Многие организации сталкиваются с необходимостью избавиться от ненужных основных средств. Имущество можно ликвидировать, а можно продать. О том, как правильно отразить в бухгалтерском учете реализацию основного средства и заполнить декларацию по налогу на прибыль, читайте в статье.
Вариант с продажей основного средства выгоден для компании, так как даже при убыточной операции часть затрат на приобретение возмещается. На практике имущество продается как с прибылью, так и с убытком. В настоящее время основные средства быстро теряют свою потребительную стоимость, так как устаревают морально и физически. Поэтому реализация с убытком — экономически оправданная хозяйственная операция. В налоговом учете такой убыток признается, но не единовременно, как в бухгалтерском учете, а с рассрочкой.
Алгоритм отражения в отчетности операций по реализации основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете сильно отличается. В бухгалтерской отчетности продажа основных средств учитывается в показателях Отчета о финансовых результатах в обычном порядке по итогам всех аналогичных операций. В декларации по налогу на прибыль реализация основных средств с убытком и с прибылью показывается развернуто и имеет свои особенности. Налоговый результат определяется по каждому объекту отдельно.
Рассмотрим, как поступать бухгалтеру при отражении реализации основных средств в учете и отчетности.
Бухгалтерская отчетность
В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств отражаются в составе прочих доходов по счету 91-1. Остаточная стоимость основных средств учитывается в составе прочих расходов по счету 91-2. Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах. В итоге прибыль или убыток от реализации ОС влияет на сумму прибыли до налогообложения и сумму чистой прибыли. При этом организация самостоятельно принимает решение о том, как показывать в Отчете финансовый результат от продажи: свернуто или развернуто.
ООО «Альфа» в апреле 2013 г. реализовало станок и ксерокс. Остаточная стоимость станка составляет 100 000 руб., ксерокса — 80 000 руб. Станок продан за 129 800 руб. (в т. ч. НДС — 19 800 руб.). Ксерокс продан за 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.).
В апреле бухгалтер ООО «Альфа» выполнит следующие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 129 800 руб. — отражена реализация станка;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 19 800 руб. — начислен НДС с реализации станка;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 100 000 руб. — списана остаточная стоимость станка.
Прибыль от реализации станка составит:
129 800 – 19 800 – 100 000 = 10 000 руб.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 59 000 руб. — отражена реализация ксерокса;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 9000 руб. — начислен НДС с реализации ксерокса;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 80 000 руб. — списана остаточная стоимость ксерокса.
Убыток от реализации ксерокса составит:
59 000 – 9000 – 80 000 = 30 000 руб.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 20 000 руб. (30 000 – 10 000) — отражен итоговый финансовый результат от реализации основных средств.
В Отчете о финансовом результате (Форма № 2) в строке «Прочие расходы» бухгалтер ООО «Альфа» отразит итоговый убыток от реализации станка и ксерокса в сумме 20 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» указано, что в бухгалтерской отчетности результат от реализации основных средств отражается свернуто.
Декларация по налогу на прибыль Разберем порядок заполнения декларации по налогу на прибыль1 в случае продажи имущества с прибылью или с убытком.
Вариант 1. Основные средства продаются с прибылью: выручка больше, чем остаточная стоимость.
В данном случае необходимо учитывать следующие правила и соотношения:
- Доходы от реализации ОС отражают по строке 030 Приложения № 1 к Листу 02 (далее — Приложение № 1). Этот показатель также учитывают по строке 030 Приложения № 3 к Листу 02 (далее — Приложение № 3) и включают в итоговое значение строки 340 Приложения № 3.
- Расходы от реализации ОС (остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2 к Листу 02 (далее — Приложение № 2). Кроме того, остаточную стоимость реализованного имущества отражают по строке 040 Приложения № 3.
- Прибыль от реализации ОС учитывают по строке 060 Листа 02. Прибыль определяется следующим образом:
строка 010 Листа 02 = строка 040 Приложения 1= строка 030 Приложения 1;
строка 030 Листа 02 =строка 130 Приложения 2 = строка 080 Приложения 2.
