По строке 1180 отражается информация об отложенных налоговых активах:
[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий: наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]
Минус
[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]
(! если результат положительный!)
Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
| Отложенный налоговый актив | = | Вычитаемые временные разницы | Х | Ставка налога на прибыль |
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»
По строке 1190 отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. Например:
[Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»]
(субсчет «Молодые насаждения»)
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудование к установке»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»]
(в части, относящейся к оборудованию к установке)
Плюс/минус
[Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»]
(в части, относящейся к оборудованию к установке)
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»]
(в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС)
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов»]
(в части расходов, со сроком списания свыше 12 месяцев)
К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:
· оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
· вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08«Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
· расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
· стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
· суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
Строка 1100 «Итого по разделу I»
По строке 1100 отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 — 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации:
Сумма строк:1110 «Нематериальные активы» 1120 «Результаты исследований и разработок» 1130 «Нематериальные поисковые активы» 1140 «Материальные поисковые активы» 1150 «Основные средства» 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» 1170 «Финансовые вложения» 1180 «Отложенные налоговые активы» 1190 «Прочие внеоборотные активы»
Строка 1210 «Запасы»
По строке 1210 отражается информация о запасах организации:
[Сальдо дебетовое по счету 10 «Материалы»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»]
Минус
[Сальдо кредитовое по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»]
(в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов)
Плюс/минус
[Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»]
(в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов)
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 20 «Основное производство»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 23 «Вспомогательные производства»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 28 «Брак в производстве»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 41 «Товары»]
Минус
[Сальдо кредитовое по счету 42 «Торговая наценка»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 43 «Готовая продукция»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 44 «Расходы на продажу»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов»]
(в части расходов, со сроком списания не превышающим 12 месяцев)
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету:
[Сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»]
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности:
[Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
Минус
[Сальдо кредитовое по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»]
Плюс
[Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам.
ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования.
Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право.
Что вызывает тренды на фондовых и товарных рынках Объяснение теории грузового поезда Первые 17 лет моих рыночных исследований сводились к попыткам вычислить, когда этот.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
Источник: zdamsam.ru
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»
Сумму таких активов учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.
Согласно ПБУ 18/02, к ОНА может быть отнесена та часть расходов фирмы, которые могут быть учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в данном отчетном периоде их принять в полном объеме нельзя. Такие расходы принимаются частично в этом отчетном периоде, а остаток переносится на последующие.
Также в состав ОНА можно отнести некоторые виды доходов компании, которые в налоговом учете были приняты раньше, чем в бухгалтерском.
Такие доходы подлежат списанию при их принятии в бухучете.
Таким образом, ОНА появляются, когда из-за возникших разниц налог на прибыль в бухучете будет уменьшен в следующих отчетных периодах.
Рассчитывается ОНА как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль.
Начисляют ОНА проводкой:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено увеличение отложенного налогового актива.
По мере уменьшения или полного погашения временной разницы делают обратную проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено уменьшение отложенного налогового актива.
Пример. Начисление и списание ОНА.
В июле фирма продала другой организации станок с убытком. Сумма убытка для бухгалтерского и налогового учета составляет 48 000 рублей.
В бухгалтерском учете он относится на финансовые результаты сразу, то есть в июле. В налоговом — постепенно в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Оставшийся срок полезного использования станка на дату продажи составляет 12 месяцев.
Поэтому возникает временная разница в размере 48 000 руб.
С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 9600 руб. (48 000 руб. х 20%) – отражена сумма ОНА.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер должен ежемесячно включать в состав расходов 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– 800 руб. (4000 руб. х 20%) – частично погашен ОНА.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь составил 4000 руб. (800 руб. Х 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 5600 руб. (9600 – 4000).
Она будет отражена по строке 1800 баланса.
Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму актива нужно списать на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива.
Пример. Списание сумм отложенного налогового актива.
В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало станок.
Сумма амортизации, начисленной к моменту выбытия станка, составила:
- в бухгалтерском учете – 88 000 руб.;
- в налоговом учете – 80 000 руб.
Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составляла 1600 руб. ((88 000 – 80 000) × 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер «Пассива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 1600 руб. – сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.
В такой ситуации отложенный налоговый актив по строке 1180 баланса не указывают.
Если на конец календарного года по счету 09 числится остаток, то можно не списывать его перед реформацией баланса. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации об ОНА в бухгалтерских отчетах.
