По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых в других публикациях, посвященных Отчету и финансовых результатах (п. 18 ПБУ 9/99).
Что относится к прочим доходам организации
За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению», к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03):
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров ;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи ;
— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
— положительные курсовые разницы;
— часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;
— поступления от операций с тарой;
— суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
— суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
— суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
— суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
— суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
— суммы дооценки финансовых вложений;
— отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
— иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
При продаже иностранной валюты прочим доходом признается вся полученная в рублях сумма поступлений. Такой вывод следует из буквального прочтения п. п. 7, 10.1, 6 ПБУ 9/99.
Однако Минфин России считает, что доходом от продажи иностранной валюты является сумма выгоды от данной операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже этой валюты, и ее рублевой оценкой на дату операции (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Такая позиция основана на анализе норм ПБУ 23/2011. В частности, согласно пп. «в» п. 6 ПБУ 23/2011 валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) не образуют денежного потока.
<**>По мнению Минфина России, поступления денежных средств и иного имущества от учредителей, акционеров, участников, собственников организации в качестве безвозмездного финансирования не признаются доходами организации на основании п. 2 ПБУ 9/99 (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Такие поступления относятся непосредственно на увеличение капитала, как и вклады в имущество общества.
Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):
— суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;
— доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);
— арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).
Заметим, что сумма прочих доходов, как и сумма выручки, указывается в Отчете о финансовых результатах без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
По вопросу отражения в Отчете о финансовых результатах вывозных таможенных пошлин см. Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01.
Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.
Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей — по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2340 «Прочие доходы»
Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Что отражается в статье прочие доходы отчета о прибыли и убытках
В строку 2340 отчета о прибылях и убытках включаются доходы, которые не связаны с основным видом деятельностью компании. Порядок отнесения определен в ПБУ 9/99. В налоговом учете данные поступления отображаются по строке внереализационные доходы.
Все поступления организации делятся на основные и прочие. Бухгалтер должен знать различия между ними. Правильная классификация доходов помогает корректно оценить финансовый результат от общей деятельности организации за отчетный период.
Что следует считать прочими доходами
Перечень доходов, которые в бухгалтерском учете нужно отнести к прочим, определен ПБУ 9/99. Там же дано разделение всех поступлений коммерческой организации на основные и прочие.
К основным доходам относится выручка от реализации товаров, продукции, оказания услуг, выполнения работ. Основными считаются не только те, которые указаны в ЕГРЮЛ, но и другие, если у них налицо критерии:
- систематичность;
- коммерческая выгода;
- существенность в общем объеме поступлений компании (5% и более).
Все, что не относится к доходам от основного вида деятельности, можно отнести к прочим. В главе 3 указанного Положения дан их перечень:
- сдача в аренду активов организации и ее прав на интеллектуальную собственность;
- участие в УК других компаний;
- продажа основных средств и прочего имущества;
- безвозмездная помощь и полученные в дар активы;
- предоставление денежных средств под проценты;
- штрафные санкции по условиям договора;
- возмещение нанесенного фирме ущерба;
- прибыль прошлых лет;
- кредиторская задолженность;
- суммы дооценки активов.
Интересно, как этот кот будет возмещать нанесенный ущерб?
Источник: freepik.com/user9995248
Законодательно установленный перечень является открытым и заканчивается словами «прочие доходы». Это позволяет бухгалтеру включить в него другие поступления, которые он на свое усмотрение не связывает с основным видом деятельности.
Например, это могут быть выявленные при инвентаризации излишки товара, излишки по кассе, оприходование возвратных материалов или металлолома при демонтаже основных средств.
Важно! Данные по прочим доходам нельзя увидеть в балансе. Но они общей величиной указываются в отчете о финансовых результатах (ОФР) по строке 2340. А их раскрытие дается в пояснениях к финансовой отчетности.
Условия признания
Чтобы правильно вести учет, бухгалтеру нужно знать, когда признавать поступления доходом. Они признаются и принимаются к учету при разных условиях в зависимости от их вида:
- штрафы за невыполнение условий договора контрагентами и возмещение нанесенного убытка – в том периоде, когда было вынесено судебное решение или сделано признание должником;
- кредиторская задолженность – когда истек срок исковой давности;
- суммы дооценки активов – на дату проведения переоценки;
- остальные признаются по мере выявления.
Поступления от продажи активов будут считаться доходами, если выполняются такие же условия, как и для определения основной выручки (п. 12 гл. 4 ПБУ 9/99), т.е.:
- предприятие заключило договор между продавцом и покупателем;
- установлена сумма выручки;
- выгода при реализации налицо;
- право собственности перешло от продавца к покупателю;
- расходы при продаже определены.
Если же хотя бы одно условие из перечисленных не выполняется, то поступления не могут быть признаны доходами. В результате формируется кредиторская задолженность.
Признавайтесь, кто в 1С неверно выручку разнес, второй день не могу 91 счет.
Источник: freepik.com/asier-relampagoestudio
Что включает строка 2340
Значение в отчете о финансовых результатах формируется из данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета по счетам доходов и расходов. Величина по строке 2340 – это сумма по кредитовому обороту субсчета 91.1 «Прочие доходы» (сюда не входят поступления от участия в других организациях, они указываются в строке 2310 и проценты к получению – строка 2320) за вычетом дебетового оборота по уплате НДС и акцизов.
Важно! По счету 91 нужно вести аналитический учет по каждому виду дохода и расхода, чтобы в итоге видеть результат по каждой операции.
Рассмотрим несколько примеров бухгалтерских проводок с использованием субсчета 91.1.