Прибыль от продажи ОС отражают и по строке 050 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с убытком). Обратите внимание, этот показатель самостоятельно нигде больше не используется, в расчет налоговой базы включается через доходы и расходы от реализации.
Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем, что декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г.
Отразим операции по реализации станка, проданного с прибылью:
Шаг 1. Заполняем Приложение № 3
Шаг 2. Заполняем Приложение № 1
Шаг 3. Заполняем Приложение № 2
Шаг 4. Заполняем Лист 02
Вариант 2. Основные средства продаются с убытком: выручка меньше, чем остаточная стоимость.
В этом случае необходимо помнить следующие правила и соотношения:
- Доходы от реализации ОС отражают по строкам 030 Приложения № 1 и Приложения № 3.
- Расходы от реализации (вся остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2. При этом значение показателя учитывают и по строке 040 Приложения № 3.
- Расходы от реализации (часть остаточной стоимости) отражают по строке 100 Приложения № 2 и строке 060 Приложения № 3.
4. Убыток от реализации ОС отражают по строке 050 Листа 02. Убыток также учитывают частично в составе прочих расходов по строке 100 Приложения № 2.
Кроме того, убыток от продажи ОС отражают и по строке 060 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с прибылью). Обратите внимание, этот показатель восстанавливает убыток, попадающий в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации.
Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем следующие показатели. Декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г. Срок полезного использования ксерокса по норме составляет 60 месяцев. До момента реализации (апрель 2013 г.) ксерокс эксплуатировался 10 месяцев. Оставшийся срок полезного использования равен 50 месяцам.
Сумма убытка, приходящегося на 1 месяц:
600 руб. (30 000 руб. : 50 мес.).
В 1-м полугодии убыток будем списывать за оставшиеся месяцы: май и июнь. Сумма убытка, относящегося к отчетному периоду, составит:
1200 руб. (600 руб. × 2 мес.).
Отразим в декларации операции по реализации ксерокса, проданного с убытком:
Шаг 1. Заполняем Приложение № 3
Шаг 2. Заполняем Приложение № 1
Шаг 3. Заполняем Приложение № 2
Шаг 4. Заполняем Лист 02
X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2018
ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Конакова А.В. 1
1 ФГБОУ ВО Башкирский ГАУ
Работа в формате PDF
Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF
В годовой бухгалтерской отчетностистоимость имущества, учтенная на счете 01 «Основные средства», подлежит отражению в Бухгалтерском балансе (форме N 1) по строке 1150. Расшифровка указанной статьи по видам основных средств в балансе отсутствует.
Согласно п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОС отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Стоимость основных фондов по балансу — строка 1150 — берется как разница между сальдо, имеющим место на конец отчетного периода по дебету счета 01, и сальдо по кредиту счета 02 (рисунок 1).
Рисунок 1 Расчет стоимости основных фондов в бухгалтерском баланс
Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Одной из таких форм, содержащих дополнительную информацию, является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1. В этой форме отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года, суммы начисленной амортизации, расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. И здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду.
Можно проследить следующую взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следующая: строка 1150 из бухгалтерского баланса соотносится со строками 5200 и 5210 Положения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (рисунок 2).
Рисунок 2 Взаимовязка показателей отчетности
Кроме того, необходимо иметь в виду, что п. 15 ПБУ 6/01 предусматривает не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) проведение коммерческими организациями переоценки объектов ОС. Переоценка производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не во входящем сальдо вступительного баланса на 1 января следующего года, как это было ранее (до 2011 года). Таким образом, если организация проводит переоценку основных средств по состоянию на 31 декабря 2017 г., то ее результаты учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2017 г.
Результатом переоценки может быть:
дооценка – если восстановительная стоимость основных средств выше их балансовой стоимости;
уценка – если восстановительная стоимость основных средств ниже их балансовой стоимости.
Порядок отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета зависит от следующих обстоятельств:
проводилась ли переоценка ранее;
что было результатом предыдущей переоценки – дооценка или уценка.
