В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости до тех пор, пока они полностью не будут самортизированы.
Однако иногда основные средства приходится учитывать в особом порядке. Рассмотрим, как отразить в отчетности операции с основными средствами в связи с тем, что фирма их:
отремонтировала;
ликвидировала;
передала безвозмездно.
Как учесть ремонт основных средств
Затраты на восстановление основных средств могут являться либо их ремонтом, либо реконструкцией (модернизацией).
В первом случае затраты нужно единовременно включить в себестоимость, а во втором — увеличить на их сумму балансовую стоимость основного средства.
Расходы на восстановление объекта основных средств называют ремонтом, если в результате не изменились срок его полезного использования, мощность, производительность и другие подобные характеристики (п. 27 ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)). Аналогичные правила и определения действуют в налоговом учете.
Учет выбытия основных средств
Зачастую невозможно однозначно определить, отремонтировано или реконструировано основное средство. Конечно, для фирмы выгоднее рассматривать расходы не как реконструкцию, а как ремонт и включать их в затраты. Поэтому в спорных ситуациях следует во всех внутренних документах и договорах проведенные работы называть именно ремонтом.
Если вы все-таки опасаетесь споров с налоговой инспекцией, неоднозначные случаи можно квалифицировать как реконструкцию и изменять балансовую стоимость основного средства.
О том, как это сделать, смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» — подраздел «Строка 120 «Основные средства» — ситуацию «Приобретение основных средств».
Расходы на ремонт основных средств учитывают одним из двух способов: с использованием резерва на ремонт и без него.
Фирма не создает резерв по ремонту основных средств
В этом случае расходы на ремонт следует списывать на счета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.
Пример
ООО «Пассив» оказывает транспортные услуги. На балансе фирмы числятся грузовые автомобили.
В феврале один из них сломался, и механик на деньги, выданные под отчет, купил запчасти на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).
Расходы на оплату труда работников, которые проводили ремонт, составили 5000 руб. (включая все «зарплатные» налоги). Работы по ремонту автомобиля закончились в марте.
Бухгалтер сделал в учете записи:
в феврале
Дебет 71 Кредит 50
— 17 700 руб. — выданы средства под отчет механику из кассы для покупки запчастей;
Дебет 10 Кредит 71
— 15 000 руб. (17 700 — 2700) — купленные запчасти оприходованы на склад;
Дебет 19 Кредит 71
— 2700 руб. — учтен НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Списание основных средств
— 2700 руб. — НДС принят к вычету;
в марте
Дебет 20 Кредит 70, 69
— 5000 руб. — начислена рабочим зарплата со страховыми взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС за ремонт машины;
Дебет 20 Кредит 10
— 15 000 руб. — списаны запчасти, использованные для ремонта.
В конце месяца бухгалтер сделал проводку:
Дебет 90-2 Кредит 20
— 20 000 руб. (5000 + 15 000) — расходы по ремонту списаны на себестоимость.
В форме N 2 эта сумма будет указана по строке 020 «Cебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Аналогично можно учитывать затраты по ремонту арендованных основных средств, а также основных средств, стоимость которых не превышает 20 000 рублей.
Фирма создает резерв по расходам на ремонт
Чтобы равномерно распределять ремонтные затраты, фирмы имеют право формировать резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств. Причем этот резерв можно создавать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете фирмы.
В бухучете создание резерва отразите так:
Дебет 20 (140,222, 25, 44. ) Кредит 96
— сформирован резерв по ремонту основных средств.
Сумму резерва можно рассчитать на основании смет или данных за прошедшие годы. Строгих ограничений в бухгалтерском учете нет. Однако они есть в налоговом учете.
Во-первых, максимальная сумма резерва не должна превышать средней величины расходов на ремонт основных средств фирмы за предшествующие три года (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Во-вторых, сумму резерва в течение года нужно включать в расходы равномерно. Чтобы избежать расхождений, укажите в бухгалтерской учетной политике такие же правила создания резерва.
После того как резерв создан, все расходы по ремонту основных средств нужно списывать за счет резерва. Если ремонтные работы не рассчитаны на несколько лет, то суммы неиспользованного резерва в конце года следует отсторнировать, сделав проводку:
Дебет 20 (140,222, 25, 44_) Кредит 96
— сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.
Пример
ЗАО «Актив» решило создать резерв на ремонт оборудования, занятого в основном производстве. Согласно учетной политике фирмы, правила создания резерва в бухгалтерском учете такие же, как и в налоговом.
