Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)
На практике возникают случаи, когда необходимо отразить частичную ликвидацию основных средств. При этом особых требований к учету операций по частичной ликвидации, а также методики отражения частичной ликвидации в нормативных актах не содержится. О частичной ликвидации упоминается лишь в контексте
изменения первоначальной стоимости объекта (п.2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).
Для правильного отражения таких операций организация может самостоятельно определить методику учета частичной ликвидации, выбрав один из вариантов, а именно: через выбытие объекта или посредством его разделения.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Вносим ОС в УФ : проводки
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения
использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при
аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в
уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по
договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной
деятельности, выявления недостачи или порче активов при их инвентаризации,
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях.
При выбытии объекта основных средств, как правило, создается специальная комиссия,
которая определяет целесообразность (пригодность) дальнейшего использования
объекта, возможность и эффективность его восстановления, а также, учитывая
компетенцию, может ответить на вопросы, касающиеся возможности использования
отдельных деталей, узлов, материалов выбывающего объекта с учетом оценки согласно
текущей рыночной стоимости и пр.
Для фиксации полученных результатов, касающихся выбытия основных средств,
организация может разработать собственные формы документов, в которых будут
отражены результаты списания объектов основных средств (ст. 9 Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”) или воспользоваться
унифицированными формами (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) с
занесением результатов о списании объектов основных средств в соответствующие
разделы следующих документов:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
(форма № ОС-4); - Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-4б).В случаях достройки, дообрудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки основных средств допускается изменение первоначальной
ФСБУ 6/2020. Списание ОС.
стоимости, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01).
При этом при частичной ликвидации годовую сумму амортизации следует определять по аналогии с порядком расчета после модернизации (реконструкции, достройки,
дообрудования) объектов, учитывая новую остаточную стоимость основного средства и
оставшийся срок его полезного использования (п. 60 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003
№ 91н, письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-05-05-01/81).
При выбытии основного средства выполняется списание первоначальной стоимости
объекта со счета 01 “Основные средства” и начисленной амортизации со счета 02
“Амортизация основных средств”. При этом согласно п. 22 ПБУ 6/01 необходимо
последний раз начислить амортизацию в месяце выбытия.
Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации
(остаточная стоимость) определяется при списании объекта основных средств на счете
01 “Основные средства”. Для этого предназначен субсчет 01.09 “Выбытие основных
средств”. Остаточная стоимость объекта основных средств относится в дебет счета
91.02 “Прочие расходы” с последующим списанием на финансовые результаты (убыток
от выбытия).
Согласно п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта
основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также
другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания
объектов основных средств.
В целях налогового учета стоимость материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (кроме
уничтожаемых) включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ)
в периоде оприходования. При этом оценка стоимости материалов производится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных
при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по
мере отпуска в производство (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-
06/1/400).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли
организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случая продажи с убытком), включая суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией. Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания
ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного
средства (письмо Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (ст. 252 НК РФ). С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации
указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация,
реконструкция или иная причина), а также определяет долю ликвидируемого
имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества,
которая учитывается при расчете первоначальной (остаточной) стоимости и
начисленной амортизации, приходящихся на ликвидируемое имущество (письмо
Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/478).
При положительной реализации ликвидированной части амортизированного имущества
(п. 1 ст. 268 НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от данной
операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В целях налога на имущество частичная ликвидация основного средства изменяет
величину его остаточной стоимости и, следовательно, базу по налогу на имущество
организаций (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
Более подробно о налоге на имущество см. практический пример “Приобретение
движимого и недвижимого имущества с 01.01.2013 г.”.
Рассмотрим пример, в котором организация проводит частичную ликвидацию основного средства. Материальные ценности, оставшиеся после ликвидации основного средства, приходуются на склад по цене возможной реализации (рыночной стоимости). По второй части объекта продолжает начисляться амортизация с учетом новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.
