Схемы построения бухгалтерского баланса в Российской и международной практике

1. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности как источника информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4. Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Виды бухгалтерской отчетности организации.

6. Состав годовой и промежуточной отчетности организации.

7. Этапы составления годовой бухгалтерской отчетности.

8. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности и их потребности.
Ключевые понятия и термины

Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, оперативная отчетность, налоговая отчетность, отчетная дата, отчетный период, достоверность бухгалтерской отчетности, нейтральность информации, годовая отчетность, промежуточная отчетность, пользователи бухгалтерской отчетности.

Тема 2. Бухгалтерский баланс и модели его построения

Вопросы для обсуждения

1. Значение и функции бухгалтерского баланса.

2. Виды бухгалтерских балансов.

3. Схемы построения бухгалтерского баланса в российской и международной практике.

4. Содержание и оценка статей актива бухгалтерского баланса.

5. Содержание и оценка статей пассива бухгалтерского баланса.

6. Особенность оценки статей баланса в условиях гиперинфляции.

7. Аналитические возможности бухгалтерского баланса при оценке финансового состояния организации.
Ключевые понятия и термины

Бухгалтерский баланс, вступительный баланс, операционный баланс, соединитель­ный баланс, разделительный баланс, санируемый баланс, ликвидационный баланс, отдельный баланс, сводный баланс, консолидируемый баланс, баланс-брутто, баланс-нетто, оборотный баланс, шахматный баланс, инвентарный баланс, книжный баланс, генеральный баланс, статический баланс, динамический баланс, вертикальная схема построения баланса, горизонтальная схема построения баланса, монетарные активы, немонетарные активы.
Задачи для решения

Задача 2.1. По состоянию на 31 декабря 200… г. в бухгалтерском учете ООО «Смена» на счете 04 числятся нематериальные активы стоимостью 157 700 руб., в т.ч.:

1. исключительное право на товарный знак, подтвержденное патентом, первоначальная стоимость 35 000 руб.;

2. исключительное право на научную разработку технологии, подтвержденное патентом, зарегистрированное в Роспатенте, первоначальная стоимость 120 000 руб.;

3. организационные расходы одного из акционеров, признанные его вкладом в уставный капитал, остаточная стоимость 2 700 руб.

Сумма амортизации, начисленной на 31.12 200…г. на счете 05, равна 17 000 руб., в т.ч.:

1. за использование запатентованной технологии – 12 000 руб.,

2. за использование товарного знака – 5000 руб.

Определить, по какой строке бухгалтерского баланса ООО «Смена» будут сделаны соответствующие записи.
Задача 2.2. Коммерческая организация «Смена» приобрела грузовой автомобиль стоимостью 15000 ден. ед. Срок полезного использования данного основного средства составляет 5 лет. Предполагаемый пробег автомобиля составляет 500 000 км. За четыре года эксплуатации пробег автомобиля составил 400 000 км (по 100 000 км ежегодно).

Ответить, по какой стоимости отражаются основные средства в бухгалтерском балансе, дать определению этому термину.

Рассчитать величину остаточной стоимости грузового автомобиля на начало пятого года его эксплуатации в организации, используя линейный способ и способ уменьшаемого остатка начисления амортизации. Результаты расчетов амортизации по годам необходимо оформить в виде сводной таблицы, сделать вывод о влиянии каждого способа на финансовый результат коммерческой организации «Смена». Данную таблицу представить в следующем виде:

Амортизация за четыре года эксплуатации автомобиля,

Ответить, по какой стоимости отражаются основные средства в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), дать определению этому термину.

Рассчитать величину остаточной стоимости грузового автомобиля на начало пятого года его эксплуатации в организации, используя такие способы начисления амортизации, как: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Результаты расчетов амортизации по годам необходимо оформить в виде сводной таблицы, сделать вывод о влиянии каждого способа на финансовый результат коммерческой организации «Смена». Данную таблицу представить в следующем виде:

Амортизация за четыре года эксплуатации автомобиля,

Задача 2.4. По состоянию на 31 декабря 200…г. в бухгалтерском учете ООО «Смена» на счете 03 числятся оборудование, переданное в лизинг, первоначальной стоимостью 240 000 руб. (в т.ч. НДС). Сумма накопленной амортизации по оборудованию – 40 000 руб.

