Доходы будущих периодов – это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Бухгалтерский учет доходов будущих периодов
Для учета доходов будущих периодов используется счет 98 «Доходы будущих периодов»
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к счету 98 «Доходы будущих периодов» следует открыть следующие субсчета (перечень оставлен открытым):
— 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Начисление доходов будущих периодов в случае получения бюджетных средств на финансирование расходов отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» корреспонденции со счетом 86:
— отражены доходы будущих периодов;
— 98-2 «Безвозмездные поступления». Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета 98-2:
— в корреспонденции со счетом 08 — в случае получения основного средства;
— в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» 41 «Товары» — в случае безвозмездного получения МПЗ;
— 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
— 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В дальнейшем, суммы, первоначально признанные по кредиту счета 98, в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев – постепенно, по частям (по мере выявления дохода):
— признан прочий доход (признана выручка) по:
— безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
— иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство).
Доходы будущих периодов и нормативные документы
Отметим, что с 2011 г. использование счета 98 «Доходы будущих периодов» ограничивается ситуациями, которые прямо предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету.
В настоящее время в качестве доходов будущих периодов нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет, рассматривают:
- бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов;
- не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование», в соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000;
- первоначальную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов;
- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
Приведем перечень нормативных документов, в которых предусмотрено использование счета 98 «Доходы будущих периодов»:
Нормативные (методические) документы, содержащие рекомендации по отражению отдельных поступлений в качестве доходов будущих периодов
Нормативный (методический) документ
Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000
Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов
Пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета учета доходов будущих периодов
Пункт 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга
Разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается в составе доходов будущих периодов
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также безвозмездных поступлений, поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, выявленных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
В бухгалтерском балансе доходы будущих периодов отражаются в разд. V «Краткосрочные обязательства»
Доходы будущих периодов и бухгалтерский баланс
По строке 1530 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».
Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.
По этой строке показываются также не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование».
Такой порядок установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.
Кроме этого, первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».
Отраженная на счете 98 сумма постепенно (по мере начисления амортизации) списывается в кредит счета 91 (ежемесячно в сумме, равной сумме начисленной по объекту амортизации).
Соответственно, если на конец года на счете 98 осталась несписанная часть первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств, то эта информация также включается в показатель, отражаемый по строке «Доходы будущих периодов».
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. «Доходы будущих периодов» – 401 41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году», 401 49 «Доходы будущих периодов к . первый рабочий день 2023 года доходы будущих периодов, которые относятся к текущему, 2023 . ). Аналогичные разъяснения по поводу отражения доходов будущих периодов приведены в Письме Минкультуры России .
. периодов», 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», 0 401 50 000 «Расходы .
. »; 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года». Доходы будущих периодов разделяются по датам . документе « Начисление доходов будущих периодов » применяется, в том числе, для начисления доходов будущих периодов по межбюджетным . документе « Корректировка доходов будущих периодов»; в документе «Списание доходов будущих периодов ». В документе « Начисление доходов будущих периодов » (раздел «« Услуги .
. долгосрочного договора строительного подряда начисление доходов будущих периодов не осуществляется. Доход по заключенному . 2 401 40 131 Признание доходов будущих периодов на общую сумму долгосрочного договора . первого применения стандарта. Установить сумму доходов будущих периодов, исходя из оставшегося срока действия . период следующими корреспонденциями: в сумме доходов будущих периодов, по иным долгосрочным договорам, действующим .
. качестве доходов будущих периодов (на счете 0 401 40 000). В дальнейшем доходы будущих периодов признаются . 162 Утвержденный план ФХД Начислены доходы будущих периодов по целевой субсидии 5 205 . бухгалтерском учете отражается корректировка показателей доходов будущих периодов (увеличение, уменьшение) объема предоставляемой . соглашение, изменения в соглашении Скорректированы доходы будущих периодов в сумме целевой субсидии 5 . субсидий, ранее начисленные в составе доходов будущих периодов 5 401 40 152 5 .