Допустимо отражение информации об ОНА двумя способами: развернутым и сокращенным. Решение о том, какой из способов вы решили применять, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
Если фирма отражает информацию об ОНА развернутом способом, то дебетовое сальдо по счету 09 отражается в строке 1180.
Если применяется сокращенный или свернутый способ, в этом случае нужно сравнить сальдо на конец года по двум счетам: 09 и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Если разница между этими счетами в пользу ОНА, то в строке 1180 баланса 1180 указывают именно ее.
Если же сальдо по счету 77 окажется больше, то в строке 1180 ставится прочерк.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Источник: www.berator.ru
Отложенные налоговые активы в балансе
Зачастую прибыль, рассчитываемая в бухучете фирмы, не соответствует сумме, которая передается в ИФНС в налоговой декларации. Часто ее размер существенно меньше, а выравниваются эти значения только лишь со временем. Но пока этого не произошло, образовавшуюся разницу следует грамотно отражать в учете.
Для урегулирования подобных расхождений и фиксирования связи между этими системами (налоговым и бухучетом) применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль (ННП)», которое и ввело в обиход понятие отложенного налогового актива (ОНА).
Что такое ОНА
Отложенные налоговые активы в балансе — это доля отодвинутого на время налогового платежа на прибыль, которая должна уменьшить размер ННП, подлежащего перечислению в бюджет в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). Возникают подобные разницы из-за различающихся принципов налогового и бухгалтерского учета, например:
- в формировании стоимости ОС, начислении износа, применении амортизационной премии;
- в учете процентов за пользование кредитом;
- в методах признания и учета доходов и расходов;
- в различии подходов включения в себестоимость ТЗР, коммерческих и управленческих затрат.
В зависимости от того, каким будет итог при подсчете затрат (превысит сумма по бухучету или налоговому) зависит и результат – возникнет отложенный актив, уменьшающий размер ННП в будущем, или обязательство, которое, наоборот, увеличит налоговый платеж. Мы же рассмотрим, как возникает и рассчитывается ОНА.
Признание отложенного налогового актива
Сумма превышения (обязательно превышения!) расходов по бухгалтерскому учету над аналогичным значением по налоговому является вычитаемой временной разницей (ВВР).
Рассчитываются ОНА как произведение ВВР на ставку ННП. Для фиксации сведений о состоянии этого актива используют одноименный активный счет 09. Дебетовое сальдо на нем означает наличие отложенного налогового актива, кредитовый оборот свидетельствует об уменьшении суммы следующего платежа по ННП.
Отложенные налоговые активы в балансе – это отражение имеющихся у компании оснований на уменьшение ННП в будущих периодах. Предусмотрена для этого специальная строка в разделе внеоборотных активов – 1180 «Отложенные налоговые активы».
Признание отложенного налогового актива отражается записью:
- Д/т 09 К/т 68 – на сумму налога с ВВР
Уменьшение налога при уплате ННП в следующие отчетные периоды фиксируется в учете обратной проводкой:
- Д/т 68 К/т 09 – на сумму ОНА или части.
Наиболее типичным является расхождение в системах учета при начислении амортизации ОС.
Рассмотрим порядок отражения ОНА на примере:
В ООО «ТРИО» по бухучету за 2016 год начислена амортизация на цеховое оборудование в размере 300 000 руб., в налоговом учете – 200 000 руб., т.е. при налогообложении учтено в затратах будет именно 200 000 руб.
ВВР = 300 000 – 200 000 = 100 000 руб.
Бухгалтером произведены следующие записи:
Операция
Д/т
К/т
Сумма в руб.
Выручка
62
90/1
800 000
Учтены затраты, уменьшающие налоговую базу
20
02
200 000
Расходы, составляющие ВВР
20(ВР)
02
100 000
Списаны затраты
90/2
20
200 000
Отражены расходы по ВВР
90/2
20(ВР)
100 000
Рассчитан и отражен финансовый результат (800 000 – 200 000 – 100 000)
90/9
99
500 000
Начислен ННП по бухучету (500 000 х 0,2)
99(ННП)
68(расчет ННП)
100 000
Отражен налоговый актив (100 000 х 0,2)
09
68
20 000
В бухгалтерском балансе по строке 1180 отразится ОНА в размере 20 000 руб. Впоследствии сумма ОНА (или ее часть) уменьшит ННП, отражаясь по кредиту счета 09.
Если объект, по которому имеется ОНА, ликвидирован или реализован, то сумму отложенного актива придется списать на счет прибылей (убытков) проводкой:
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru