Формулировка определения «сомнительная задолженность» изменилась. В нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету были внесены изменения. Основанием этому явился приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н.
В частности, в п. 70 раздела «Капитал и резервы» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, были внесены изменения, касающиеся создания резерва по сомнительным долгам. Если ранее предприятия могли создавать такой резерв, то есть, это было их правом, сейчас же данный пункт гласит: «организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Получается, что организации просто обязаны создавать такой резерв.
Изменилась и сама формулировка определения «сомнительная задолженность». На сегодняшний она звучит так – сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В это понятие была добавлена фраза – с высокой степенью вероятности.
Резервы по сомнительным долгам в 1С 8.3 Бухгалтерия
Вышеуказанные изменения породили множество вопросов. Например, так надо ли создавать резерв по сомнительным долгам или нет, какой размер штрафа ожидает налогоплательщика в случае игнорирования данного положения?
Российский налоговый портал попросил экспертов дать комментарий по следующим вопросам:
- Как, по вашему мнению, создавать резерв по сомнительным долгам – это право или обязанность?
- Будет ли привлечена к ответственности компания, которая не создаст такой резерв, ссылаясь на положения п. 3 ст. 266 НК РФ, в котором ясно сказано, что налогоплательщик вправе создавать такой резерв?
- Как вы думаете, как определять теперь ту степень вероятности, чтобы отнести задолженность к сомнительной?
Любовь Потемкина, эксперт-методолог аутсорсингового подразделения группы BDO в России:
— Правила бухгалтерского и налогового учета по-разному определяют учет резерва сомнительных долгов.
Бухгалтерский учет: создавать резерв по сомнительным долгам – это обязанность.
Основание: п. 70 приказа Минфина России № 34н от 29.07.98г. ПБУ 21/2008 Приказ Минфина РФ № 106н от 06.10.2008г.
Налоговый учет: создавать резерв по сомнительным долгам – это право. Основание: п. 3 ст.266 НК РФ.
Если организация не создает в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, она не может быть привлечена к налоговой ответственности. В этом случае организация использует свое право по п.3 ст.266 НК НФ – не создавать резерв. Такое действие не является нарушением налогового законодательства.
Если организация не создает в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, она может быть привлечена к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ. Штраф может быть наложен в размере до 3000 руб. на должностных лиц организации за искажение не менее, чем на 10% любой строки формы бухгалтерской отчетности.
Поскольку понятие «степень вероятности» четко не определено, то допускается субъективная оценка в профессиональном суждении специалистов, анализирующих бухгалтерскую отчетность. На наш взгляд, эта вероятность начинается с момента наступления срока погашения обязательств по договору.
Далее, организация должна провести инвентаризацию расчетов с контрагентом и таким образом предпринять все возможные меры для оценки вероятности погашения дебиторской задолженности. По возможности запастись документами, подтверждающими намерение организации-дебитора: погасить долг. Это может быть дополнение к договору, акт сверки, переписка.
Устные договоренности на уровне руководителей также принимаются в расчет. Для бухгалтера устную информацию желательно также подтвердить письменно, хотя бы в одностороннем порядке. Это может быть служебная записка финансового менеджера (директора) с перечнем дебиторов, погашение задолженности, по которым ожидается в течение 12 месяцев. Если подтверждающих документов не окажется, бухгалтеру будет трудно объяснить аудиторам отказ признать просроченную по договору задолженность сомнительной.
Полную версию статьи вы можете прочитать на сайте http://www.taxpravo.ru.
Другие публикации
- 15 Мая 2018 Хочу уволить генерального директора. Как это сделать?
- 7 Мая 2018 Новое в процедуре перехода организации из одной налоговой в другую
- 4 Мая 2018 Новая стоимость патента для работников-иностранцев
- 2 Мая 2018 Прожиточный минимум и МРОТ: что изменилось
- 30 Апреля 2018 НДФЛ и страховые взносы: изменения и разъяснения
Источник: bporus.ru
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе
Значимость резерва по сомнительным долгам и влияние на достоверность финансовой отчетности
Погорельская Наталья Олеговна,
студентка Керченского государственного морского технологического университета.
Научный руководитель – кандидат экономических наук
Рысина Виктория Александровна.
В статье рассматривается необходимость создания резерва по сомнительным долгам, проблемы создания и применения предприятиями в бухгалтерском учете.
Ключевые слова: резервирование, резерв по сомнительным долгам, дебиторская задолженность, достоверность информации, экономическая устойчивость.
В суете практической жизни я обращаю внимание
на свет, не обращая внимания на тени.
и индивидуальное памятники. Большой выбор. Вызов специалиста
Продажа и покупка. Линия разделки птицы
Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на формирование качественной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Большинство рисков хозяйственной деятельности с большой вероятностью вызывают финансовые последствия и, таким образом, оказывают влияние на подготавливаемую предприятием бухгалтерскую финансовую отчетность. Проблема достоверности информации в финансовой отчетности как информационной базы для принятия решения реальными и потенциальными пользователями, инвесторами, кредиторами и заемщиками является актуальной, так как становится в настоящее время одним из ключевых центров управления.
С 01 января 2009 года с момента вступления в силу ПБУ 21/08 «Изменения оценочных резервов» организации лишены права выбора создания резерва по сомнительным долгам с целью формирования полной и достоверной финансовой отчетности. В налоговом учете создание резерва является правом, а не обязанностью. Порядок создания резервов по сомнительным долгам организация должна разработать самостоятельно и закрепить в своей учетной политике.
Обязательность создания резерва по сомнительным долгам предусмотрена в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [2]. Создание и все изменения в данном резерве обязательно должны находить отражение в учете организации в составе расходов или доходов, согласно п. 4 ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [3].
Согласно бухгалтерскому законодательству, под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Наличие обеспечения задолженности выданными гарантиями является существенным моментом, поскольку такое обеспечение исключает возможность создания в отношении нее резерва по сомнительным долгам.
В ФЗ не установлена ответственность за несоздание подобного резерва. Однако согласно Кодексу РФ об административных нарушениях может последовать административная ответственность за грубое неисполнение установленных правил при использовании данных бухгалтерского учета, а также при составлении бухгалтерской финансовой отчетности. В данном кодексе рассматриваются так же конкретные случаи грубых нарушений.
НК РФ ст. 120 также предусматривает ответственность за отклонение от установленных правил учета и отражения доходов и расходов предприятия.
Сумма резерва должна определяться отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам оценки финансового положения должника и вероятности полного или частичного погашения им задолженности. В значительной степени расчет резервов по сомнительным долгам строится на профессиональном суждении бухгалтера и анализе прошлого опыта.
В соответсвтвии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма созданного резерва будет варьироваться в зависимости от срока возникновения задолженности:
· если срок выявления сомнительной задолженности не превышает 45 дней, то сумма резерва составит 0 % от суммы долга;
· если срок задолженности находится в диапазоне от 45 до 90 дней, сумма резерва составит половину суммы долга покупателя;
· если превышен срок 90 календарных дней, сумма резерва будет отражать полную сумму задолженности.
Ограничение при создании резерва заключается в том, что он не может быть больше 10 % величины выручки в отчетном периоде (ст. 266 НК РФ).
На основании НК РФ предприятие имеет право перенести сумму резерва на следующий отчетный период, который будет корректировать сумму резерва нового периода одним из двух способов:
· если сумма только что созданного резерва меньше, чем сумма остатка предшествующего периода, разница увеличивает величину внереализационных доходов текущего периода;
· если сумма только что созданного резерва больше, чем сумма остатка предшествующего периода, разница будет в составе внереализационных расходов в текущем периоде.
Создав резерв по сомнительным долгам, предприятие обязано формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ). Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, применяемого предприятием по налогу на прибыль (п. 1 и 2 ст.
285 НК РФ).
Резерв по сомнительным долгам создается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и частично на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги), поскольку долги, возникшие в результате перечисления сумм предварительной оплаты поставщику, не могут участвовать в формировании резерва [1].
При формировании финансовой отчетности сомнительная дебиторская задолженность организации, по которой был создан резерв, отражается в оценке за минусом созданного резерва. Такой подход соответствует концепции осторожности и предусмотрен законодательно (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») [4].
В том случае, если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва по сомнительным долгам, резерв полностью или частично не будет использован, то при составлении финансовой отчетности организации на конец периода неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам должны быть присоединены к финансовым результатам [5, с. 25].
Для использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете существуют различия, представленные нами в таблице 1.
Использование резерва по сомнительным долгам.
налоговый учет
бухгалтерский учет
— можно списать любую безнадежную задолженность, даже которая не участвовала в формировании резерва;
— в случае, когда суммы резерва недостаточно для списания безнадежного долга, остаток можно учесть напрямую в составе внереализационных расходов.
— списывается безнадежная задолженность только, если сумма этого долга ранее резервировалась;
— в случае, если сумма долга не резервировалась, то, с момента признания его безнадежным, необходимо списать его на прочие расходы;
— в случае, если есть вероятность взыскания списанной задолженности, ее надо учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток безнадежная задолженность» в течение 5 лет.
Условия признания задолженности сомнительной в налоговом и бухгалтерском учете так же различны, что наглядно представлено в таблице 2.
Условия признания задолженности сомнительной.
налоговый учет
бухгалтерский учет
— задолженность, возникшая в результате реализации товаров, услуг, работ.
— не погашенная в сроки, установленные договором;
— не обеспеченная: поручительством, банковской гарантией. залогом.
— любая задолженность, кроме авансов;
— не погашена в сроки, установленные договором (с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки);
— не имеющая хотя бы какого-нибудь обеспечения.
Дебиторская задолженность является важнейшим объектом управления оборотным капиталом. Одним из аспектов управления дебиторской задолженностью является классификация (таблица 3), которая позволяет раскрыть ее экономическую природу.
Классификация дебиторской задолженности.
Признак классификации
Клиссификационные группы
Цель использования
1. Состав (источники возникновения)
— покупатели и заказчики;
— векселя к получению;
— задолженность дочерних и зависимых обществ;
— задолженность участников (учредителей);
учет в целях составления бухгалтерской отчетности;
разработка кредитной политики
2. Сроки погашения
3. Надежность возврата
контроль за сроками погашения и возврата;
оценка влияния уровня ДЗ на финансовые результаты
4. Виды деятельности предприятия
выбор метода управления ДЗ
5. Степень обеспечения гарантиями
анализ риска непогашения
Для формирования резерва по сомнительным долгам целесообразно использовать систему оценки надежности контрагентов, которая предусматривает распределение контрагентов на группы по уровню их финансовой надежности: стабильно — устойчивое; хорошее; удовлетворительное; неудовлетворительное; крайне неудовлетворительное.
Изучение и прогнозирование подобных факторов позволит предприятию сократить возможные потери. Поэтому в последнее время все больше внимания уделяется выбору контрагентов, их уровню платежеспособности и в особенности их отношениям с налоговыми органами. В идеале организация должна особое внимание обращать на заключение договора доставки, а также на отражение в нем пункта об исполнении обязательств или на создание соглашения, отдельного от договора.
Работа с дебиторской задолженностью требует планирования и четко выстроенного процесса управления риском, своевременного документооборота внутри предприятия и с контрагентами.
Процесс управления дебиторской задолженностью — это мероприятия по движению и управлению оборотными активами предприятия в совокупности с ее маркетинговой политикой. Основная цель данной политики заключается в увеличении объемов продаж и своевременным погашением основного долга контрагента.
Для управления дебиторской задолженностью с учетом риска в условиях предприятий требуется методика, характерными чертами которой является простота, отсутствие значительной трудоемкости. Определим в таблице 4 возможные способы управления дебиторской задолженностью на предприятии.
Способы управления дебиторской задолженностью.
Управление дебиторской задолженностью (ДЗ)
Определение политики и планирование взамоотношений с покупателями
Учет и контроль состояния расчетов с дебиторами
Анализ и оценка состояния и экономических потерь от ДЗ
Разработка мероприятий по повышению эффективности управления ДЗ
Анализ и ранжирование покупателей
Анализ счетов по дебиторам и срокам возникновения
По ускорению оборачиваемости ДЗ
Дифференцированный подход к ценообразованию
По срокам возникновения
Оценка платежеспособности основных дебиторов
Контроль за соотношением ДЗ и КЗ и сроками их оборачиваемости
По формам расчета
Оценка вероятности взыскания ДЗ
По взысканию просроченной ДЗ и оценка их эффективности
Определение оптимальной денежной компоненты в расчетах
за финансовым состоянием дебиторов
Оценка потерь от несвоевременного погашения ДЗ
После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы в течении 5 лет в соответствии с правилами бухгалтерского учета и 4 года — НК РФ. В течение пяти лет после списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо следить за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п.
77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Задолженность по ликвидированным организациям нет смысла учитывать на забалансовом счете, так как вернуть ее все равно не удастся. В таком случае предприятие должно обеспечить подробную аналитику на забалансовых счетах, чтобы можно было выделить не только сумму долга и дату его списания, но и идентифицировать организацию-должника и основание списания задолженности с баланса. В НК возврат ранее списанной дебиторской задолженности следует квалифировать по ст. 250 НК РФ и отражается как получение внереализационных доходов.
Правильная организация и своевременный контроль за объемами дебиторской задолженности в современных условиях рыночной экономики играет важнейшую роль в эффективности хозяйственной деятельности организации. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее ликвидность и рентабельность, т. е. финансовое состояние и инвестиционная привлекательность.
Таким образом, резерв по сомнительным долгам используется для уточнения оценки отдельных статей финансовой отчетности, оказывая влияние на финансовый результат деятельности предприятия.
В заключение необходимо подчеркнуть, что сегодня предприятия должны создавать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Для эффективного управления прибылью организации необходимо использовать инструмент уменьшения налога на прибыль путем создания резервов по сомнительной задолженности.
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94 н [в ред. от 08.11 .10 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н: [в ред. от 24.12.10 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства» (ПБУ 8/10): приказ Минфина РФ от 13.12.10 г. № 167 н: [в ред. от 06.04.15 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н [ред. от 08.11 .10 г.] // СПС Консультант Плюс. М., 2015. Загл. с экрана.
5. Луговской Д.В., Тхагапсо Р.А. Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2007. № 21. С. 24-30.
Поступила в редакцию 01.08.2016 г.
2006-2019 http://jurnal.org/articles/2016/ekon98.html» target=»_blank»]jurnal.org[/mask_link]
Документальное оформление учета резерва по сомнительным долгам
В сложной экономической ситуации многие предприятия становятся неплатёжеспособными. Чтобы обезопаситься от возможных убытков и уменьшить финансовые риски, организации создают резервы по сомнительным долгам.
О всех нюансах их формирования и учета и пойдет речь в данной статье.
Что это такое?
Сомнительной считается учитываемая предприятием дебиторская задолженность, обязательства по которой не были оплачены в определённый договором срок, а также не обеспечены полноценными гарантиями в виде залога или поручительства.
Устанавливается точная сумма такой задолженности в результате проведённой обязательной или инициативной инвентаризации расчётов. На основании результатов проверки формируются специальные резервы по сомнительным долгам. Эти суммы собираются на счёте 63. Он является контрактивным, то есть в бухгалтерском балансе сумма начислений резерва уменьшает показываемую величину просроченной дебиторской задолженности.
Величина отчислений в резерв определяется одним из методов:
- На основе показателя выручки и коэффициента сомнительной задолженности. Величина коэффициента — частное от деления суммы списанного просроченного долга за последние 5 лет и совокупной стоимости выручки от основной деятельности предприятия за такой же срок. Полученное число умножается на размер выручки за отчётный период. Таким образом определяется сумма резерва. Полученная величина относится на счёт 63.
- На основе результатов анализа платёжеспособности каждого контрагента. В этом случае устанавливается возможность дебитора погасить задолженность полностью или частично. Величина установленной сомнительной задолженности начисляется на счёт 63.
- На основе результатов инвентаризации. Вся установленная сумма дебиторки группируется в зависимости от периода просрочки. Величина отчислений в резерв рассчитывается как произведение коэффициента сомнительной задолженности каждой из категорий дебиторов и выручки по основной деятельности за отчётный период. Полученная сумма перечисляется на счёт 63.
Выбранный организацией метод вычисления резерва описывается в учётной политике. Также в этом документе подробно рассматривается порядок расчёта.
Величину нового резерва необходимо изменить с учётом суммы уже имеющегося сальдо. То есть разница между рассчитанным начислением на счёт 63 и прошлогодним остатком списывается на финансовый результат предприятия:
- если остаток превышает новые начисления, списание совершается на доходы;
- если сумма остатка меньше величины формируемого резерва, списание производится на расходы.
Средства резерва нельзя тратить на погашение долгов, не признанных безнадёжными. Также запрещено использовать сумму резерва для списания стоимости просроченной задолженности, по которой не было отчислений на счёт 63. Неиспользованные средства переносятся на следующий год.
Обязательно это или нет? Кто обязан его создавать
ПБУ №34н определяет, что формирование РСД обязательно для всех организаций, в том числе малых предприятий.
Конкретный метод начисления этих сумм не установлен законодательством, так что компания может выбрать наиболее удобный для себя. Главное условие — этот способ должен быть закреплён и описан в учётной политике.
Основная причина, по которой создаётся резерв — возможность исчислить меньший налог на прибыль.
Дебиторская задолженность возникает из-за того, что покупатель не оплатил свои обязательства за поставленную продукцию или услуги в период, установленный договором. То есть за произведённые действия предприятие денег не получило. Поэтому просроченные суммы контракта нельзя учитывать для налогообложения в качестве дохода.
Как проводится списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности – читайте в этой статье.
Методика проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности приведена здесь.
Бухгалтерский учет
Величина РСД фиксируется на счёте 63. Начисление отражается следующей проводкой:
| Создан резерв по сомнительным долгам | 91 | 63 |
С помощью этого фонда списываются все безнадёжные задолженности. Процедура проводится в течение года. Основаниями для списания являются:
- истечение сроков исковой давности по каждой сумме;
- получение предприятием решения суда о невозможности взыскания долга;
- ликвидации должника.
Однако исключение из состава имущества этих сумм не означает аннулирование обязательств дебитора. В течение 5 лет с даты произведённого списания величина просроченного долга сохраняется на забалансовом счете. В случае восстановления платёжеспособности дебитора сумма может быть с него истребована.
Процедура сопровождается следующими проводками:
| Списана задолженность за счёт резерва | 63 | 62 (60, 76) |
| Сохраняется сумма за балансом | 007 | |
| Списанный долг погашен | 51 | 91.1 |
| Списана сохраняемая задолженность | 007 | |
| Восстановлен резерв | 63 | 91.1 |
Иногда случается, что РСД в течение года не использовался для погашения сумм сомнительной задолженности. В таком случае остаток средств фонда нужно перенести в прочие доходы. Списание суммы неиспользованного в отчётном году резерва производится следующей проводкой:
| Неиспользованный резерв учтён в составе доходов предприятия | 63 | 91.1 |
Порядок отражения резерва в бухгалтерской документации рассмотрен на следующем видео:
Налоговый учет
Налоговый учёт резерва регламентирован статьёй 266 НК РФ. При использовании фонда следует учитывать не только действующее бухгалтерское законодательство, но и рекомендации налоговиков.
Существуют следующие различия между ними:
- В праве формирования. Бухучёт предусматривает, что предприятия обязаны создавать резерв, если у них есть просроченная дебиторская задолженность. То есть необходимость существования РСД не связана с размерами компании, финансовым положением фирмы или контрагентов, сферой ее деятельности. Если в результате инвентаризации расчётов была обнаружена просроченная задолженность, организации придётся формировать резерв. Его отсутствие является прямым нарушением бухгалтерского законодательства.
Налоговый кодекс устанавливает, что компания имеет право на формирование РСД, если она применяет для признания дохода метод начисления, то есть выручка начисляется в момент отгрузки продукции. Формирование фонда не является обязательным. Главный бухгалтер решает самостоятельно, нужен ли предприятию резерв. - В сроке возникновения долга. Сомнительной задолженностью в бухгалтерском учёте может быть признана не только просроченная, но и нормальная, если у контрагента по результатам анализа выявилась низкая платёжеспособность, договор не был обеспечен определёнными гарантиями.
Для налогового учёта сомнительным долгом считается только просроченный платёж. В остальных случаях отчисления в резерв не производятся. Даже если очевидно, что дебитор на грани потери платёжеспособности или уже начал процесс банкротства, пока договорной срок оплаты не наступил, предприятие не имеет права уменьшать налог на прибыль. - В предмете задолженности. Бухучёт обязывает создавать резерв по дебиторской задолженности вне зависимости от источника её возникновения. То есть любые просрочки по расчётам с разными дебиторами могут стать причиной формирования РСД:
- авансы, переданные поставщикам за ещё не поставленную продукцию;
- оплаченный, но не отгруженный товар;
- начисленные штрафы, претензии в связи с недостачей или нарушениями условий договора и прочее.
- период до 45 дней — по задолженностям с такой просрочкой отчисления не производятся;
- от 45 до 90 дней – в этом случае резерв создаётся на сумму, равную 50% от величины долга;
- более 90 — отчисления в резерв составляют 100% размера задолженности.
Источник: znaydelo.ru