В этих строках промежуточной отчетности отражают сумму всех займов и кредитов, полученных фирмой и не погашенных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Здесь же приводят данные о процентах, причитающихся к уплате по ним и не перечисленных заимодавцам.
Сумму долгосрочных займов (кредитов) с учетом причитающихся к уплате процентов вписывают в строку 1410 «Заемные средства» раздела IV баланса. Их учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Таким образом, в данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета.
Сумму краткосрочных займов (кредитов) с учетом причитающихся к уплате процентов указывают в строке 1510 «Заемные средства» раздела V баланса. Их учитывают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета.
Учет займов и кредитов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)*(222). Этот документ не содержит критериев, по которым займы и кредиты можно разделить на долгосрочные и краткосрочные. Решая данный вопрос, можно руководствоваться общими нормами бухгалтерского законодательства, согласно которым краткосрочными считают займы (кредиты), полученные на срок, не превышающий 12 месяцев. В противном случае их считают долгосрочными*(223).
В строках «Заемные средства» отражают задолженность по займам и кредитам независимо от способов ее оформления. То есть здесь указывают задолженность по средствам, привлеченным, например, путем продажи облигаций или оформленным векселем. Исключение из этого порядка предусмотрено лишь для коммерческого кредита и товарных векселей. Задолженность по ним отражают по строке 1520 «Кредиторская задолженность» новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.
Детализацию заемных средств по их составу (например займы, облигации, финансовые векселя) приводят в строках 14101 и 14102 (долгосрочные) или 15101 и 15102 (краткосрочные) расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы). В дополнительных строках, введенных компанией, могут быть отдельно показаны проценты по заемным средствам, начисленные к получению. Например, 14103 (долгосрочные) или 15103 (краткосрочные).
Учет основной суммы долга
Основную сумму долга по полученному займу (кредиту) организации следует учитывать в сумме, указанной в договоре, и в соответствии с его условиями*(224). Основной суммой является та часть денежных средств, которую заемщик должен выплатить по договору без учета начисленных процентов.
К сожалению, из текста ПБУ 15/2008 неясно, на какую дату нужно показать задолженность в учете:
— на дату подписания договора;
— на момент фактического поступления денежных средств;
— в соответствии со сроками передачи денег (например договором предусмотрено перечисление денег частями на определенную дату).
Некоторые специалисты считают, что делать это нужно на дату подписания договора займа (кредита). Однако, по нашему мнению, отражать в учете основную сумму долга следует так же, как и раньше, — в момент ее поступления. Объясним почему. Дело в том, что в бухгалтерском учете существует требование приоритета содержания перед формой.
Выражается оно в том, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования. А хозяйственные операции отражаются в учете на основании первичных документов в момент их фактического совершения.
Помимо этого, одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации. Поэтому учитывать обязательства по договорам, которые стороны еще не начали исполнять, на наш взгляд, некорректно. Кроме того, согласно гражданскому законодательству договор займа считается заключенным лишь с момента передачи заемщику денег*(225). Причем если деньги получены заемщиком от заимодавца в сумме меньшей, чем указано в договоре, договор считается заключенным на сумму, которая фактически поступила*(226).
ПБУ 15/2008 предусмотрено, что проценты по полученным займам или кредитам учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они могут учитываться и исходя из условий предоставления займа (кредита), если такой учет существенно не отличается от равномерного. При этом в бухгалтерском учете задолженности по основной сумме и начисленным процентам должны отражаться раздельно. Поэтому к счетам 66 и 67 компании необходимо открыть дополнительные субсчета. Например:
— 66-1 «Задолженность по основной сумме»;
— 66-2 «Задолженность по начисленным процентам».
Проценты по займу или кредиту отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки, сооружения или изготовления инвестиционных активов (имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента его ввода в эксплуатацию.
Строка 1510 «Заемные средства»
При заполнении строки 1510 используйте ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно.
Поэтому к счету 66 откройте субсчета:
- 66-1-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;
- 66-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту»;
- 66-2-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;
- 66-2-2 «Расчеты по процентам по займу».
По строке 1510 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: в балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма (п. 73 ПВБУ). Хотя формально проценты не являются заемными средствами, отражать их обособленно (по строке 1550 баланса) не следует.
Пример. Как отразить в учете полученный кредит.
АО «Актив» в октябре отчетного года взяло в банке «Коммерческий» кредит на сумму 500 000 руб. на 90 дней. Проценты уплачиваются банку исходя из 20% годовых. Бухгалтер «Актива» сделал проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66-1-1
– 500 000 руб. – получен кредит.
Сумма процентов: 500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 90 дн. = 24 657 руб.
На сумму процентов бухгалтер должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-1-2
– 24 657 руб. – начислены проценты.
В балансе за отчетный год заемные средства и проценты на них нужно показать по строке 1510 – в сумме 525 тыс. руб. (500 000 руб. + 24 657 руб.).
Кроме того, по строке 1520 баланса покажите задолженность по долгосрочным кредитам и займам, отраженную по кредиту счета 67, до погашения которой в соответствии с условиями договора осталось не более 12 месяцев (письмо Минфина РФ от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01).