Определить, по какой строке бухгалтерского баланса ООО «Смена» будут сделаны соответствующие записи.
Задача 2.5. По состоянию на 31 декабря 200…г. в бухгалтерском учете ООО «Смена» на счете 58 субсчет «Предоставленные займы» числятся заем на сумму 100 000 руб., выданный на срок 15 месяцев. Проценты за пользование займом установлены из расчета 15 % годовых.

Определить, по какой строке бухгалтерского баланса ООО «Смена» будут сделаны соответствующие записи.
Задача 2.6. ООО «Смена» в 200…г. приобрело на бирже через брокера акции ОАО «Газпром» на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составило 1 200 руб. (в т.ч. НДС). Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 600 руб. (в т.ч.

НДС).

Определить, по какой строке бухгалтерского баланса ООО «Смена» будут сделаны соответствующие записи.
Задача 2.7.* В ноябре 200…г. ООО «Смена» ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 48 000 руб. Срок полезного использования – 4 года.

Учетной политикой установлено, что организация для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет срока полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации. Это привело к тому, что возникла вычитаемая временная разница. Допустим, что в IV квартале 200…г. получена бухгалтерская прибыль в размере 50 000 руб.

Определить сумму отложенного налогового актива. По какой строке бухгалтерского баланса ООО «Смена» будут сделаны соответствующие записи?
Задача 2.8..* В августе 2005 г. ООО «Виктория» было продано основное средство и в результате продажи получен убыток – 6600 руб. Эта сумма одинакова и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

По правилам налогового учета основное средство можно было амортизировать еще в течение трех месяцев. Поэтому согласно п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ полученный убыток будет включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, равными долями в течение трех месяцев начиная с сентября 2005 г. Это привело к тому, что возникла вычитаемая временная разница.

Бухгалтер ООО «Виктория» убыток от продажи основного средства отразил так:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 6600 руб. – отражен убыток от реализации основного средства.

Определить сумму отложенного налогового актива. По какой строке бухгалтерского баланса ООО «Виктория» будут сделаны соответствующие записи?
Задача 2.9. Коммерческая организация «Луч» занимается производственной деятельностью. Изменение величины ее материальных запасов в марте 200… г. представлено в таблице:

Источник: filling-form.ru

Принципы построения баланса в российской и международной практике

Рис.1. Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса
Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валю­той баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственно­сти: активов не должно быть больше, чем источников, за счёт которых они образованы.
Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, финансо­вые вложения отражаются по остаточной величине, без указания дан­ных по основным статьям. Подробная информация о первоначаль­ной стоимости и амортизации представлена в пояснениях к балансу.
Существуют различные виды балансов, но наиболее распростра­ненными являются: баланс-нетто, шахматный баланс, средний баланс, свёрнутый (уплотнённый) баланс.
Рассмотрим схемы построения балансов в России, в зависимости от видовых отличий балансов.
Баланс-нетто. В нашей стране методология построения этого вида баланса неоднократно менялась. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчётах и балансах, утвержденным 1936 г., основные средства отражались в балансе по их остаточной стоимости, а амор­тизированная часть первоначальной стоимости показывалась за ба­лансом.

Тем не менее, считалось, что схема баланса не отвечала тре­бованиям его аналитического использования, поэтому для аналити­ческой обработки баланса рекомендовалось заполнять специальные формы его разложения. В 1938 г., исходя из необходимости приспо­собления баланса для анализа финансового состояния предприятий, его подвергли переработке.

В частности, изменили состав статей и их расположение для того, чтобы можно было рассчитать наличие соб­ственных оборотных средств. Кроме того, баланс был очищен от ряда регулирующих статей. Затем в 1952 г. регулирующие статьи вновь были введены в баланс.

