Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок.
Этапы (процедуры) бухгалтерского учета:
1. оформление первичных документов
2. разноска по счетам (контировка)
3. формирование бухгалтерских регистров
5. составление БФО
6. анализ данных бухгалтерского учета и отчетности
Аналитические процедуры бухгалтерского дела.
1. Исправление ошибок, выявленных до представления БФО
2. Уточнение оценки, отраженных в бух.учете активов и пассивов
3. Сверка данных аналитического и синтетического учета
4. Приведение бухгалтерских данных за несколько отчетных периодов в сопоставимый вид
Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные и др.), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.).
Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году.
Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п. 5 ст. 9 Федерального закона РФ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ).
В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций с указанием даты внесения исправлений.
Порядок исправления ошибок регламентирован в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее – Указания), утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н., а также в НК РФ.
Так, в Указаниях (п. 11) названы сроки, в которые организация может обнаружить ошибки:
— до конца отчетного периода;
— после окончания отчетного периода, но до утверждения бухгалтерской отчетности;
— после окончания отчетного периода и утверждения бухгалтерской отчетности.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Все исправления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка.
Если период совершения искажений не установлен, то исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке.
Исправления в бухгалтерский учет за прошлый год также не вносятся, а отражаются в году, в котором были обнаружены ошибки в учете. Указанный порядок исправления ошибок в учете и отчетности применяется при выявлении искажений учетных и отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых как самой организацией, так и контролирующими органами.
В случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и способы исправления при составлении учетных регистров и бухгалтерской отчетности.
Методы исправления ошибок:
– и сторнировочной записи
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
5.2. Способы выявления бухгалтерских ошибок.
г) арифметический контроль, анализ финансовых показателей и проверка взаимоувязки показателей при составлении отчетности.
Перед составлением Бухгалтерского баланса целесообразно проводить сверку расчетов с дебиторами и кредиторами на счетах 60, 61, 62, 64, 76. При проведении сверки достоверность дебиторской и кредиторской задолженности проверяется на основании первичных документов. На счете 60 могут числиться оплаченные, полученные, но умышленно не оприходованные товары, а на счете 62 может возникнуть задолженность за товары, фактически не отгруженные покупателям. Кроме того, возникают ошибки, связанные с неправильным отражением сумм, поступивших на расчетный счет. Они возникают по двум причинам:
— бухгалтер ошибся при разноске поступивших сумм;
— за организацию-покупателя заплатила другая организация (например, дочерняя организация заплатала за головную).
Для подтверждения суммы задолженности организации направляют запросы дебиторам и кредиторам.
Например:
«Для достоверного отражения в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2002 года сумм дебиторской задолженности просим Вас подтвердить сальдо расчетов между нашими организациями по состоянию на 30 июня 2002 года и подписать акт выверки задолженностей».
Акт выверки задолженностей составляется по данным бухгалтерского учета на определенную дату отдельно по дебиторской и кредиторской задолженностям с каждым дебитором и кредитором, в двух экземплярах. На основании акта выверки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17).
В ходе инвентаризациипроверяется полнота и правильность отражения в учете:
— стоимости материальных ценностей;
— сумм денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в учреждениях банков;
— денежных средств в пути;
— дебиторской и кредиторской задолженности;
— расходов будущих периодов;
— резерва предстоящих платежей;
— других активов и обязательств.
С помощью инвентаризации можно выявить и устранить те ошибки в бухгалтерском учете, которые невозможно выявить другим способом.
Арифметический контрольпозволяет выявить ошибки, допущенные как при подсчетах вручную, так и при работе в бухгалтерской программе. Например, программа может быть настроена так, что ежемесячно сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, хотя на предприятии принят линейный способ начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости.
Вследствие этого может возникнуть значительное расхождение сумм, рассчитанных программой и сумм, полученных при ручном пересчете. Кроме того, бухгалтерские программы округляют все показатели при заполнении форм отчетности в тысячах рублей. Из-за погрешностей округления нарушаются установленные равенства. Во избежание ошибок округления следует проверить в составленных формах отчетности соблюдение следующих равенств.
— для Бухгалтерского баланса:
стр. 190 = стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр.
140 + стр. 150
стр. 290 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр.
250 + стр. 260 + стр. 270
стр. 300 = стр. 190 + стр. 290
стр. 490 = сумме строк 410 – 476
стр. 590 = стр. 510 + стр. 520
стр. 690 = стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр.
