Статья оценочные обязательства в бухгалтерском балансе демонстрирует

УЧЕТЕ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Пример 1. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Законодательство не предусматривает обязательность таких ремонтов. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.

Пример 2. Законодательство предусматривает обязательность ремонтов основных средств в отрасли, в которой организация ведет деятельность. За эксплуатацию основных средств без проведения ремонтов законодательством предусмотрены штрафы. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц.

Оценочные обязательства по отпускам в 1С 8.3 ЗУП 3.1

Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации не принимается к бухгалтерскому учету. Однако организация признает оценочное обязательство по предстоящим к уплате штрафам за непроведение ремонтов, если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов.

Пример 3. За отчетный период законодательство о налогах и сборах претерпело существенные изменения. Руководство организации считает необходимым провести переобучение персонала, ответственного за расчет налогов. Организация имеет утвержденную программу переобучения, предусматривающую, в частности, плановые расходы на него.

Обязательство в отношении предстоящего переобучения персонала не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящему переобучению персонала не признается в бухгалтерском учете.

Пример 4. В соответствии с финансовым планом в предстоящем отчетном году у организации ожидается убыток по одному из направлений деятельности. Руководство организации полагает, что появление этого убытка достаточно вероятно.

Обязательство в отношении ожидаемого убытка не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по ожидаемому убытку не признается.

Пример 5. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1000 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 1200 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением. Санкции за его расторжение не предусмотрены.

Инвентаризация оценочных обязательств и резервов по отпускам в 1С ЗУП 3.1

Договор не является заведомо убыточным, поскольку организация может расторгнуть его без уплаты санкций. Соответствующее оценочное обязательство по договору не признается.

Пример 6. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1500 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 2000 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнением. Неустойка за неисполнение договора составит 600 тыс. руб.

Договор является заведомо убыточным, поскольку неизбежные расходы на его выполнение (2000 тыс. руб.) превышают ожидаемые поступления по нему (1500 тыс. руб.), а для выхода из договора организация должна будет заплатить значительную сумму (600 тыс. руб.). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в сумме возможного чистого убытка при исполнении договора 500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. — 1500 тыс. руб.), которая меньше, чем сумма неустойки за неисполнение договора (600 тыс. руб.).

Пример 7. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления;

структурные подразделения, функции и примерное количество работников, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними;

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Руководство организации не объявляло о существующем плане работникам.

Обязательство в отношении предстоящей реструктуризации деятельности организации не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящей реструктуризации деятельности организации не признается.

Пример 8. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления;

структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними;

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Руководство организации объявляло о существующем плане работникам и согласовывает план с профсоюзом работников.

Обязательства в отношении предстоящей реструктуризации деятельности существуют, поскольку у организации есть обязанности, возникшие в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которых она не может избежать. Уменьшение экономических выгод в результате проведения предстоящей реструктуризации организации достаточно вероятно. Оценочные обязательства по предстоящей реструктуризации деятельности организации признаются, если величина обязательств может быть достаточно обоснованно оценена.

к Положению по бухгалтерскому учету

«Оценочные обязательства, условные

обязательства и условные активы»

(ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом

от 13 декабря 2010 г. N 167н

ПРИМЕРЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Пример 1. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 95 и 5 процентов.

Несмотря на то, что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет и другой вероятный исход дела — компенсацию упущенной выгоды.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 1050 тыс. руб.

Пример 2. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (тыс. руб.).

Пример 3. Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с его возвратом как некачественного и не подлежащего ремонту либо в связи с затратами по его ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью вероятности примерно 2 процента проданных товаров будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту, и еще 10 процентов потребуют дополнительных затрат на ремонт. На основании этих расчетов организация оценивает обязательство по выданным гарантийным обязательствам, возникающим при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания, применительно ко всей совокупности товаров.

Организация предполагает, что дополнительные затраты на ремонт составят 30 процентов стоимости бракованных товаров. На основании этого расчета производится денежная оценка величины оценочного обязательства в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, которая в рассматриваемом случае составит 2 процента + 10 процентов x 0,3 = 5 процентов стоимости проданных товаров.

Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 20X0 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства — через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, — 14 процентов.