Например, основные средства и МБП стали отра­жать по первоначальной стоимости, а регулирующие статьи (износ) приводили в пассиве баланса. Наличие регулирующих статей в балан­се приводило к завышению его валюты, причем искажению весьма существенным. Поэтому, с 1992 г. основные регулирующие статьи ста­ли приводить в балансе справочно, т. е. суммы по этим статьям не включались в валюту баланса. Начиная с 1 января 2001 г. введённый план счетов устранил последнюю схему (списание расходов за счёт чистой прибыли) и тем самым привел в соответствие методологию бухгалтерского учёта в части исчисления финансового результата требованиям законодательства в отношении прав собственников пред­приятия. Текущие нормативные документы по ведению учёта и отчётности регламентируют следование принципу нетто, поэтому основные регулирующие статьи в балансе уже не приводятся, а некоторые из них можно видеть в формах № 3 и 5.
Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет со­бой свод сальдо синтетических счетов, поэтому из него не видно, ка­ковы были обороты по каждому счету. Этот недостаток можно устранить, прибегнув при анализе к шахматному оборотному балансу. В этом случае обороты по каждому счёту можно привести не только общими итогами, но и с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или направление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно построить по данным Главной книги.
Средний баланс. Средним называется баланс, все статьи которо­го представляют собой средние величины соответствующих статей балансов организации за ряд периодов. Например, по данным балан­са можно построить средний баланс, каждая статья которого — сред­нее арифметическое сумм на начало и конец года Усреднением ба­лансов достигается сглаживание колебаний по отдельным статьям и разделам.
Свёрнутый (уплотнённый) баланс. «Свёртка» (уплотнение) ба­ланса осуществляется объединением в группы однородных статей, таким образом, может быть резко сокращено число статей баланса, повышена его наглядность. Этот приём особенно полезен и необхо­дим при сравнительном анализе балансов российской и зарубежной компаний.

Как правило, в зарубежных странах нет жесткой сегмен­тации структуры баланса. Поэтому одним из первых шагов сравни­тельного анализа является приведение балансов к сопоставимой по составу статей структуре. Свёртка может применяться также при под­готовке баланса для расчёта аналитических коэффициентов. При этом достигается большая наглядность для чтения баланса, и упрощаются алгоритмы расчёта [19, стр. 145].
2. Экономическая характеристика ОАО «Кондитер»
В данной курсовой работе объектом исследования послужило ОАО «Кондитер», который является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.
Предприятие создано в соответствии с уставом общества и действует на основе законодательства РФ и Устава Общества.
Местонахождение предприятия г. Кисилевск, Кемеровской области, ул. Базовая, д.3. Предприятие объединяет 4-е цеха, специализирующихся на выпуске как шоколадной, так и не шоколадной продукции (ириса, карамели, зефира, мармелада, тортов, крекера и печенья).
Ассортимент вырабатываемых кондитерских изделий насчитывает более 180 наименований продукции. Основными потребителями, которой являются не только жители городов Кемеровской области, но и другие регионы. Готовая продукция реализуется во все города Кузбасса, Томск, Красноярск, Новосибирск.
Для расширения рынка сбыта предприятие постоянно работает над ассортиментом и качеством продукции, разработкой и внедрением новых технологий с использованием современных способов упаковки продукции.
ОАО «Кондитер» участвует во всех выставках и ярмарках. Об этом свидетельствует большое количество дипломов и медалей за высокое качество продукции, широкий ассортимент и разработку новых технологий, новых видов продукции.
Политика комбината ориентированна на потребности и предпочтение покупателей.
Исходя из потребностей рынка, значительно, расширен ассортимент выпускаемой продукции; изменена упаковка; изменен подход к ценообразованию; ужесточен контроль над качеством продукции.
Производство конкурентоспособной продукции и усиление сбытовой сети позволило вытеснить с рынка значительную часть конкурентов и увеличить собственную долю рынка.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно должностной инструкции, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. А также, главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Финансово-хозяйственная деятельность любого предприятия отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством.
Для эффективности работы бухгалтерии бухгалтерский учёт предприятия полностью автоматизирован — каждый бухгалтер оснащен компьютером. На предприятии используется программа «1С: Бухгалтерия».
Программа «1С: Бухгалтерия» — универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России. «1С: Бухгалтерия» может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учёта на своём предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчётности.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, обязательных для всех работников. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Главному бухгалтеру предоставляется право согласно должностной инструкции:
вводить, уточнять и исключать субсчета к синтетическим счетам;
устанавливать дополнительные системы аналитического учёта;
вносить дополнения и изменения в график документооборота;
вносить дополнения к приказу по учётной политике в случае, если нормативными актами по бухучёту вводятся новые нормы или в случае разработки новых способов ведения учёта (как Минфином России, так и самим предприятием).
На предприятии установлена компьютерная технология обработки учётной информации и утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта:
Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года.
Начисление амортизации по основным средствам ведётся линейным способом.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.
Ежегодная переоценка основных средств не производится.
При списании оценка материалов и товаров производится по способу ФИФО.
Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.
Изменение учётной политики для целей бухгалтерского учёта на 2007 год не предусмотрено.
Учётная политика для целей налогового учёта:
Предприятие определяет налоговую базу по НДС по отгрузке.
В этом году предприятие работает стабильно. Загрузка производственных мощностей возросла в 1,8 раза к соответствующему периоду прошлого года.
Экономические показатели предприятия, по материалам которого выполняется работа за период 2005-2007 гг. представлены в таблице 1.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Курсовые работы по бухгалтерскому учету и аудиту Содержание Введение ……………………………………………………………………………. 3 1. Принципы построения баланса в Российской и международной практике. 1.1 Значение