Пример
Организация ООО “Торговый Дом” имеет на балансе единый недвижимый
комплекс, частью которого является сооружение, используемое как складское
помещение. Эту часть здания более ранней постройки решено ликвидировать в
целях оптимизации хозяйственной деятельности. По приказу руководителя объект
перерегистрируется как два инвентарных объекта (пропорционально площади).
Часть здания ликвидируется по причине ветхости. Демонтаж произведен силами
подрядчика. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного
средства, оприходованы по рыночной стоимости.
Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Расчет суммы амортизации до решения о частичной ликвидации объекта (оформление ведомости амортизации ОС).
2. Разделение объекта основных средств на две инвентарные единицы.
3. Учет выполненных работ по демонтажу объекта основных средств.
4. Списание основного средства (оформление акта о списании объекта
основных средств по форме ОС-4).
5. Оприходованы материальные ценности после ликвидации основного средства (оформление приходного ордера по форме № М-4, акта о списании объекта основных средств по форме ОС-4).
6. Расчет суммы амортизации после изменения стоимости объекта
(оформление ведомости амортизации ОС).
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
выбытие5_БП
Реализация безвозмездно полученного имущества
Источник: master1c8.ru
Проводки по списанию основных средств
Со временем каждое основное средство подвергается моральному и физическому износу, что приводит к потери его эксплуатационных свойств. Рассмотрим основные нюансы учета при списании (выбытии) основных средств, случаи списания ОС, первичные документы и какие при этом составляются проводки.
Основные нюансы списания основного средства
Кроме износа основного средства можно выделить и другие случаи его списания:
- Продажа другим организациям;
- Дарение, обмен;
- Кража или хищение;
- Взнос в уставной капитал;
- Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций:
Важно! Любая операция по списанию основного средства обязательно должна иметь документальное обоснование:
- Приказ руководства, который закрепляет состав инвентаризационной комиссии.
- Акт списания ОС, где указываются причины этого действия.
Не является списанием основного средства когда его перемещают в рамках одного предприятия (между структурными подразделениями). Если основное средство временно не эксплуатируется в силу проведения реконструкционных работ или выполнения дополнительного монтажа, то оно также не подлежит списанию.
Списание основных средств на счетах бухгалтерского учета
Списание основного средства в бухгалтерском учете происходит развернуто в разрезе прочих доходов и расходов. По Д-ту 91 счета отображается списание его остаточной стоимости и тех затрат, которые имели место при его выбытии. По К-ту отображается сумма начисленного износа, полученного дохода от его реализации.
Списание основного средства происходит по его остаточной стоимости – это разница между суммами первоначальной его стоимости и начисленной амортизации. При списании основного средства к счету 01 необходимо дополнительно открыть субсчет, который будет символизироваться с выбытием основного средства.
Все доходы и расходы, полученные организацией при списании основного средства, отображаются только в том периоде, в котором они имели место.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
Проводки по списанию основных средств
Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
Моральный и физический износ основного средства | |||
01-В | 01 | 150 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
02 | 01-В | 125 000 | Списание начисленной амортизации |
91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
91-2 | 70 (69,76) | 15 000 | Накладные затраты, связанные со списанием ОС |
10 | 91-1 | 25 000 | Оприходованы материалы по рыночной их стоимости, которые остались при списании ОС и могут быть использованы в ремонте подобных ОС |
Продажа основного средства | |||
01-В | 01 | 80 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
02 | 01-В | 20 000 | Списание начисленной амортизации |
91-2 | 01-В | 60 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
62 (76) | 91-1 | 50 000 | Реализован объект основного средства (начислена выручка от реализации) |
91-2 | 68 | 9 000 | Начислено НДС по данной сделке |
83 | 84 | 5 000 | Списание суммы дооценки проданного внеоборотного актива |
Взнос в уставной капитал другой организации | |||
01-В | 01 | 74 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
02 | 01-В | 14 000 | Списание начисленной амортизации |
58 | 01-В | 60 000 | Внесение основного средства как вклад в уставной капитал другой организации |
Безвозмездная передача (дарение) ОС | |||
01-В | 01 | 56 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
02 | 01-В | 13 000 | Списание начисленной амортизации |
91-2 | 01-В | 43 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
91-2 | 70 (69,76) | 15 000 | Накладные затраты, связанные с передачей ОС |
91-2 | 68 | 2 700 | Начисление НДС |
Кража и хищение основного средства | |||
Списание не застрахованных ОС | |||
01-В | 01 | 90 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