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД = 1 / (1 + СД) КД — коэффициент дисконтирования;

СД — ставка дисконтирования;

N — период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Коэффициент дисконтирования равен: КД = 1 / (1 + 0,14) Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:

на 31 декабря 20X0 г.:

1200,00 тыс. руб. x 0,76947 = 923,36 тыс. руб.

на 31 декабря 20X1 г.:

расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)

923,36 тыс. руб. x 0,14 = 129,27 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

923,36 тыс. руб. + 129,27 тыс. руб. = 1052,63 тыс. руб.

на 31 декабря 20X2 г.:

расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)

1052,63 тыс. руб. x 0,14 = 147,37 тыс. руб.

приведенная стоимость оценочного обязательства

1052,63 тыс. руб. + 147,37 тыс. руб. = 1200,00 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 20X0 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 923,36 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 20X1 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение величины оценочного обязательства по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129,27 тыс. руб., а по состоянию на 31 декабря 20X2 г. — 147,37 тыс. руб.

В годовой бухгалтерской отчетности за 20X0 г. оценочное обязательство отражается в размере 923 тыс. руб., за 20X1 г. — 1053 тыс. руб., за 20X2 г. — 1200 тыс. руб.

Судебная практика и законодательство — Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)Судебная практика высших судов РФ

Согласно ПБУ 8/2010 обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть, наряду с иными основаниями, из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений и пр. (оценочное обязательство). Условия признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства определены в пункте 5 данного Положения.

В соответствии с ПБУ 8/2010 обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее — оценочное обязательство) может возникнуть, наряду с иными условиями, в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

33. На основании нового Положения по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н, который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года, строка 39 не заполняется.

«61. На основании Положения по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н, который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года, строка 119 не заполняется».

13. Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, предусмотрено включение в стоимость актива величины оценочного обязательства при его признании.

61. На основании Положения по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н, который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года, строка 119 не заполняется.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле, приведенной в приложении 2 к Положению по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ8/2010)», утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010 N 167н.

«33. На основании нового Положения по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н, который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года, строка 39 не заполняется».

20. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 167н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 3 февраля 2011 г., регистрационный N 19691; Российская газета, 2011, 16 февраля) , страховщики не применяют в отношении страховых обязательств по договорам страхования, сострахования и перестрахования (при оценке страховых резервов по указанным договорам), а также активов, взаимосвязанных с такими обязательствами (при оценке доли перестраховщиков в страховых резервах).

Источник: legalacts.ru

Учёт оценочных обязательств

Оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство — относительно новый объект бухгалтерского учёта, регулируемый ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении нескольких условий:

1. Неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнение которых нельзя избежать.
2. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно. Другими словами расход вероятен.

Обязательство организации с неопределенной величиной и неопределенным сроком исполнения (оценочное обязательство) может возникнуть:

— из норм законодательства и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
— в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязательства, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязательства.
3. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена, т.е. сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена.

Таким образом, организация должна планировать и оценивать события, которые еще не наступили в хозяйственной жизни организации, но непременно наступят с течением времени.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то оценочные обязательства не возникают. Например, сформировать оценочное обязательство под предстоящий ремонт основных средств нельзя, т. к. не исполняется условие 1: у организации нет обязанности выполнить ремонт, вытекающей из прошлых событий, которой нельзя избежать. Это остается фактом и в том случае, если проведение ремонта основных средств обязательно (в соответствии с какими-нибудь нормативно-правовыми актами) и за его невыполнение предусмотрены штрафы. Но можно создать оценочное обязательство по предстоящим расходам на уплату штрафов.

Если все условия выполняются, то оценочные обязательства возникают. Например:

1. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реконструкции деятельности организации и объявило о существующем плане работникам. Обязательства в отношении предстоящей реструктуризации деятельности существуют, поскольку у организации есть обязательства, возникшие в результате прошлых событий её деятельности, исполнения которых она не может избежать. Уменьшение экономических выгод в результате проведения предстоящей реструктуризации достаточно вероятно. Если величина обязательств может быть достаточно обоснованно оценена, то оценочные обязательства по предстоящей реструктуризации деятельности организации признаются в бухгалтерском учёте.
2. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1500 тыс. руб. (без НДС). Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составляет 2000 тыс. руб. (без НДС). Договор еще не начат исполнителем. Неустойка за исполнение договора составит 600 тыс. руб.