Источник: bigedu.ru

Модели построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике

Отчет о прибылях и убытках выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации. Его структура регулируется на международном и национальных уровнях.

Отчет о прибылях и убытках может быть построен:

— параллельно, т.е. справа доходы, слева расходы;

— последовательно, т.е. сверху доходы, снизу расходы;

— в матричной (шахматной) форме, т.е. по строкам отражаются расходы, по столбцам доходы, или наоборот.

Первые две формы традиционны, последняя форма используется крайне редко, так как не всегда можно скоординировать с соответствующими им доходами. Однако для целей управления наибольшую ценность имеет матричная структура отчета, которая позволяет получить полезную информацию для анализа и планирования деятельности.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что компания должна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании. Статьи доходов и расходов разбиваются на подклассы по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов его структуры. Оба варианта позволяют определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов.

Первый формат называется методом (форматом) характера затрат или сущности расходов (nature of expenditure method). Способ определения результата этим методом (рис.1.1) предполагает сопоставление выручки от продаж с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Корректировка призвана отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.

Результат

В этом случае расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших организаций, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Общий вид отчета о прибылях и убытках, построенного по методу характера затрат, представлен в табл. 1.2

Отчет о прибылях и убытках в формате характера затрат

Второй формат отчета носит название метода (формата) функций затрат (function of method) или методом себестоимости реализации (рис. 1.2), который основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Результат

Формат функции затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. В этом случае в отчет о прибылях и убытках имеет вид, представленный в табл.1.3

Отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат

В Российской Федерации рекомендуется представлять отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать дополнительную информацию о характере расходов по элементам, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО И РСУиО.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены), возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т.е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО.

Аналогом себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) можно считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Если учетной политикой не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна быть также уменьшена на сумму общехозяйственных расходов.

Строка 030 «Коммерческие расходы» (стр.030) в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

Строка 040 «Управленческие расходы» (стр.040) в российской отчетности соответствует строке «Административные расходы» по международным стандартам.

В состав административных расходов входят:

— заработная плата и отчисления на социальные нужды административно – управленческого персонала;

— некоторые виды налогов. В РСУиО этому показателю соответствует транспортный налог и др.;

— прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

Не следует путать термин «операционные расходы» в российском законодательстве и международных стандартах. По международным стандартам под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы.

Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете о прибылях и убытках. Она более важна для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) РСУиО. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк.

Статья «Текущий налог на прибыль» (строка 150) в каждом стандарте рассчитывается по-своему исходя из действующего законодательства.

Под чрезвычайными событиями в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный характер (стихийное бедствие, кризис в России и т.д.).

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Эта строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» согласно международным стандартам.

Источник: kazedu.com