Начислена выгода от сдачи имущества в аренду
Начислен НДС к уплате
Поступление арендной платы
Отражена выручка от продажи основных средств
Списана остаточная стоимость проданных ОС
Начислен НДС на сумму продажи ОС
Поступление средств от покупателя
Списана безнадежная кредиторская задолженность
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде
Начислен штраф контрагенту за невыполнение условий договора
Начислена курсовая разница
Стоимость подаренного имущества
В отчете о финансовых результатах величина прочих доходов может быть указана после вычета расходов по ним. Такое можно делать при условии, что свертка не имеет существенного влияния на финансовый результат деятельности компании, и правила бухучета не запрещают такую запись поступлений.
Если прочие доходы составляют 5 и более процентов от общей суммы поступлений за отчетный период, то они указываются отдельно по каждому виду. Для этого нужно ввести дополнительные строки 2341, 2342, 2343 и т.д.
К сведению. Существенность доходов может быть установлена организацией другая, но она должна быть отражена в учетной политике.
В строке 2340 результат от внереализационной деятельности может быть показан свернуто или развернуто. В случае, если свернуто:
- значение в строке 2340 = оборот по кредиту субсч. 91-1 в части несальдируемых доходов – оборот по дебету субсч. 91-2 в части НДС, акцизов + положительное сальдо прочих (сальдируемых) доходов и расходов.
Если предприятие записывает значения прочих доходов и расходов развернуто, то:
- значение в строке 2340 = оборот по кредиту субсч. 91.1 – оборот по дебету субсч. 91.2 в части подлежащих к уплате НДС, акцизов и других обязательных платежей.
Разница в бухгалтерском и налоговом учете
В налоговом учете прочие доходы отражены в ст. 250 Налогового кодекса РФ и называются внереализационными. Налоговый список более расширен, по сравнению с бухгалтерским, но закрыт. Это нужно учитывать при составлении отчетности, так как в некоторых случаях возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом поступлений.
Важно! Если поступление не указано в перечне внереализационных доходов, то его нужно отнести к основным.
Например, выгода от участия в УК других коммерческих компаний может учитываться в бухучете либо как основной доход, либо как прочий, в зависимости от основного бизнеса. Но в налоговом учете эти поступления будут отнесены к внереализационным доходам.
Источник: moneymakerfactory.ru
Прочие доходы. Строка 2340
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).
Что относится к прочим доходам организации?
За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению», к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03):
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
— положительные курсовые разницы;
— часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;
— поступления от операций с тарой;
— суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
— суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
— суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
— суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
— суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
— суммы дооценки финансовых вложений;
— отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
— иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):
— суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;
— доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);
— арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).
Сумма прочих доходов, как и сумма выручки, указывается в Отчете о финансовых результатах без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н, п. 7 ПБУ 1/2008).
Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.
Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей — по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2340 «Прочие доходы»?
Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Обратите внимание!
Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в Отчет о финансовых результатах дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:
Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту субсчета 91/1(за исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате») — Оборот по дебету субсчета 91/2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:
Строка 2340 «Прочие доходы» =Оборот по кредиту субсчета 91/1 в части прочих доходов,которые не сальдируются(за исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2330 «Проценты к уплате»)- Оборот по дебету субсчета 91/2 в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей+Положительное сальдо прочих доходов(кредитовый оборот по субсчету 91/1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91/2) в части доходов и расходов, которые сальдируются.
Показатель строки 2340 «Прочие доходы» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2340 «Прочие доходы»
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, процентов к получению, процентов к уплате): руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике) | 4 508 120 |
| 1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба) | 250 000 |
| 1.2. Положительные курсовые разницы | 280 635 |
| 1.3. Корректировка оценочных резервов | 900 000 |
| 1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов | 1 770 000 |
| 1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду | 826 000 |
| 1.6. Активы, полученные безвозмездно | 150 000 |
| 1.7. Восстановление убытка от обесценения НМА | 300 000 |
| 1.8. Иные прочие доходы | 31 485 |
| 2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике) | 6 347 314 |
| 2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба) | 680 000 |
| 2.2. Отрицательные курсовые разницы | 346 120 |
| 2.3. Отчисления в оценочные резервы | 1 800 000 |
| 2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов | 1 250 000 |
| 2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 550 000 |
| 2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка) | 260 000 |
| 2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц) | 600 000 |
| 2.8. Иные прочие расходы | 465 194 |
| 2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов | 270 000 |
| 2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы | 126 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие доходы | 2340 | 3955 | 1960 |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие доходы | 2340 | 1553 | 987 |
Решение
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
Сумма прочих доходов за вычетом НДС за отчетный период составляет 4112 тыс. руб. (4 508 120 руб. — 270 000 руб. — 126 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочие доходы | 2340 | 4112 | 3955 |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
Определим сальдо доходов и расходов, которые показываются в Отчете о финансовых результатах свернуто:
— доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду — 150 000 руб. (826 000 руб. — 126 000 руб. — 550 000 руб.);
— доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, — 250 000 руб. (1 770 000 руб. — 270 000 руб. — 1 250 000 руб.);
— положительные и отрицательные курсовые разницы — (-65 485 руб.) (280 635 руб. — 346 120 руб.);
— суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) — (-900 000 руб.) (900 000 руб. — 1 800 000 руб.).
Определим показатель строки «Прочие доходы».
Сумма прочих доходов за отчетный период составляет 1131 тыс. руб. (250 000 руб. + 150 000 руб. + 250 000 руб. + 150 000 руб. + 300 000 руб. + 31 485 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
Источник: www.cash-trading.ru