Договор является заведомо убыточным, но для выхода из него организация должна заплатить значительную сумму неустойки. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учёте организации в сумме чистого убытка при исполнении договора 500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. — 1500 тыс. руб.), которая меньше, чем сумма неустойки (600 тыс. руб.).

3. В соответствии с законодательством работодатель обязан предоставить работникам очередной отпуск и выплатить соответствующую сумму отпускных работникам и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Таким образом, по предстоящим оплатам отпусков и взносам в фонды с сумм отпускных, соблюдаются все условия, необходимые для признания оценочного обязательства. Однако в действующем законодательстве не прописана четкая методология расчёта оценочных обязательств. В этом случае величину оценочного обязательства бухгалтер организации определяет на основе своего профессионального мнения, опыта и квалификации и обеспечивает документальное подтверждение такой оценки. Выбранный метод оценки и расчёта всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчётов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учётной политике организации.

Для учёта оценочных обязательств применяется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов»/ оценочные обязательства. Этот счёт пассивный. По кредиту отражается создание оценочного обязательства. Кредитовое сальдо показывает сумму созданного оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе оно отражается в пассиве по статье «Оценочные обязательства».

В зависимости от характера обязательств и ожидаемого срока его исполнения оценочные обязательства могут быть приведены либо в IV разделе «Долгосрочные обязательства», либо в V «Краткосрочные обязательства».

Если оценочное обязательство признается в сумме предстоящих отпускных, то начисление оценочных обязательств отражается бухгалтерской проводкой: Д т 20, 25, 26, 29, 44,91… К т 96.

Погашение оценочных обязательств соответственно отражается:

Д т 96 К т 70 на сумму начисленных отпускных.

Д т 96 К т 69 на сумму начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды с отпускных.

В конце года проводится инвентаризация оценочных обязательств, при этом избыточно начисленные суммы сторнируются:

Д т 20, 23, 25, 26, 29, 44… К т 96

Если суммы оценочных обязательств недостаточны, то оценочные обязательства доначисляются:

Д т 20, 23, 25, 26, 29, 44… К т 96 дополнительная проводка.

Источник: studwood.net

Документальное подтверждение признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете

Для признания оценочных обязательств нужно иметь любые документы, которые позволяли бы установить одновременное выполнение трех условий 5 пункта ПБУ 8/2010: Первое условие: у организации есть обязанность, которую она не сможет избежать. Второе условие: при выполнении этой обязанности экономические выгоды организации уменьшатся. Третье условие: величину обязательства можно обоснованно оценить.

Какого-либо регламентированного перечня документов для признания оценочных обязательств в том числе и по требованиям подпункта «б» пункта 5 ПБУ 8/2010 нет. Нет и какого-то специального перечня требований к этим документам.

из норм законодательства (например, налогового законодательства);
из договоров (в том числе трудовых);
из судебных споров, по итогам которых вероятна выплата штрафа, пеней, неустойки (то есть в данном случае документом может быть претензия или исковое заявление контрагента либо требование налоговых органов).

Но оценочные обязательства могут возникнуть и из действий организации, которые создают у других сторон обоснованные ожидания, что организация выполнит это обязательство. Например, законодательство или договора могут не требовать установки каких-либо дополнительных очистных сооружений. Но если организация публично примет на себя ответственность за установку дополнительных дымовых фильтров на заводе, это станет обязывающим событием (смотри пункт 21 Стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Документы должны подтверждать факт обязательства, а также свидетельствовать о его размере. Например, организация обещает своим покупателям гарантийный ремонт техники. Точную дату и сумму расходов на ремонт в момент продажи знать невозможно. Но это можно спрогнозировать — оценить на основе сведений, которые есть на данный момент в организации. Например, по количеству проданной техники с дефектом, стоимости запчастей и т. д. Значит, в качестве подтверждающих документов в данном случае будут:

Нормы закона, договора
Расчеты экспертов или сотрудников
Данные бухгалтерского учета об объемах продаж
Статистические данные о стоимости товаров и т.п.

Источник: pravovest-audit.ru