверьте правильно ли лы вы учитываете финансовый результат, с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

      Определение финансового результата по основной деятельности

      Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

      Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

      Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

      Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

      Итоги

      Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.

      Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
      Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

      Источник: nalog-nalog.ru

      Оцените статью
      Добавить комментарий