Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату , на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Что учитывается в составе МПА на отдельном субсчете к счету 08
К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):
— сооружения (система трубопроводов и т.д.);
— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
По какой стоимости объекты МПА отражаются в учете
Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 «Амортизация основных средств».
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 «Материальные поисковые активы»
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).
Строка 1140 «Материальные поисковые активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовый остаток по счету 08 (аналитический счет учета МПА) — Кредитовый остаток по счету 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА)
В общем случае показатели строки 1140 «Материальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1140 «Материальные поисковые активы»
Источник: dzen.ru
Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие
В строке 1130 отражается сальдо Д08.10 «Нематериальные поисковые активы».
В строке 1140 отражается сальдо Д08.11 «Материальные поисковые активы».
Корреспонденция по счетам
Счет 08 субсчет 10 «Нематериальные поисковые активы»
Д08.10 К60, 76 и т. д. отнесены затраты по созданию нематериального поискового актива
Д04 К08.10 принят к учету НМА
Счет 08 субсчет 11 «Материальные поисковые активы»
Д08.11 К60, 76 и т. д. отнесены затраты по созданию материального поискового актива
Д01 К08.11 принят к учету объект ОС
Определение нематериальных и материальных поисковых активов приведено в ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».
Настоящее Положение применяется организациями в отношении поисковых затрат, осуществляемых до того момента, когда в отношении участка недр, на котором ведутся поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена вероятность (более вероятно, чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых (далее – коммерческая целесообразность добычи).
Признание поисковых затрат
1. Организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.
2. Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее – поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.
3. Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.
4. К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
а) сооружения (система трубопроводов и т. д.);
б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.);
в) транспортные средства.
5. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи.
6. Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.
7. Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств (ПБУ 6/01) и нематериальных активов, соответственно (ПБУ 14/2007).
При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат.
В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;
– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
– амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;
– вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;
– обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Прекращение признания поисковых активов
1. Организация прекращает признание поисковых активов в отношении определенного участка недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.
2. Организация обеспечивает документальное подтверждение коммерческой целесообразности добычи или признания бесперспективности добычи полезных ископаемых на участке недр.
3. При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация должна осуществить следующие последовательные действия:
а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;
б) перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения);
в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.
4. Стоимость материального или нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания, соответственно основным средствам или нематериальным активам.
5. Если в течение отчетного периода добыча полезных ископаемых на участке недр признана организацией бесперспективной, поисковые активы, относящиеся к данному участку недр, списываются, за исключением случаев, когда они продолжают использоваться в деятельности организации. Доходы или расходы от списания поисковых активов относятся на финансовые результаты организации (счет 90, 91).
Источник: www.livelib.ru
Как рассчитать материальные поисковые активы предприятия?
Итак, предприятия — пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.
Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:
- материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;
- нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.
Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».
К расходам на формирование ПА относят:
- Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;
- Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);
- Таможенные сборы и пошлины;
- Невозмещаемые налоги;
- Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;
- Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;
- Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;
- Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.
Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:
- Возмещаемые налоги;
- Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);
- Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.
Как учитываются МПА. Какие организации заполняют строку 1140 “Материальные поисковые активы”
Важно! Учет материальных поисковых активов осуществляется в порядке, описанном в тексте Правил бухгалтерского учета 24/2011.
Согласно указаниям пункта 9 ПБУ 24/2011, для бухгалтерского учета материальных поисковых активов предназначен счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, для которого бухгалтеру необходимо открыть обособленный субсчет.
Сведения о размере фактически понесенных издержек предприятия, купившего или самостоятельно создавшего материальный поисковый актив, отражаются по строке 1140 “Материальные поисковые активы” на отчетную дату и на последний день (31.12) ушедшего и предшествующего ему лет. При этом данные в ней указываются с принятием во внимание начисленной амортизации, проведенных переоценок и возможного обесценения (как и все внеоборотные активы, поисковые активы подлежат переоценке и амортизации). Суммы обесценения и амортизации могут быть учтены на обособленных субсчетах к счету 02, например.
Важно! В бухгалтерском учете предприятия износ начинает начисляться с первого числа того месяца, что идет за месяцем принятия к учету объекта материального поискового актива. Например, если МПА принят к учету в любой день января, износ будет начисляться с 1 февраля.
Важно! Предприятие должно самостоятельно утвердить сроки полезного использования всех имеющихся видов материальных поисковых активов. Установленные сроки необходимо закрепить в учетной политике.
О принятии объектов МПА к учету следует знать следующее:
- Учет МПА осуществляется на отдельно открытом субсчете счета 08.
