Нередко в хозяйственной жизни компании проявляется потребность в совершении операций, не связанных с основными видами деятельности.
Причем доходы, полученные от таких операций, а также затраты, направленные на выполнение прочих видов деятельности, нельзя отнести в состав основных доходов и расходов, они подлежат отдельному отражению в учете.
О том, как правильно учитывать прочие доходы и расходы, расскажем в нашей статье.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Доходные поступления от реализации и расходные операции, связанные с основным видом деятельности предприятия, подлежат отражению на бухсчете 90 «Продажи». А вот поступления и траты от прочих видов деятельности отражать на бухсчете продаж нельзя. В соответствии с Приказом Минфина № 94н, такие операции следует аккумулировать на специальном счете 91 в бухгалтерском учете.
Напомним, что к прочим относят следующие виды операций:
- поступления от реализации активов, кроме денежных средств (основные средства, товары, продукция, материалы, НМА);
- проценты, полученные за предоставление заемных средств во временное пользование третьим лицам;
- проценты от размещения денежных средств на депозитных банковских счетах;
- штрафы и неустойки, полученные от поставщиков за нарушение условий договоров;
- курсовые разницы, возникшие при пересчете валютных операций в российские рубли;
- иные доходы, поименованные в п. 15-16 ПБУ 9/99.
- выбытия, связанные с реализацией активов предприятия, кроме денежных средств;
- переоценка стоимости имущественных активов, основных фондов;
- оплата услуг кредитных организаций за предоставление заемных капиталов во временное пользование;
- штрафы, пени и неустойки, предъявленные за нарушение условий контрактов и договоров;
- возмещение убытков третьим лицам, понесенных от действий организации;
- курсовые разницы при конвертации валют;
- иные расходы, поименованные в п. 16-19 ПБУ 10/99.
91 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения доходных поступлений от иных видов деятельности по кредиту и расходных хозопераций по дебету.
Финансовый результат по счету 91 | Бухгалтерские проводки на списание основных средств | Бухучет
Детализация бухсчета 91
Для дополнительной детализации аналитического учета по хозоперациям от прочих видов деятельности предусмотрено открытие специальных субсчетов:
- 91-1 «Прочие доходы» (ПД);
- 91-2 «Прочие расходы» (ПР);
- 91-3 «НДС»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Отметим, что с учетом специфики деятельности компании могут быть открыты дополнительные субсчета. Так, например, можно дополнительно детализировать счет 91-2 по видам прочих расходов. Однако такое решение необходимо закрепить в учетной политике организации.
Типовые проводки по бухсчету 91
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по отражению хозопераций с прочими доходами и расходами:
| Дебет | Кредит | |
| Поступление ПД на расчетные СЧ или в кассу компании | 5150 | 91-1 |
| Отражены ПД по расчетам с покупателями | 62 | 91-1 |
| Учтены ПД по расчетам с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 91-1 |
| По прочим операциям начислен налог на добавленную стоимость | 91-3 | 68 |
| Отражены ПР при выбытии основных средств | 91-2 | 01 |
| Учтены ПР при выбытии материальных запасов или сырья | 91-2 | 10 |
| Приняты к учеты ПР по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 91-2 | 62 |
| Отражены выбытия с расчетных СЧ компании по операциям ПР | 91-2 | 51 |
Отметим, что бухсчет 91 на конец отчетного месяца не должен иметь остатков, то есть данный бухсчет следует закрыть.
Как закрывается счет 91
На конец отчетного месяца счет прочие расходы (счет 91) не должен иметь сальдо ни по дебету, ни по кредиту. Следовательно, последним днем отчетного месяца следует сформировать бухгалтерскую проводку, закрывающую бухсчет 91, с отнесением разницы по хозоперациям на бухсчет прибылей и убытков.
Бухгалтерская проводка, как закрыть 91 счет:
- Если по прочим операциям сформировался прибыльный (положительный) остаток, составляется проводка Дт 91-9 Кт 99.
- Если по оборотам счета за месяц выявлен убыточный (отрицательный) остаток, то бухгалтер должен отразить проводку Дт 99 Кт 91-9.
