По итогам 2011 года всем коммерческим организациям (за исключением кредитных) следует составлять отчеты о движении денежных средств так, как это прописано в ПБУ 23/2011. Надо заметить, что начиная с отчетности за 2011 год малые предприятия также должны будут представлять Отчет о движении денежных средств, но в упрощенном порядке (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Так как данное положение вводится в действие начиная с отчетности за 2011 год, организации должны внести соответствующие коррективы в учетную политику на 2011 год. В составе бухгалтерской учетной политики в части составления «денежного» отчета:
1) должен быть описан порядок:
— отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;
— классификации денежных потоков, не перечисленных в п.п. 9-11 ПБУ;
— пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;
— свернутого представления денежных потоков;
2) должны быть приведены иные пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в «денежном» отчете.
Как в документах отобразить счета учёта и статьи движения денежных средств?
Положения бухгалтерской учетной политики в части «денежного» отчета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 23 ПБУ 23).
Раздел I ПБУ 23/11 Общие положения.
ПБУ 23/2011 предназначено для формирования информации о фактических денежных потоках организации. Это позволит пользователям бухгалтерской отчетности обеспечить контроль движения денежных потоков и наличия остатков денежных средств в организации.
При помощи данного отчета реализована возможность осуществления анализа (при сопоставлении данных отчета о движении денежных средств с отчетом о прибылях и убытках) как уровня платежной дисциплины, так и удельного веса денежных расчетов в общем объеме выручки и других поступлений организаций.
В ПБУ 23/2011 определены такие понятия, как денежные средства и эквиваленты денежных средств (скажем, депозиты до востребования). Их движение образует потоки денежных средств. Подразделять потоки отчетного периода нужно на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.
Не являются денежными потоками (следовательно, не отражаются в «денежном отчете» отдельными оборотами) (п.6 ПБУ 23):
1) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (Дт 55.3 Кт 51);
2) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов, за исключением начисленных процентов (Дт 51 Кт 55.3);
3) валютно-обменные операции, за исключением потерь и выгод от операции:
• покупка валюты: Дт 76, субсчет «Расчеты с банком» Кт 51 и Дт 52 Кт 76, субсчет «Расчеты с банком»;
• продажа валюты: Дт 76, субсчет «Расчеты с банком» Кт 52 и Дт 51 Кт 76, субсчет «Расчеты с банком»;
4) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты, за исключением потерь или выгод от операции;
5) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму. В том числе:
1 Управленческий учет в малом бизнесе. ДДС
— получение наличных денег со счета в банке (Дт 50 Кт 51 или Дт 57 Кт 51 и Дт 50 Кт 57);
— инкассация выручки, внесение наличных денег в банк (Дт 51 Кт 50 или Дт 57 Кт 50 и Дт 51 Кт 57);
— перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (Дт 57 Кт 51, Дт 51 Кт 57).
Раздел II ПБУ 23/11 Классификация денежных потоков.
1. Денежные потоки от текущих операций : связаны с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Как правило, эти денежные потоки связаны с формированием прибыли/убытка от продаж (п.9 ПБУ 23). Ранее текущей деятельностью считалась деятельность организации, направленная на извлечение прибыли (п. 15 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н), что не отражало роль указанной информации для формирования пользователями бухгалтерской отчетности представления об уровне обеспечения организации денежными средствами.
2. Денежными потоками от инвестиционных операций , согласно ПБУ 23/11, считаются затраты и поступления организации, связанные с движением (приобретением, созданием, выбытием) внеоборотных активов. В рабочем плане счетов следует предусмотреть раздельный аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также расчетов, связанных с их поступлением и выбытием. Это поможет при заполнении формы отчета, поскольку с 2011 года движение денежных средств, связанное с приобретением и выбытием финансовых вложений, отражается в разных разделах «денежного» отчета: в текущем (краткосрочные финансовые вложения) и инвестиционном (долгосрочные финансовые вложения).
3. Денежными потоками от финансовой деятельности считаются «денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации».
В этом разделе отражают только возврат основного долга. Уплата процентов по кредитам и займам отражается в составе денежных потоков от текущих или инвестиционных операций при приобретении инвестиционного актива (п.13 ПБУ 23).
Раздел III ПБУ 23/11 Отражение денежных потоков.
Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации (п.15 ПБУ 23/11). Операции, которые составляют 5 и более процентов в объеме денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций (по отношению к каждому виду потоков в отдельности), в обязательном порядке должны быть приведены в Отчете о движении денежных средств в качестве самостоятельного показателя.
Что касается нижнего уровня существенности, то его размер находится в компетенции организации. Таким образом, если размер тех или иных видов платежей и поступлений является для организации существенным, она обязана выделить его в указанном отчете в качестве отдельного показателя и отражать имеющиеся поступления денежных средств отдельно от платежей по данному виду операций.
Случаи, когда денежные потоки отражаются в отчете свернуто.
1. Денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько ее контрагентов (п.16 ПБУ 23). Например:
а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
2. Денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п.17 ПБУ 23) Например:
а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.
Пересчет иностранной валюты в рубли.
Правила (п.п. 18, 19 ПБУ 23):
1) денежный поток в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа;
2) при несущественном колебании курса ЦБ РФ в течение месяца или иного периода (менее 1 месяца) и при совершении большого количества однородных операций за выбранный период пересчет может производиться по среднему курсу за указанный период;
3) если незамедлительно после поступления иностранной валюты организация меняет ее на рубли, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей (без промежуточного пересчета);
4) если незадолго до платежа в иностранной валюте организация (в рамках своей обычной деятельности) меняет рубли на иностранную валюту, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически уплаченных рублей (без промежуточного пересчета);
5) остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода отражаются по курсу ЦБ РФ на соответствующие даты отчетного периода;
6) разница, возникающая в связи с пересчетом иностранной валюты на разные даты, отражается в отчете отдельной строкой «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
Раздел IVПБУ 23/11 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности:
1) статьи «денежного» отчета должны содержать ссылку на пояснения, если они представлены в бухгалтерской отчетности (п.21);
2) состав денежных средств и денежных эквивалентов (п.22);
3) увязка сумм, представленных в «денежном» отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п.22);
4) информация об учетной политике в части «денежного» отчета (п.23);
5) возможности привлечения дополнительных денежных средств (неиспользованный лимит кредитной линии, овердрафт, неиспользованные для получения кредита поручительства третьих лиц, др.) (п.24);
6) ограничения в использовании существенных денежных средств (их эквивалентов), например в аккредитивах в пользу контрагентов (пп.«а» п.25);
7) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации (пп.«г» п.25);
8) информация о денежных потоках в их классификации (текущие, инвестиционные, финансовые) по отчетным сегментам (пп.«в» п.25);
9) раздельно — сумма денежных потоков связанных:
— с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства;
— с расширением масштабов этой деятельности (пп.«б» п.25).
Источник: www.as-audit.ru
Тема 4. Отчет о движении денежных средств
1. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) характеризует:
б) изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
2. К какому виду деятельности для целей составления отчета о движении денежных средств относится поступление денежных средств от продажи готовой продукции?
а) к текущей деятельности;
3. К какому виду деятельности для целей составления отчета о движении денежных средств относится поступление денежных средств от продажи основных средств?
в) к инвестиционной деятельности.
4. К какому виду деятельности для целей составления отчета о движении денежных средств относится выбытие денежных средств в связи с приобретением нематериальных активов?
в) к инвестиционной деятельности.
5. Как определяется величина статьи «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отчета о движении денежных средств?
б) путем суммирования чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации;
6. Назовите применяемые в международной практике методы составления отчета о движении денежных средств:
в) прямой и косвенный.
7. Прямым методом отчет о движении денежных средств составляется:
а) на основании данных о поступлении и расходовании денежных средств, отраженных на счетах учета денежных средств;
8. При косвенном методе отчет о движении денежных средств составляется:
в) на основании данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложения к бухгалтерскому балансу.
9. Каким образом производится корректировка чистой прибыли организации на сумму амортизационных отчислений при косвенном методе составления отчета о движении денежных средств?
б) чистая прибыль увеличивается на сумму амортизационных отчислений;
10. Какой метод составления отчета о движении денежных средств применяется в России?
11. Какие виды деятельности включаются в отчет о движении денежных средств?
в) текущая, финансовая и инвестиционная деятельность.
12. Дайте наиболее точное определение. «Текущая деятельность – это …»:
а) основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;
13. Дайте наиболее точное определение. «Инвестиционная деятельность – это …»:
б) деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией указанных видов внеоборотных активов;
14. Дайте наиболее точное определение. «Финансовая деятельность – это …»:
а) деятельность, приводящая к изменению величины и состава собственного капитала организации, заемных средств;
15. Какие статьи отчета о движении денежных средств обеспечивают его увязку с бухгалтерским балансом?
б) остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода;
16. Какие денежные потоки не относятся к финансовой деятельности?
в) использование денежных средств на оплату труда.
17. Дайте наиболее точное определение. «Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств – это …»:
а) вариант представления движения денежных потоков в виде изменения величин активов и обязательств организации, изменение которых влияет на финансовый результат ее деятельности за отчетный период;
18. Остаток денежных средств на конец периода в Отчете о движении денежных средств
б) всегда совпадает с данными баланса на конец отчетного периода;
19. Деятельность в отчете о движении денежных средств не классифицируется:
б) как предпринимательская;
20. Обязательно ли представление организацией отчета о движении денежных средств (форма № 4) в составе промежуточной бухгалтерской отчетности?
Источник: studfile.net
Отчет о движении денежных средств
Литература: Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / под ред. проф. В.Д. Новодворского. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 464 с. — (серия «Высшее образование»). Глава 4; Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы: Учебное пособие.
Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: ФБК-Пресс, 2004. — 342 с.
1. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) характеризует:
а) изменение финансового результата деятельности организации, ведущей учет доходов и расходов кассовым методом;
б) изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
в) изменение чистых активов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
2. К какому виду деятельности для целей составления отчета о движении денежных средств относится поступление денежных средств от продажи готовой продукции?
а) к текущей деятельности;
б) к финансовой деятельности;
в) к инвестиционной деятельности.
3. К какому виду деятельности для целей составления отчета о движении денежных средств относится поступление денежных средств от продажи основных средств?
а) к текущей деятельности;
б) к финансовой деятельности;
в) к инвестиционной деятельности.
4. К какому виду деятельности для целей составления отчета о движении денежных средств относится выбытие денежных средств в связи с приобретением нематериальных активов?
а) к текущей деятельности;
б) к финансовой деятельности;
в) к инвестиционной деятельности.
5. Как определяется величина статьи «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отчета о движении денежных средств?
а) остаток денежных средств на начало отчетного периода плюс поступление денежных средств минус выбытие денежных средств;
б) путем суммирования чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации;
в) как разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности.
6. Назовите применяемые в международной практике методы составления отчета о движении денежных средств:
а) одноступенчатый и многоступенчатый;
б) кассовый и начисления;
в) прямой и косвенный.
7. Прямым методом отчет о движении денежных средств составляется:
а) на основании данных о поступлении и расходовании денежных средств, отраженных на счетах учета денежных средств;
б) на основании данных бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала;
в) на основании данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
8. При косвенном методе отчет о движении денежных средств составляется:
а) на основании данных о поступлении и расходовании денежных средств, отраженных на счетах учета денежных средств;
б) на основании данных бухгалтерского баланса и Главной книги;
в) на основании данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложения к бухгалтерскому балансу.
9. Каким образом производится корректировка чистой прибыли организации на сумму амортизационных отчислений при косвенном методе составления отчета о движении денежных средств?
а) чистая прибыль уменьшается на сумму амортизационных отчислений;
б) чистая прибыль увеличивается на сумму амортизационных отчислений;
в) корректировка чистой прибыли на сумму амортизационных отчислений не производится.
10. Какой метод составления отчета о движении денежных средств применяется в России?
в) прямой или косвенный (по выбору организации).
11. Какие виды деятельности включаются в отчет о движении денежных средств?
а) уставная деятельность и прочая деятельность
б) текущая деятельность и чрезвычайная деятельность
в) текущая, финансовая и инвестиционная деятельность.
12. Дайте наиболее точное определение. «Текущая деятельность — это …»:
а) основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;
б) деятельность, связанная с теми видами хозяйственных операций, которые приносят наибольший доход по сравнению с другими операциями;
в) деятельность, определяемая денежными потоками, связанными с приобретением и выбытием внеоборотных активов.
13. Дайте наиболее точное определение. «Инвестиционная деятельность — это …»:
а) деятельность, связанная с привлечением долгосрочных источников средств от внешних кредиторов и заимодавцев;
б) деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией указанных видов внеоборотных активов;
в) капитальные вложения в строительство объектов недвижимости.
14. Дайте наиболее точное определение. «Финансовая деятельность — это …»:
а) деятельность, приводящая к изменению величины и состава собственного капитала организации, заемных средств;
б) деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;
в) деятельность, приводящая к изменениям в заемном капитале организации в результате привлечения и возврата средств (за исключением кредиторской задолженности).
15. Какие статьи отчета о движении денежных средств обеспечивают его увязку с бухгалтерским балансом?
а) чистые денежные средства по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
б) остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода;
в) поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг.
16. Какие денежные потоки не относятся к финансовой деятельности?
а) проценты по долгосрочным кредитам банков;
б) погашение обязательств по финансовой аренде;
в) использование денежных средств на оплату труда.
17. Дайте наиболее точное определение. «Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств — это …»:
а) вариант представления движения денежных потоков в виде изменения величин активов и обязательств организации, изменение которых влияет на финансовый результат ее деятельности за отчетный период;
б) вариант представления движения денежных потоков в виде изменения величины чистых активов организации за отчетный период;
в) вариант представления движения денежных потоков в виде изменения величин активов и обязательств организации вследствие осуществления текущей деятельности.
18. Остаток денежных средств на конец периода в Отчете о движении денежных средств
а) никогда не совпадает с данными баланса на конец отчетного периода;
б) всегда совпадает с данными баланса на конец отчетного периода;
в) может как совпадать, так и не совпадать с данными баланса на конец отчетного периода.
19. Деятельность в отчете о движении денежных средств не классифицируется:
а) как финансовая;
б) как предпринимательская;
г) как инвестиционная.
20. Обязательно ли представление организацией отчета о движении денежных средств (форма № 4) в составе промежуточной бухгалтерской отчетности?
б) да, только открытыми акционерными обществами;
Источник: studentopedia.ru