02 | 01-В | 30 000 | Списание начисленной амортизации |
94 | 01-В | 60 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
99 | 94 | 60 000 | Списание стоимости в счет убытка предприятия |
Списание застрахованных ОС | |||
01-В | 01 | 60 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
02 | 01-В | 35 000 | Списание начисленной амортизации |
91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
51 | 76 | 40 000 | Получено страховое возмещение |
76 | 91-1 | 40 000 | Отображение прибыли (страхового возмещения) |
Возврат похищенного ОС | |||
01 | 94 | 60 000 | Восстановление остаточной стоимости похищенного объекта |
01 | 02 | 30 000 | Восстановление начисленной амортизации |
Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций | |||
01-В | 01 | 300 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
02 | 01-В | 275 000 | Списание начисленной амортизации |
91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
91-2 | 60 | 10 000 | Накладные затраты, связанные с ликвидацией ОС |
60 | 51 | 10 000 | Перечисление денег за ликвидацию ОС |
99 | 91 | 35 000 | Отображение финансового результата |
Частичная ликвидация основного средства | |||
01-В | 01 | 40 000 | Списание определенной части первоначальной стоимости объекта ОС |
02 | 01-В | 25 000 | Списание соответствующей части начисленной амортизации |
91-2 | 01-В | 15 000 | Списание первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта ОС |
Источник: buhspravka46.ru
Выбытие основных средств (проводки, примеры)
Содержание
- Выбытие основных средств
- Выбытие основных средств (списание при износе)
- Выбытие основных средств (при продаже)
- Выбытие основных средств (при краже и хищении)
- Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.
- Списание основного средства, застрахованного от хищения.
- Возврат ранее похищенного основного средства
Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает предприятие.
Выбытие основных средств
Возможны два случая выбытия основных средств: (нажмите для раскрытия)
- Списание основных средств — снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
- Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).
Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании — акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств, скачать приказ можно в этой статье.
В заключение делается соответствующая отметка в инвентарной карточке объекта.
Выбытие основных средств (списание при износе)
Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.
Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ):
Дебет | Кредит | Название операции |
01/2 | 01/1 | Списана первоначальная стоимость объекта |
02 | 01/2 | Списана начисленная амортизация по данному объекту |
91/2 | 01/2 | Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
Выбытие основных средств (при продаже)
Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту — доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.
По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).
Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.
Пример продажи основного средства:
Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.
Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
100 000 | 01/2 | 01/1 | Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС» |
20 000 | 02 | 01/2 | Списана начисленная амортизация по данному объекту |
Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000.
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
80 000 | 91/2 | 01/2 | Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи |
50 000 | 62 (76) | 91/1 | Начислена выручка от его продажи |
9000 | 91/2 | 68 | Начислен НДС по проданному ОС |
Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.
При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи — это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.
Выбытие основных средств (при краже и хищении)
Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый — похищенный объект не застрахован, второй — похищенный объект застрахован от хищения.
Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.
В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Проводки при списании не застрахованного основного средства:
Списание основного средства, застрахованного от хищения.
Рассмотрим данный случай на примере:
Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.
Проводки при списании застрахованного основного средства:
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
60000 | 01/2 | 01/1 | Списана первоначальная стоимость ОС |
35000 | 02 | 01/2 | Списана начисленная амортизация по данному объекту |
25000 | 91/2 | 01/2 | Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
40000 | 51 | 76 | Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение |
40000 | 76 | 91/1 | Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту |
В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей.
Возврат ранее похищенного основного средства
Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02.
Проводки: (нажмите для раскрытия)
Дебет | Кредит | Название операции |
01 | 94 | Восстановлена остаточная стоимость похищенного объекта |
01 | 02 | Восстановлена начисленная амортизация |
Источник: online-buhuchet.ru