Проценты по долгосрочным кредитам и займам, которые вы должны оплатить в ближайшие 12 месяцев, по строке 1510 баланса не отражаются (письмо Минфина РФ от 24 янаря 2011 г. № 07-02-18/01).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Источник: www.berator.ru
Краткосрочные займы и кредиты в балансе: правила составления бухгалтерского отчета
Для развития любой компании требуются денежные вложения, причем достаточно существенные. Но, несмотря на планирование и предварительные расчеты, заранее сложно определить, какая же сумма понадобится для старта. Это связано с огромным количеством сопутствующих расходов на начальной стадии развития компании.
Обращение за займами и кредитами — это вполне обычная практика в таких случаях. Юридические лица часто берут кредиты и займы, средства которых идут на развитие бизнеса. Конечно, это должно отображаться в бухгалтерском балансе при составлении отчетности. Важно знать, в какую строку в балансе нужно вносить краткострочные займы и кредиты.
Кредиты и займы в балансе
Редко можно найти компанию, которая бы не прибегала к помощи кредитования. Проблем не составляет и отчетность, так как на все случаи уже есть стандартные формы.
Отражение задолженности любым кредитным обязательствам всегда происходит согласно установленной форме, для этого предназначены строки 1410 и 1510. И та, и другая указывают на то, что это заемные деньги — кредиты или займы. Если, наоборот, компания выдавала кому-либо займы, то для этого будут другие строки, так как они считаются уже финансовыми вложениями организации.
Для того чтобы зафиксировать сведения о краткосрочных кредитах, необходим специальный счет. В нем будут происходить все расчеты по краткосрочным займам и кредитам. Строка 1410 как раз и нужна для отражения остатка по этому счету. Сюда же можно сводить все данные даже по долгосрочным займам, при условии, что срок кредитования по ним не превышает 12 месяцев.
Важно лишь, чтобы данные переносились в строгом соответствии с существующими правилами, которые устанавливает уже существующая практика. Помимо основной суммы долга, должны находить отражение и начисляемые проценты.
Строка 1510 нужна для отражения сведений о состоянии краткосрочных займов и кредитов.
Есть еще строка 1520 — кредиторская задолженность. В ней следует указывать общую сумму кредитов, срок погашения которых составляет не более 12 месяцев. Даже если кредит предполагал срок свыше 12 месяцев, но был выплачен за этот период, его относят к категории краткосрочных займов. Для учета долгосрочных займов существуют другие группы.
В балансе для отражения всех краткосрочных займов и кредитов компании существует раздел №5, строки 1510-1550. По строкам идет разделение в зависимости от источника финансирования. Общая сумма долговых обязательств сводится в строку 1500 — это итог. Для проверки показателя в этой строке нужно сложить цифры из 4 и 5 разделов.
Кредиты в плане счетов
План счетов — это система бухгалтерских счетов, упорядочивающая их количество, группировку и цифровое обозначение, в зависимости от целей учета и объектов.
Таким образом, для учета краткосрочных займов и кредитов предусмотрен счет 66 с названием «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Получается, что размер кредитного сальдо на момент составления отчетности должен быть перенесен с этого в строку 1410.
В эту же строку можно переносить и сальдо со счета 67 с названием «Долгосрочные кредиты» — в полном объеме (при досрочном погашении) или частично. Между счетами 66 и 67 переносов не предусмотрено.
Займы в бухгалтерском учете отражаются на счете 58, он называется «Финансовые вложения». Учет по этим займам регулируется ПБУ 19/02 с названием «Учет финансовых вложений».
Важно! Завершающей проводкой, которая появляется в момент погашения займа, всегда является Дт 51 Кт76.
Важные моменты при составлении отчета
При составлении бухгалтерской отчетности важно правильно указать все сведения, относящиеся к кредиторской задолженности:
- Долг перед поставщиками, вне зависимости от того, что они предоставили — товары или услуги.
- Долг по налогам и сборам, страховым взносам в бюджет.
- Долг перед подотчетными лицами.
- Долг по кредитам.
В бухгалтерии не допускается присутствия неурегулированных сумм в рамках указанных категорий. То, каким именно образом должны закрепляться способы и детали любой задолженности, зависит непосредственно от того, как построена учетная политика в организации. Для прояснения и запоминания этого вопроса создается специальная пояснительная записка.
Классификация займов
Все средства, полученные от третьих лиц при оглашении условий, принято называть заемным капиталом. В балансе есть строка для заемного капитала, в нее вносятся все обязательства по кредитам и ссудам. Этот показатель может многое сказать об экономическом состоянии данного экономического субъекта. К примеру, если сравнить общий размер займов с собственными средствами компании, можно сделать вывод о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.
Все заемные средства необходимо классифицировать. Делается это по следующим признакам:
- По сроку кредитования: краткосрочные обязательства со сроком погашения до 1 года и долгосрочные от 1 года.
- По способу получения заемных средств: внешние источники (банки, частные инвесторы, финансовые компании) и внутренние (отложенные налоговые обязательства, кредиторская задолженность).