. ) задолженность), а также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов) . дебиторской или кредиторской задолженности), доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов . Указывается общая сумма задолженности, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, отражаемая . периода прошлого финансового года, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, . дебиторской (кредиторской) задолженности, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, учитываемых .
. будущим отчетным периодам, следует признавать доходами будущих периодов (п. 7 СГС «Доходы», п . «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»; 1 401 49 000 «Доходы будущих периодов к . доходов будущих периодов следует вести на счете 1 401 40 000. Периодичность признания доходов будущих периодов . и сервитута, весьма схожи. Суммы доходов будущих периодов, зачисленные на счета доходов текущего . Кредит Пункт Инструкции № 162н Начислены доходы будущих периодов на всю сумму платежей, предусмотренных .
. кредиторами»), 040140000 «Доходы будущих периодов», а также 1 401 41 000 «Доходы будущих периодов к признанию . в текущем году» и 1 401 49 000 «Доходы будущих периодов . «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году» и 1 401 49 000 «Доходы будущих периодов .
. 157н для учета доходов будущих периодов предусмотрен счет 401 40 131 «Доходы будущих периодов от оказания . доходов будущих периодов и возврат субсидии в связи с невыполнением задания Признание доходов будущих периодов по . » – «Долгосрочные договоры. Аренда » документом « Списание доходов будущих периодов ». На основании документа формируются следующие . получение в составе доходов будущих периодов. Основанием отразить в учете доходы будущих периодов является соглашение, заключенное .
. по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления . , учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета . N 34н, понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка «доходы будущих периодов» имеется в . , в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи . учетной политике установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит .
. на их получение в составе доходов будущих периодов. По мере реализации условий эти . 661 Забалансовый счет 18 Начислены доходы будущих периодов от поступления денег в виде . 55 667 230 000 Начислены доходы будущих периодов от поступления денег в виде .
. имуществом (начисление дебиторской задолженности) и доходы будущих периодов: Дебет счета 2 205 21 . аренды графиком получения арендных платежей доходы будущих периодов от аренды признаются доходами текущего . ) возникает вопрос: нужно ли начислять доходы будущих периодов? Здесь необходимо отметить, что вышеуказанный . 21 667 12 000 Начислены доходы будущих периодов от проката (на основании квитанции . 205 21 667 800 Начислены доходы будущих периодов от проката (на основании квитанции .
. 000 Доходы будущих периодов к признанию в текущем году 0 401 49 000 Доходы будущих периодов . 157н. Бухгалтерские записи по учету доходов будущих периодов отражаются на соответствующих счетах аналитического . «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»; 0 401 49 000 «Доходы будущих периодов к . при формировании консолидированной отчетности. Учет доходов будущих периодов ведется по видам доходов, . арбитражного суда и т. д.); доходов будущих периодов, ожидаемых в иностранной валюте, – .
. по контрольным мероприятиям» Доходы будущих периодов. Напомним, на счете 401 40 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы . учету доходов будущих периодов отражаются по соответствующим счетам аналитического учета счета: 401 41 «Доходы будущих периодов . к признанию в текущем году»; 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию . консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учет доходов будущих периодов ведется по видам доходов (поступлений .
. счету 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов» отражаются в разрезе кодов КОСГУ . счету 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов», на котором приводится информация по . на льготных условиях в части доходов будущих периодов по безвозмездному пользованию имуществом, номер .
Источник: www.audit-it.ru
Доходы будущих периодов в балансе
Доходные поступления, полученные в текущем периоде, но относящиеся к еще не наступившим, учитываются обособлено и носят название доходов будущих периодов (ДБП). Не стоит путать их с доходами, которые фирма планирует получить в перспективе, например, долг клиента (она отразится в составе дебиторской задолженности).
Классической моделью ДБП является полученная вперед за несколько месяцев арендная либо коммунальная плата, выручка от перевозочной деятельности в части реализации месячных/квартальных билетов. Бюджетное финансирование целевой направленности в коммерческих фирмах также отражают по этой статье. Переносят такие доходы непосредственно на результаты работы предприятия лишь с наступлением периода, на который они распространяются.
Таким образом, доходы будущих периодов (или отложенные доходы) – это поступление имущества или уменьшение обязательств, обусловленные операциями текущего периода, но признаваемые в отчетности предстоящих периодов.
Ситуации, определяющие формирование доходов будущих периодов
Получаемая вперед прибыль может возникать лишь в нескольких, законодательно определенных ситуациях. Все они означены в действующих нормативных документах и расширять перечень подобных случаев самостоятельно предприятию не стоит.
Регулируют распределение прибыли по ДБП п. 9 ПБУ 13/2000, п. 29 Методических указаний по бухучету ОС, утв. приказом МФ РФ № 91н, п. 4 приказа МФ РФ № 15 от 17.02.1997. Распределять по будущим периодам можно следующие поступления:
- арендную плату по договору, в котором означено внесение предварительных платежей;
- авансы, перечисленные за еще не предоставленные товары, и внесенные вперед на срок более одного отчетного периода;
- предоплату за журнально-газетную периодику;
- выручку от продажи билетов на различные мероприятия;
- выручку от реализации абонементов на услуги, растянутые во времени, и долгосрочных обязательств, к примеру, доходы от пассажирских перевозок по проданным проездным билетам на квартал/год;
- приобретение активов по договору дарения;
- предоставленные гранты;
- бюджетные средства, поступившие на покрытие затрат;
- целевое финансирование;
- разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного имущества, числящегося на балансе получателя актива;
- покрытие виновным лицом недостач, допущенных в прошлых периодах;
- лизинговых разниц между стоимостью переданного в аренду имущества и суммой полученных платежей в учете лизингодателя (даже, если актив числится на балансе арендатора).
Выделяют ДБП руководствуясь принципом соразмерности доходов с расходами, на основе которых они получены. Логично распределить доход, не относящийся к конкретному периоду, на более длительный срок, т. е. учесть прибыль текущего периода в размере, соответствующем доходу этого периода, а остальную, не относящуюся к нему часть, отнести на ДБП, так как размер прибыли всегда пропорционален налоговой базе, а использование практики распределения доходов на предстоящие периоды – это законное основание уменьшить базу отчетного периода, т.е. не повышать ее на доход, который будет признан только в будущем.
Пример
Фирма, сдающая в аренду помещение, в январе получила от арендатора плату за год вперед. Если компания учтет доход в первом квартале полностью, то увеличит базу налога и, соответственно, его размер. Целесообразнее отразить в доходах за 1 квартал ¼ часть годовой суммы, остальные ¾ распределить по следующим отчетным кварталам, уравновесив налоговую базу.
Доходы будущих периодов в бухгалтерском учете
Объединяют сведения о полученных подобных доходах на одноименном счете 98. Видов ДБП в фирме может быть несколько, и по каждому из них необходимо вести аналитический учет, а к счету 98 для разграничения характера поступлений открывают отдельные субсчета, исходя из источника, сформировавшего этот доход.
По кредиту счета 98 отражают величины доходных поступлений, а по дебету — суммы, перечисленные по факту признания их доходами. Исходя из специфики конкретной операции счет 98 корреспондируется со счетами расчетов и денежными в проводках, сопровождающих операции с ДБП:
Содержание
Д/т
К/т
Поступила выручка, средства ЦФ
Источник: spmag.ru
Доходы будущих периодов. Строка 1530
По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов?
В бухгалтерской отчетности по строке 1530 «Доходы будущих периодов» могут отражаться:
— бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);
— не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов) (В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.);
— рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств, определенная на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письмо Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223) (Руководствуясь п. 7 ПБУ 1/2008, организации могут учитывать безвозмездное получение иных активов в аналогичном порядке, закрепив его в своей учетной политике. В таком случае по строке 1530 будет отражаться рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества, не признанная прочим доходом на отчетную дату.);
— разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
Если величина неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования существенна для организации, то организация показывает ее обособленно по отдельной строке в разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000, п. 11 ПБУ 4/99).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 «Доходы будущих периодов»?
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации — получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.