Планируемая сумма резерва по смете — 120 000 руб. Фактические расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года составили: 150 000 руб., 20 000 руб. и 40 000 руб. Таким образом, резерв не должен превышать 70 000 руб. ((150 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.) : 3 года). На эту сумму фирма и создаст резерв.
При этом ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 96
— 5833,33 руб. (70 000 руб. : 12 мес.) — начислены отчисления в резерв.
В сентябре «Актив» заключил договор с подрядной организацией о ремонте вышедшего из строя оборудования.
За выполненный ремонт фирма перечислила подрядчикам 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.). Ремонтные работы были завершены в ноябре.
В этом месяце бухгалтер фирмы должен сделать проводки:
Дебет 96 Кредит 60
— 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — списаны расходы на ремонт за счет резерва;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 800 руб. — учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 70 800 руб. — оплачены работы подрядчика;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 10 800 руб. — НДС принят к вычету.
Поскольку до конца года у фирмы не было других расходов на ремонт основных средств, 31 декабря неиспользованную сумму резерва нужно сторнировать, сделав проводку:
Дебет 20 Кредит 96
10 000 руб. (70 000 — 60 000) — сторнирован неиспользованный резерв по ремонту основных средств.
Таким образом, сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на 31 декабря отчетного года будет нулевым. Поэтому в годовом отчете сумму резерва не отражают.
В квартальной отчетности кредитовый остаток по счету 96 нужно указывать в пассиве баланса по строке 650 «Резервы предстоящих расходов».
Кроме того, величину резерва и суммы расходов на ремонт нужно показать в разделе «Резервы» Отчета об изменениях капитала.
Как учесть ликвидацию основного средства
Фирма может принять решение ликвидировать вышедшее из строя или морально устаревшее основное средство. В этом случае его остаточную стоимость нужно списать с баланса организации.
Списание Бухгалтер должен отразить это проводками:
остаточной стоимости Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств.
В Отчете о прибылях и убытках списанную остаточную стоимость указывают по строке 100 «Прочие расходы».
Кроме того, ее отражают в Приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Основные средства» по столбцу 5 «Выбыло».
У фирмы могут возникнуть и другие затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например, на его демонтаж, разборку и т.п.).
Эти затраты отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 23 (140,222, 25. )
— списаны расходы, связанные с ликвидацией основного средства.
Их сумму также указывают по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
Если какие-то части демонтированного оборудования пригодны для дальнейшего использования или для продажи, то бухгалтеру следует принять их к учету по рыночной стоимости.
Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
На сумму полученного дохода бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 91-1
— оприходованы материалы (лом, детали), полученные при ликвидации основного средства.
В Отчете о прибылях и убытках стоимость этих материалов указывают по строке 090 «Прочие доходы».
В налоговом учете доходы и расходы от ликвидации основных средств учитывают как внереализационные (ст. 250, 265 НК РФ).
Убыток от ликвидации уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.
Пример
ЗАО «Тендер» демонтировало и списало станок вследствие его морального износа. Первоначальная стоимость станка — 130 000 руб., начисленная амортизация — 40 000 руб.
После демонтажа были получены материалы и запасные части, которые фирма планирует использовать в будущем. Их рыночная стоимость — 50 000 руб.
Расходы по демонтажу станка составили 10 000 руб. Демонтаж был произведен ремонтным цехом «Тендера».
Бухгалтер «Тендера» должен сделать проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 130 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 40 000 руб. — списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 90 000 руб. (130 000 — 40 000) — списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91-2 Кредит 23
— 10 000 руб. — списаны расходы по демонтажу станка;
Дебет 10 Кредит 91-1
— 50 000 руб. — оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа;
Дебет 99 Кредит 91-9
— 50 000 руб. (90 000 + 10 000 — 50 000) — отражен убыток от списания станка.
Сумма расходов по ликвидации станка составила 100 000 руб. (90 000 + 10 000). Эта сумма будет указана по строке 100 формы N 2. Доход от ликвидации в сумме 50 000 руб. нужно отразить по строке 090 формы N 2.
Как учесть безвозмездную передачу основного средства
Фирма имеет право передать свои основные средства безвозмездно.
Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Поэтому безвозмездно передать основные средства дороже 3000 рублей фирма может только физическим лицам, некоммерческим организациям или государственным учреждениям.
Остаточную стоимость выбывшего имущества нужно списать с баланса фирмы. Бухгалтер должен отразить это проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
списана остаточная стоимость объекта.
В Отчете о прибылях и убытках списанную остаточную стоимость указывают по строке 100 «Прочие операционные расходы».