На конец финансового года перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо проверить закрытие всех субсчетов 91 бухсчета.
Примеры операций и проводок по 91 счету
Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01
Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.
Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:
- амортизационных отчислений — 2 000руб.;
- оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
- налогов на зарплату — 1 500руб.;
- коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.
По итогам ноября 2021 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:
Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01
Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:
- стоимость реализации — 40 000руб.;
- себестоимость материалов — 15 000руб.;
- зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.
Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислен доход от продажи материалов | 40 000 | Расходная накладная |
| 91.02 | 10 | Списана себестоимость материалов | 15 000 | Калькуляция себестоимости |
| 91.02 | 23 | Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) | 4 000 | Зарплатная ведомость |
| 51 | 76 | Поступили средства за реализованные материалы | 40 000 | Банковская выписка |
Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02
Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:
- по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
- по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
- по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
- по инкассации наличных — 6 000руб.
В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 91.02 | 60 | Отражены услуги по РКО | 2 000 | Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка |
| 91.02 | 60 | Расходы по инкассации наличности | 6 000 | Акт оказанных услуг |
| 91.02 | 60 | Расходы по установке «Банк-Клиент» | 7 000 | Акт оказанных услуг |
| 91.02 | 60 | Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц | 400 | Акт оказанных услуг |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
28 ноября 2014 Учет финансовых результатов
Финансовые результат деятельности предприятия формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности используется счет 90 «Продажи», на котором отражаются операции по реализации товаров, готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ в случае, если это является обычным видом деятельности предприятия. Подробно счет 90 был разобран в этой статье.
Для отражения прочих доходов и расходов применяется счет 91, который имеет схожую структуру со счетом 90. Это также сложный счет, имеющий несколько субсчетов, каждый из которых предназначен для отражения конкретных операций.
Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Наиболее часто открываются следующие субсчета:
- 91.1 – предназначен для отражения прочих доходов, суммы которых заносятся в кредит субсчета;
- 91.2 – предназначен для отражения прочих расходов, которые заносятся в дебет субсчета;
- 91.9 – формирование финансового результата (по аналогии с 90-м счетов) – по дебету субсчета фиксируется прибыль, полученная от прочих доходов и расходов, по кредиту – убыток.
К прочим доходам и расходам, отражаемым на счете 91, относятся внереализационные и операционные доходы и расходы. К слову сказать, чрезвычайные расходы не относятся к прочим, а отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Какие доходы могут быть отражены по кредиту субсчета 91.1:
- Арендные платежи от арендаторов;
- Дивиденды, % по ценным бумагам, по выданным кредитам, займам;
- Выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации;
- Штрафы, пени, неустойки, полученные при нарушении контрагентом условий договоров и других соглашений;
- Доходы от активов, полученных безвозмездно;
- Возмещение ущерба, причиненного организации;
- Прибыль прошлых лет;
- Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- Курсовые разницы и др.
Проводки по кредиту счета 91 субсчет 1
Д62 (76) К91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей.
Д62 (76) К91.1 – начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.
Д62 К91.1 – выручка от реализации активов.
Д66 (67) К91.1 — % к получению по выданным кредитам, займам.
Д98 К91.1 – доходы от имущества, полученного безвозмездно.
Д62 К91.1 – отражена прибыль прошлых лет.
Д62 К91.1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.
Д57 (52) К91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.
Д62 К91.1 – сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов.
Д99 К91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.
Какие расходы могут быть отражены по дебету субсчета 91.2:
- Расходы по передаче имущества в аренду;
- Себестоимость реализуемых активов: для основных средств и нематериальных активов – остаточная стоимость, для материальных и иных ценностей – фактическая себестоимость;
- Расходы, связанные с продажей ОС, НМА, материальных ценностей, если эти продажи не являются обычным видом деятельности организации;
- % по взятым кредитам, займам;
- Комиссии банков и другие платы за услуги кредитных организаций;
- Уплачиваемые штрафы, пени, неустойки;
- Расходы по объектам на консервации;
- Возмещение ущерба, причиненного организацией;
- Убытки прошлых лет;
- Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- Курсовые разницы и др.
Проводки по дебету счета 91 субсчет 2
Д91.2 К01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.
Д91.2 К04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.
Д91.2 К10 – списана себестоимость реализуемых материалов.
Д91.2 К66 (67) – начисленные к уплате % по взятым кредитам и займам.
Д91.2 К20 – затраты на консервацию объектов.
Д91.2 К60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.
Д91.2 К99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Закрытие счета 91 в конце года
В течение месяца по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1 копятся прочие расходы и доходы. В конце месяца вычисляется разность между дебетом и кредитом сч.91, выводится итоговое сальдо, которое отражается на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По дебету 91.9 фиксируется итоговая прибыль за месяц, по кредиту – убыток.
Таким образом, на конец месяца синтетический счет, в целом, имеет нулевое сальдо. Но на каждом отдельном субсчете сальдо остается и накапливается из месяца в месяц.
В конце года счет 91 закрывается.
Все субсчета (кроме 91.9) закрываются на субсчет 91.9 таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчету стало равным нулю.
Проводки по закрытию счета 99:
Д91.1 К91.9 – закрытие субсчета 91.1, проводка выполняется на сумму конечного кредитового сальдо субсчета 91.1.
Д91.9 К91.2 – закрытие субсчета 91.2, проводка выполняется на сумму конечного дебетового сальдо субсчета 91.2.
Таким образом, в конце года сальдо по каждому субсчету и по счету 91 в целом равно 0. В начала следующего года сч.91 открывается заново.
Источник: protend.ru
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов нужен для подведения финансовых итогов по прочей деятельности. Какие расходы и доходы считаются прочими? Как правильно определить их сумму? В каком периоде они должны быть учтены? Изучим основные вопросы в нашей статье.
- Общие положения бухучета прочих доходов и расходов
- Бухучет прочих доходов
- Бухучет прочих расходов
- Итоги
Общие положения бухучета прочих доходов и расходов
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в которых представлены:
- открытый список видов прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99);
- порядок определения величины прочих доходов и расходов (п. 10 ПБУ 9/99, п. 14 ПБУ 10/99);
- порядок признания прочих доходов и расходов в бухучете (пп. 12–16 ПБУ 9/99, п. 16-18 ПБУ 10/99).
Принципы составления проводок для бухгалтерского учета прочих доходов и расходов регламентируются в плане счетов (приказ Минфина России от 30.10.2000 № 94н).
Чтобы было легче ориентироваться в указаниях ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и плана счетов, предлагаем ознакомиться с 2 наглядными таблицами: «Бухучет прочих доходов» и «Бухучет прочих расходов».
В них напротив отдельного вида дохода (расхода) можно увидеть:
- проводки, отражающие сумму дохода (расхода) в бухучете;
- дату внесения дохода (расхода) в бухучет;
- порядок определения суммы дохода (расхода) в бухучете.
Пример от КосультантПлюс:
Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды 37 200 рублей, в том числе НДС 20%. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте, как организация отобразила прочие доходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухучет прочих доходов
Дата внесения дохода в бухучет
Сумма доходов, фиксируемая в бухучете
Передача в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность
Дата расчетов, конец месяца
Сумма, указанная в расчетных документах, договоре аренды
Участие в уставных капиталах (УК) сторонних организаций, в совместной деятельности
Сумма, указанная в договоре реализации
Проценты по выданным займам
Дата расчета процентов по договору, конец месяца
Сумма процентов по договору.
Подробнее об отражении займов в бухучете читайте в статье «Учет займов и кредитов в бухгалтерском учете»
Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков
Дата признания санкций нарушителем или дата решения суда о взыскании
Сумма, подтвержденная нарушителем или утвержденная решением суда
Безвозмездное поступление активов
07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52
Дата безвозмездного поступления
Рыночная стоимость имущества или фактическая сумма полученных денежных средств
Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году
02, 05, 60, 62, 76 и т. д.
Фактическая величина найденного дохода
Списание долга с прошедшим сроком исковой давности
Последний день срока исковой давности
Положительные курсовые разницы
50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76
Дата расчета в валюте, конец периода
Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях
ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации
Дата обнаружения таких ТМЦ
Источник: nalog-nalog.ru
Характеристика счета 91 кратко
На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью компании.