640 + стр. 650 + стр. 660
стр. 700 = стр. 490 + стр. 590 + стр. 690
— для Отчета о прибылях и убытках:
стр. 029 = стр. 010 – стр. 020
стр. 050 = стр. 029 – стр. 030 – стр. 040
стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр.
100 + стр.120 – стр. 130
стр. 160 = стр. 140 – стр. 150
стр. 190 = стр. 170 + стр. 180
При составлении отчетности следует подвергать логическому анализупоказатели доходов и расходов предприятия. Анализ можно проводить, сопоставляя показатели расхода сырья и стоимость изготовленной продукции, покупную стоимость реализованных товаров и величину выручки, прочие доходы и расходы.
Особое внимание следует уделять анализу показателей при их резком увеличении или уменьшении по сравнению с аналогичными показателями за предыдущие отчетные периоды. При проведении логического анализа полезно помнить следующие правила. У активных счетов не может быть кредитового остатка, а у пассивных – дебетового остатка. Когда есть остаток кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то должен быть остаток и по дебету счета 19.
После того, как бухгалтерская отчетность составлена, надо сопоставить данные из различных форм и некоторые из них должны совпасть.
Например, если по строке 190 Отчета о прибылях и убытках (столбец 3) отражена прибыль, то это значение должно соответствовать строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Бухгалтерского баланса (столбец 4). Если же по строке 190 Отчета о прибылях и убытках указывается убыток, то его величина совпадает со значением строки 475 «Непокрытый убыток отчетного года» Бухгалтерского баланса.
С данными Бухгалтерского баланса должны совпадать некоторые значения Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Приложения к бухгалтерскому балансу.
Данные о кредитах, полученных в банках за отчетный год, отражаются по строке 080 «Кредиты полученные» Отчета движении денежных средств (столбец 3). Указанный показатель должен равняться сумме строк 110 и 130 Приложения к бухгалтерскому балансу (столбец 4). Сумма долгосрочных и краткосрочных займов будет указана по строке 085 «Займы полученные» Отчета о движении денежных средств (столбец 3). Этому числу будет равна сумма строк 120 и 140 Приложения к бухгалтерскому балансу (столбец 4).
Затраты, понесенные организацией в отчетном году, записываются по строке 660 столбца 3 Приложения к бухгалтерскому балансу. Эта цифра должна соответствовать сумме строк 020 «Себестоимость продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы» по столбцу 3 Отчета о прибылях и убытках. Должны совпадать и аналогичные данные за прошлый год: строка 660 столбца 4 Приложения и сумма строк 020, 030, 040 строка 4 Отчета о прибылях и убытках.
В случаях, когда у руководителя или учредителе организации есть сомнения в достоверности отчетности, целесообразно провести ее аудиторскую проверку. Для проведения проверки заключается договор с аудиторской фирмой, имеющей соответствующую лицензию. Договор сопровождается дополнительными соглашениями – письмом-обязательством и программой аудита, конкретизирующими условия договора по результатам предварительного знакомства аудиторов с состоянием учета и отчетности организации.
По итогам проверки аудиторская фирма выдает организации заключение, состоящее из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. В итоговой части излагается мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности организации: безусловно положительное, условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.
Для бухгалтера наибольший интерес представляет аналитическая часть заключения. В ней дается оценка системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также анализируется соблюдение организацией законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. В соответствии с Законом об аудите организация обязана исправить все выявленные ошибки.
Источник: studfile.net
Способы выявления искажений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Способы выявления искажений зависят от их происхождения. При этом различают ошибки:
• в полноте учета;
• в бухгалтерских записях;
• в оценке активов, пассивов и финансовых результатов;
• в представлении информации.
Данная классификация служит основой для выбора способов выявления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.
Ошибки в полноте учета представляют собой неотражение фактов хозяйственной деятельности, что приводит к занижению статей отчетности. Например, операцию поступления от поставщика товара, приобретенного по договору поставки, организация не отразила на счетах бухгалтерского учета, так как по договору оплата товара должна была производиться после его реализации. Вместе с тем право собственности на этот товар по договору было получено в момент его приемки.
Такие ошибки часто совершаются вследствие незнания или неверного применения правил ведения бухгалтерского учета: бухгалтер, зная о факте хозяйственной жизни, не считает нужным отражать его в учете.