- По способу привлечения заемных средств: в денежной форме, в натуральной форме (к примеру, поставка важного оборудования и материалов).
- По методам привлечения заемных средств: кредиты или ссуды от банков, займы от финансовых компаний и частных инвесторов, лизинг и факторинг, эмиссия.
- По видам обеспечения. Это могут быть займы с обеспечением или без него.
- По целям привлечения заемных средств: кредиты могут браться для увеличения оборотных средств, инвестирования или устранения кассового разрыва.
Важно! Все заемные средства, попадая на счета компании, автоматически признаются ее активами. При этом источником их финансирования в балансе указывается займ, кредит или ссуда.
Учет долгов предприятия
Основное разделение долгов предприятия при формировании бухгалтерского отчета осуществляется по двум признакам: тип займа и срок кредитования. В соответствии с этим признаком принято выделять две основные группы заемных средств:
- Банковские кредиты, за использование которых предусмотрено начисление процентов и которые обязательно нужно вернуть. Такие отношения относятся к категории внешних, всегда осуществляются в соответствии с кредитным договором.
- Займы от частных инвесторов, юридических и физических лиц. В таких случаях даже не всегда подразумевается начисление процентов. Наглядный пример: заемные средства поступают на счет компании от кредитора, который также входит в состав данного холдинга.
В бухгалтерской отчетности обязательно должны присутствовать такие сведения:
- Каковы общие суммы кредитов и прочих обязательств, а также сроки их возврата.
- Каковы общие размеры средств, которые предстоит вернуть кредиторам.
- Какая процентная ставка была установлена кредитором при выдаче заемных средств.
- Размер сопутствующих расходов, связанных с обслуживанием кредитных договоров.
- Все сведения о выпущенных или купленных компанией ценных бумагах.
- Сведения о прибыли, которую удалось извлечь с помощью вложений.
Просрочки платежей
Иногда возникают ситуации, когда заемщик не может внести очередной платеж в установленный срок. Для таких случаев у бухгалтера есть установленный порядок действий: он должен перевести общий остаток по займу или кредиту в статус просроченной задолженности. Это влечет за собой не только проблемы с кредитором, но и дополнительные расходы. В число таких расходов входят:
- Консультации со специалистами в области кредитования.
- Передача кредитного договора на проверку сторонним экспертам.
- Оплата штрафных санкций за просроченные долговые обязательства.
- Все прочие расходы, которые не могут быть предусмотрены банковским обслуживанием.
Учет процентов
При составлении бухгалтерской отчетности не принято разделять два таких понятия, как кредит и займ. Помимо основного долга, всегда есть сопутствующие ему расходы. В их число входят:
- Проценты за использование заемных средств, вне зависимости от того, кредит это или займ.
- Прочие расходы по кредитам, к примеру, экспертные оценки кредитных договоров, получение важной информации или консультаций, имеющих отношение к займам.
Таким образом, учет процентов по долговым обязательствам может определяться одним из двух способов:
- Равномерно, на протяжении всего срока действия кредитного договора.
- Любым другим способом в соответствии с существующим кредитным договором, но при условии, что не нарушается принцип равномерности их учета.
Если займ или кредит получали специально для покупки сооружений или инвестиций, то для отражения процентов по ним используется счет 08 с названием «Вложение во внеоборотные активы».
- Биография
- Последние записи
Александр Малыгин
В 2015 году окончил факультет «Финансы и кредит» в НОУ ВПО «Институт Бизнеса и права» по специальности экономист. В настоящее время являюсь онлайн-консультантом на сайте cabinet-bank.ru и с радостью готов Вас проконсультировать. (Страница автора)
Последние записи автора — Александр Малыгин
- Как оформить карту РЖД Бонус — 25.04.2023
- Как получить и активировать карту Токио-Сити — 25.04.2023
- Как получить и активировать карту Глобус — 25.04.2023
Отправляйте заявку в несколько разных компаний для 100% получения денег!
ПЕРВЫЙ ЗАЙМ 0%
Сумма, руб до 30 000
Ставка в день от 0 %
Срок до 30 дней
69 заявка за 30 дней
ПЕРВЫЙ ЗАЙМ БЕЗ %
Сумма, руб до 80 000
Ставка в день от 0 %
Срок до 126 дней
51 заявка за 30 дней
ПЕРВЫЙ ЗАЙМ БЕЗ %
Сумма, руб до 30 000
Ставка в день от 0 %
Срок до 30 дней
34 заявка за 30 дней
ПЕРВЫЙ ЗАЙМ БЕЗ %
Сумма, руб до 100 000
Ставка в день от 0 %
Срок до 365 дней
46 заявка за 30 дней
ПЕРВЫЙ ЗАЙМ БЕЗ %
Сумма, руб до 30 000
Ставка в день от 0 %
Срок до 21 дней
39 заявка за 30 дней
ЗАЙМ ПОД 0%
Сумма, руб до 30 000
Ставка в день от 0.76 %
Источник: cabinet-bank.ru