Дт 91.1 Кт 91.9 — закрывается субсчет 1,
Дт 91.9 Кт 91.2 — закрывается субсчет 2.
В итоге счет 91.9 списывается на счет 99, а счет 99 при реформации баланса в конце года списывается на счет 84.
В течение года по субсчетам копится сальдо. При закрытии месяца счет закрывается на субсчет 91.9 и в конце года счет 91.9 переносится на счет 99 «Прибыли и Убытки» при реформации баланса.
Бухгалтерский учет по счету 91:
По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту — доходы.
Счет 91.1 – это прочие доходы;
Счет 91.2 – это прочие расходы.
Продажа Основного средства
Сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.
Договорная цена (без НДС) – 150 000 руб.
Списана сумма первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Что такое прочие доходы?
- доход от реализации основных средств предприятия;
- процент, полученный по выданным кредитам;
- денежные поступления, полученные безвозмездно, например, в виде спонсорской помощи;
- разница в курсе валют и т.д.
Что такое прочие расходы?
Чаще всего к данному виду расходов относят:
- потери от продажи собственных средств;
- траты, связанные с банковским счетом предприятия;
- фонд по сомнительным долгам, формирование которого вменено в обязанности каждой организации, независимо от размеров;
- различные штрафы, налагаемые на компанию.
Субсчета к счету 91
Чтобы грамотно провести аналитический учет, к счету 91 могут быть открыты дополнительные субсчета:
- 91.1. Наименование субсчета – прочие доходы. Такую прибыль предприятие получает не от основного направления, а от дополнительной деятельности.
- 91.2. Наименование субсчета – прочие расходы. В этом случае учитываются все дополнительные траты, которые никак не связаны с главным направлением деятельности предприятия.
- 91.9. Наименование субсчета – сальдо прочих доходов/расходов. Это разница между прибылью и расходами по основному счету 91. Эту сумму списывают в счет 99. Процедуру выполняют каждый месяц.
Перечисленные субсчета в некоторых программах бухгалтерского учета имеют обозначение 91.01, 91.02 и 91.09 соответственно.
Отражение прочей прибыли и трат в отчетах
Прочую прибыль и траты нужно также отображать в отчетах, как доходы и расходы от основной деятельности предприятия. Их указывают:
- В отчетах по бухгалтерии. Иная прибыль обозначается по строке 2340 ОФР. Что касается прочих трат, то они указываются по строке 2350 ОФР. Их отображают и в балансе. Прибыль и траты включают в дебиторскую или кредитную задолженность, если в конце срока формирования отчетов такая образовалась.
- В отчетах по налогам. В этом случае нужно ориентироваться на строку 100 приложения 1 к листу 02. Здесь указывают прочую прибыль. Ориентируются также на строку 200 приложения 2 к листу 02. Здесь показывают прочие траты.
Зачастую цифры, приведенные в бухгалтерской отчетности, отличаются от данных из налоговой декларации. Это связано с начислением процентов. В отчетах по бухгалтерии они указываются отдельно, а в документах в налоговую инспекцию их включают в общую сумму.
Помимо этого, расхождение появляется, если был уплачен налог на имущество и бухгалтер включил его в строку прочих трат. В отчете налоговой инспекции этот платеж входит в число косвенных расходов.
Счет 91 в бухгалтерском учете
Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:
Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.
Закрытие 91 счета
Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:
Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Примеры операций и проводок по 91 счету
Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01
- амортизационных отчислений — 2 000руб.;
- оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
- налогов на зарплату — 1 500руб.;
- коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.
Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01
- стоимость реализации — 40 000руб.;
- себестоимость материалов — 15 000руб.;
- зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим — 4 000руб.
| Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
| 76 | 91.01 | Начислен доход от продажи материалов | 40 000 | Расходная накладная |
| 91.02 | 10 | Списана себестоимость материалов | 15 000 | Калькуляция себестоимости |
| 91.02 | 23 | Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) | 4 000 | Зарплатная ведомость |
| 51 | 76 | Поступили средства за реализованные материалы | 40 000 | Банковская выписка |