Ошибки в полноте учета могут возникать и вследствие действий руководства организации, которое стремится скрыть отдельные операции: не приходовать часть денежной выручки или товаров в целях уклонения от уплаты налогов и сборов или не создавать резервы на покрытие убытков в целях приукрашивания финансового положения организации и т. д. Обнаружить ошибки в полноте учета сложно, так как учетная информация не содержит данных о неучтенных операциях организации. Подобные ошибки способны выявлять налоговые инспекторы или внешние аудиторы. Для выявления ошибок в полноте учета изучаются особенности организации системы учета и контроля организации, внеучетная информация, подтверждения от контрагентов организации.
Методами выявления ошибок в полноте учета служат:
• инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами организации;
• получение подтверждений от партнеров организации;
• инспектирование от документа к счету, например путем выборки отгрузочных документов и проверки полноты их отражения по кредиту счета продаж;
• сравнение с нефинансовой информацией.
Ошибки в обоснованности. Каждая учетная запись должна иметь законодательное подтверждение и должна быть основана на данных первичных документов.
Ошибки в бухгалтерских записях состоят в отражении хозяйственных операций в неправильных суммах. Они могут приводить как к занижению, так и к завышению оценки статей отчетности. Как правило, ошибки в бухгалтерских записях носят случайный характер.
Ошибки в периодизации предполагают отражение фактов хозяйственной деятельности не в том учетном периоде, к которому эти факты относятся.
Существуют два рода ошибок в периодизации:
1) раннее закрытие – закрытие счетов до отчетной даты и отражение операции отчетного года на счетах следующего года;
2) позднее закрытие – закрытие счетов после отчетной даты и отражение операции будущего года на счетах отчетного года.
Ошибки в периодизации ведут к занижению показателей (раннее закрытие) либо к завышению показателей бухгалтерской отчетности (позднее закрытие). Под датой закрытия понимается отчетная дата. Ошибки в периодизации, как правило, связаны с окончанием календарного года. По влиянию на отчетность их можно отнести к ошибкам в полноте учета (раннее закрытие) или к ошибкам в обоснованности (позднее закрытие). Методами выявления ошибок в периодизации служат:
• инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами организации;
• получение подтверждений от партнеров организации;
• инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.
Ошибки в оценке активов, пассивов и финансовых результатов – это их неверная оценка и переоценка в нарушение способов, установленных учетной политикой организации. К таким ошибкам следует отнести: неправильную переоценку основных средств, несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности, ошибки в оценке внеоборотных и оборотных активов, незавершенного производства и т. д. Ошибки в оценке активов могут как занижать, так и завышать показатели отчетности. Следовательно, на наличие таких ошибок нужно проверять как активы, так и пассивы организации. Способом выявления подобных ошибок являются процедуры инспектирования:
• от регистра бухгалтерского учета к факту хозяйственной деятельности путем сравнения учетных записей. Это позволяет подтвердить правильность оценки актива либо выявить ошибку;
• от факта хозяйственной деятельности к регистру учета, когда по каждому проверяемому объекту учета подбирают первичные документы, затем изучают договоры поставки, проверяют обоснованность оценки актива или обязательства, а затем правильность отражения в регистрах объектов учета.
Ошибки в представлении информации – это неверное отражение или раскрытие фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерской отчетности. К ним можно отнести:
• взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности;
• отражение задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»;
• отсутствие раскрытия информации:
• о связанных сторонах;
• о государственной помощи,
• о прекращаемой деятельности и т. п.
Способом выявления ошибок в представлении информации является дезагрегирование показателей отчетности путем подразделения статей отчетности на счета бухгалтерского учета, счета хозяйственных операций, совершение которых послужило основанием для отражения операций в учете. Такой подход позволяет установить ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности.
К приемам проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета следует отнести:
• сличение оборотов по каждому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей, на предмет определения полноты и правильности этих оборотов;
• сравнение оборотов и остатков по всем счетам синтетического учета;
• сверка оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для этого оборотно-сальдовые ведомости либо составляются только по синтетическим счетам учета, либо дополняются оборотными ведомостями по аналитическим счетам к каждому синтетическому счету.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовых ведомостей. При этом:
• сальдо на начало периода по дебету счетов должно быть равно сальдо на начало отчетного периода по кредиту счетов бухгалтерского учета;
• обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;
• сальдо на конец периода по дебету счетов должно быть равно сальдо на конец отчетного периода по кредиту счетов бухгалтерского учета.
Отсутствие равенства в какой-либо из названных пар указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам.
Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
Источник: studopedia.su