Кроме того, ее отражают в Приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Основные средства» по столбцу 5 «Выбыло».
Обратите внимание: на рыночную стоимость передаваемого объекта следует начислить НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Определить рыночную стоимость имущества можно на основании любого источника, который вы считаете достоверным (цены на бирже, каталоги, прайс-листы и т.п.)
Сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с рыночной цены основного средства.
Сумму НДС, начисленную после безвозмездной передачи имущества, также отражают по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример
В январе ЗАО «Тендер» передает безвозмездно некоммерческой фирме сервер. Его первоначальная (балансовая) стоимость равна 130 000 руб. Начисленная амортизация составила 40 000 руб.
Рыночная стоимость передаваемого сервера составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).
Бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
130 000 руб. — списана первоначальная стоимость сервера;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
40 000 руб. — списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
90 000 руб. (130 000 — 40 000) — списана остаточная стоимость сервера;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС исходя из рыночной стоимости сервера;
Дебет 99 Кредит 91-9
— 108 000 руб. (90 000 + 18 000)-отражен убыток от безвозмездной передачи сервера по итогам отчетного периода.
Расходы по безвозмездной передаче сервера составили 108 000 руб. (90 000 + 18 000). Эта сумма будет указана по строке 100 формы N 2.
Эл. версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Источник: www.rusconsult.ru
Как в бухучете отразить продажу основного средства с убытком. Готовимся к отчету за 2022
Результат реализации основного средства учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При продаже основного средства возникают и другие связанные с продажей расходы, а финансовый результат от всей операции можно отразить в отчете о финансовых результатах двумя способами.
Первый способ – развернутый
- Дебет 62 (76, 73. ) Кредит 91-1 – отражена реализация основного средства на дату перехода права собственности.
Выбытие основного средства отражают на отдельном субсчете счета 01 «Выбытие основных средств».
Если хотите знать, как работать с ФСБУ 6/2020 — пройдите курс повышения квалификации. Дополнительно научим работать со всеми шестью стандартами, а эксперты помогут в сложных моментах
Сумма накопленной амортизации и обесценение уменьшают первоначальную или переоцененную стоимость объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020).
Если объект дооценивали, суммы дооценки списывают по мере начисления амортизации или при списании объекта (п. 20 ФСБУ 6/2020). На дату выбытия на счете 83 «Добавочный капитал» числится или вся сумма дооценки, или недосписанный при амортизации остаток.
Учет продажи основных средств развернутым способом предписывает признавать отдельно прочие доходы и прочие расходы.
Балансовую стоимость списывают в состав прочих расходов:
- Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – отражена в составе прочих расходов балансовая стоимость проданного основного средства.
Кроме балансовой стоимости объекта в прочих расходах учитывают другие затраты, связанные с продажей. Это могут быть расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д. (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).
- Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60. ) – списаны расходы, связанные с продажей основного средства.
Если организация – плательщик НДС, надо начислить налог:
- Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации основного средства.
Второй способ – сальдирование (свернутый)
Размер дохода и расходов при способе сальдирования определяют по тем же правилам, что и при развернутом способе.
Но в составе прочих доходов или прочих расходов в отчете о финансовых результатах отражают только финансовый результат по операции. То есть в зависимости от условий сделки, балансовой стоимости объекта и затрат, связанных с выбытием, могут получиться или прочий доход, или прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020).
Вот что говорится в пункте 44 ФСБУ 6/2020:
44. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.
Пример. Как учесть продажу ОС с убытком
Все подробности разберем на примере.
Предположим, фирма приобрела основное средство за 600 000 руб. (без НДС). По окончании использования закон обязывает его демонтировать. Срок полезного использования – 10 лет.
Техотдел оценил стоимость будущих запчастей по основному средству в сумме 150 000 руб.
Расходы на демонтаж и ликвидацию – в сумме 100 000 руб. Расходы на будущий демонтаж сформировали оценочное обязательство в размере 100 000 руб. Это оценочное обязательство увеличило первоначальную стоимость объекта.
В момент признания объекта в учете бухгалтер сделал проводки:
- Дебет 08 Кредит 60 – 600 000 руб. – включена в первоначальную стоимость объекта цена;
- Дебет 08 Кредит 96 – 100 000 руб. – включено в первоначальную стоимость объекта оценочное обязательство на будущий демонтаж;
- Дебет 01 Кредит 08 – 700 000 руб. (500 000 + 100 000) – сформирована первоначальная стоимость объекта.