- Учитывается размер фактически понесенных расходов на покупку/создание МПА (сумма рассчитывается в соответствии с указаниями пунктов 13-15 ПБУ 24/2011).
- В дальнейшем оценка поставленных на учет МПА (переоценка, амортизация) проводится аналогично оценке объектов ОС по правилам, описанным в тексте Правил бухгалтерского учета 6/01.
- При проведении оценки учтенных МПА необходимо обращаться к тексту пунктов 17-20 ПБУ 24/2011, в которых упоминаются некоторые нюансы проведения оценки МПА. Например, если выявлены признаки обесценения, бухгалтеру понадобится произвести проверку на предмет обесценения по МСФО (IAS) 36 и (IFRS) 6.
Заполнение строки 1140 Бухгалтерского баланса становится обязательным для хозяйствующих субъектов, которые несут расходы в ходе проведения разведывательных работ на месторождениях полезных ископаемых, в процессе поиска таковых, во время оценочных мероприятий и при принятии решения о целесообразности дальнейшей добычи ПИ на определенном участке недр.
Нематериальные поисковые активы: что к ним относится
Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:
- право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;
- сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;
- итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;
- отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.
Учет поисковых активов
Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску. Оценивают их по величине реальных затрат.
Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Начисление износа начинается в бухучете фирмы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.
После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС и НМА.
Типовые проводки по учету ПА следующие:
Операции | Д/т | К/т |
Учтена первоначальная стоимость ПА | 08/Вложения в ПА | 10,20,23,60,69,70,76 |
МПА принят к учету | 08/МПА | 08/Вложения в ПА |
НПА принят к учету | 08/НПА | 08/Вложения в ПА |
Начисление амортизации по ПА | 23 | 02/Амортизация ПА |
Списание суммы износа в уменьшение первоначальной стоимости ПА после констатации коммерческой целесообразности добычи | 02 | 08/Вложения в ПА |
ПА переведены в ОС | 01 | 08/МПА |
Перевод ПА в состав НМА | 04 | 08/НПА |
ПА списывается, если добыча признается неперспективной | 91 | 08/МПА, 08/НПА |
Как учесть материальные и нематериальные поисковые активы: пример
на основании лицензии на поиск месторождений нефти (стоимостью 200 000 руб.) в августе 2021 начала работы по бурению скважины, заключив договор с подрядчиком ООО «Техно» на сумму 8 160 000 руб. (в т.ч. НДС 1 360 000 руб.). Работы закончились в сентябре. Дополнительно к стоимости подрядных работ на затраты по созданию ПА отнесена зарплата персонала фирмы в сумме 1 000 000 руб., отчисления в фонды – 300 000 руб. и материалы на сумму 1 200 000 руб.
По итогам проведенных работ 30 сентября 2021 бухгалтер сформировал стоимость нового ПА:
Операции | Д/т | К/т | Сумма в руб. |
В первоначальную стоимость ПА входит: | |||
Расходы на получение лицензии | 08/Вложения в ПА | 76 | 200 000 |
Стоимость работ ООО «Техно» | 08/Вложения в ПА | 60 | 6 800 000 |
НДС со стоимости работ по бурению | 19 | 60 | 1 360 000 |
НДС принят к вычету | 68 | 19 | 1 360 000 |
Зарплата персонала заказчика | 08/Вложения в ПА | 70 | 1 000 000 |
Отчисления с заплаты | 08/Вложения в ПА | 69 | 300 000 |
Учтены ТМЦ | 08/Вложения в ПА | 10 | 1 200 000 |
Сформирован НПА (стоимость лицензии) | 08/НПА | 08/Вложения в ПА | 200 000 |
Принят к учету МПА (6 800 000 + 1 000 000 + 300 000 + 1 200 000) | 08/МПА | 08/Вложения в ПА | 9 300 000 |
На основании этих проводок в балансе предприятия за 9 месяцев 2018 появились новые величины: в строке 1130 – первоначальная стоимость НПА в сумме 200 000 руб., в строке 1140 – МПА в размере 9 300 000 руб.
С 1-го октября 2021 года по МПА бухгалтер начал ежемесячно начислять амортизацию в соответствии с присвоенным активу сроком эксплуатации и принятым в компании методом (по аналогии с ОС). Стоимость лицензии можно амортизировать лишь после обоснования коммерческой целесообразности разработки месторождения, т. е. когда ее стоимость будет перенесена на сч. 04 «Нематериальные активы».
Источник: astclub.ru