В начале использования основного средства бухгалтер определил его ликвидационную стоимость в размере ожидаемой стоимости активов, которые будут получены при демонтаже, то есть в размере 150 000 руб. В итоге амортизируемая стоимость станка составила 550 000 руб. (600 000 руб. + 100 000 руб. – 150 000 руб.).
Через 11 месяцев работы основного средства из-за финансовых затруднений его решили продать за 606 000 руб. (включая НДС). Покупатель имеется, поэтому переводить объект в состав долгосрочных активов к продаже не нужно.
За время эксплуатации объекта по нему была начислена амортизация:
- Дебет 20 Кредит 02 – 50 417 руб. (((700 000 руб. – 150 000 руб.) : 10 : 12 мес.) × 11 мес.) – отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.
В момент продажи бухгалтер сделал проводки:
- Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Первоначальная стоимость» – 700 000 руб. (600 000 + 100 000) – отражена первоначальная стоимость основного средства;
- Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 50 417 руб. – отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.
- Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 649 583 руб. (700 000 – 50 417 ) — списана балансовая стоимость основного средства;
- Дебет 96 Кредит 91-1 – 100 000 руб. – списано в состав прочих доходов оценочное обязательство;
- Дебет 62 Кредит 91-1 – 606 000 руб. – отражен доход от продажи основного средства;
- Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 101 000 руб. (606 000 руб. : 120% × 20%) – начислен НДС.
Вариант 1. Фирма определяет прочие доходы и расходы развернуто
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер показал сумму доходов от продажи. Она составила 605 000 руб. (606 000 – 101 000 + 100 000). В прочие расходы отнесена сумма 649 583 руб. Финансовый результат от продажи – убыток в сумме 44 583руб. (605 000 – 649 583).
Вариант 2. Фирма определяет прочие доходы и расходы свернуто
По строке 2340 бухгалтер указал сумму убытка от продажи основного средства 44 583 руб. (606 000 – 101 000 + 100 000 – 649 583). Как видите, в обоих случаях результат от операции один и тот же.
Источник: www.klerk.ru
Стоимость выбывших основных средств в балансе строка
Коэффициент ввода, % = Ч100 где
Ф ввод — поступило основных средств
Ф кг -наличие основных фондов на конец года
Коэффициент ввода = 9790 / 148252 х 100 = 6,60 %- доля поступивших основных средств в общем итоге основных фондов на конец года.
Коэффициент обновления, % = Ч 100 где
Ф нов — поступило новых основных средств
Фкг -наличие основных фондов на конец года
Коэффициент обновления = 7550 / 148252 Ч 100 = 5,09 %- доля поступивших новых основных средств в общем итоге основных фондов на конец года.
Коэффициент выбытия, % = Ч 100 где
Ф выб — выбыло основных средств
Фкг -наличие основных фондов на конец года
Коэффициент выбытия = 2500 / 148252 Ч 100 = 1,68 %- доля выбывших основных средств в общем итоге основных фондов на конец года.
Коэффициент ликвидация, % = Ч 100 где
Ф спис — ликвидировано основных средств
Фкг -наличие основных фондов на конец года
Коэффициент ликвидации = 2150 / 148252 Ч 100 = 1,45 %- доля ликвидированных основных средств в общем итоге основных фондов на конец года.
Баланс основных средств строится по полной учетной стоимости. Полная учетная стоимость основных средств — это полная первоначальная стоимость. Первоначальной стоимостью объекта основных средств признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление объекта.
В 1 Разделе формы «Наличие, движение и состав основных средств» средства основного вида деятельности показываются по видовой структуре согласно Общероссийскому классификатору основных средств, введенному в действие с 1 января 1996 года #M12291 9034972постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года N 359#S. В соответствии с этим классификатором по статье «Машины и оборудование» отражается также инструмент.
Остаточная стоимость основных средств
Состояние основных средств характеризуют относительные показатели годности и износа, исчисленные на основе остаточной стоимости.
Остаточная балансовая стоимость основных средств равна разнице их полной учетной стоимости и сумм амортизации, начисленных (определенных) за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов основных средств. Остаточную стоимость основных средств на конец отчетного года рассчитывают, зная износ на конец года (таблица 3.3) и рассчитанную полную учетную стоимость (баланс основных средств в 1 Разделе формы или таблица 3.4).
Таблица 3.5 — Остаточная стоимость промышленно-производственных основных средств на конец 2010 года
Полная учётная стоимость, тыс. рублей
Износ (накопленная амортизация), тыс. рублей
Остаточная балансовая стоимость, тыс. рублей
Источник: studbooks.net