Если переоценка основных средств проводится впервые, то:
сумма дооценки относится в добавочный капитал;
сумма уценки отражается в составе прочих расходов.
Если основные средства переоценивались ранее, то:
сумма дооценки относится на прочие доходы в сумме уценки, если ранее основные средства были уценены. Разница между суммой дооценки и суммой уценки зачисляется в добавочный капитал.
сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, который образовался за счет дооценки основных средств в предыдущие отчетные периоды. Если средств добавочного капитала недостаточно, то величина превышения суммы уценки над суммой дооценки отражается в прочих расходах.
В Пассиве формы Раздела III «Капитал и резервы» суммы дооценки (уценки), которые увеличивают (уменьшают) добавочный капитал, отражаются по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом величина добавочного капитала по строке 1350 «Добавочный капитал» показывается без учета переоценки. Суммы уценки (дооценки) основных средств, отнесенные в состав прочих доходов и расходов, включаются в показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если результаты переоценки зачисляются на счета учета прочих доходов и расходов, то в бухгалтерской форме они отражаются в таблице 1 по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».
Если при переоценке основных средств произошло изменение добавочного капитала (на счете 83), то соответствующие суммы отражаются в таблице 2 «Справочно» по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». На рисунке 3 представлен фрагмент отчета о финансовых результатах, в котором указаны строки, где отражаются суммы переоценки основных средств.
Рисунок 3 Фрагмент отчета о финансовых результатов
Суммы корректировки добавочного капитала на счете 83 при дооценке / уценке основных средств формируют в бухгалтерской форме показатель «Переоценка имущества» по следующим строкам:
при увеличении капитала по:
строке 3212 (за предыдущий год);
строке 3312 (за текущий год);
при уменьшении капитала по:
строке 3222 (за предыдущий год);
строке 3322 (за текущий год).
Суммы уценки и дооценки (в пределах сумм предыдущих уценок), начиная с 2011 г., должны списываться на счета 91-1 и 91-2, а не на счет 84. Поэтому их следует включать в значение показателя:
«Чистая прибыль» по строкам:
строка 3211 (за предыдущий год);
строка 3311 (за текущий год);
«Убыток» по строкам:
строка 3221 (за предыдущий год);
строка 3321 (за текущий год).
Таким образом мы рассмотрели в каких строках и формах отчетности мы можем увидеть информацию об основных средствах и всех изменений, связанных с ними.
Теперь рассмотрим фрагмент бухгалтерского баланса с процентными изменениями показателей баланса на основе предприятия ООО «ЭнергоСтройМаш», действующего в Республике Башкортостан, г. Уфа.
Изменение за анализируемый период
Источник: scienceforum.ru
Какие данные бухучета используются
При заполнении таблицы 2.4 используются данные о сальдо по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», включая данные аналитического учета по этим счетам, а также данные забалансового учета по счетам 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Объекты ОС, находящиеся в залоге, следует показывать в строке 5286 по остаточной стоимости, т.е. по стоимости, которая отражается в Бухгалтерском балансе (п. 35 ПБУ 4/99, п. 12 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011) . Аналогичным образом, по нашему мнению, следует поступать при заполнении других строк таблицы 2.4, в которых приводится информация об ОС, находящихся на балансе.
Следовательно, при заполнении строки 5286 сумма, отраженная на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», использована быть не может.
1. Графа «На 31 декабря отчетного года»
Строка 5280 «Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе» | = | Дебетовое сальдо по счету 01, аналитический счет учета переданных в аренду ОС | + | Дебетовое сальдо по счету 03, аналитический счет учета переданных в аренду материальных ценностей | — | Кредитовое сальдо по счету 02, аналитический счет учета амортизации по переданным в аренду объектам |
Строка 5282 «Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе» | = | Дебетовое сальдо по счету 01, аналитический счет учета полученных в лизинг ОС | + | Дебетовое сальдо по счету 03, аналитический счет учета материальных ценностей, полученных в лизинг | — | Кредитовое сальдо по счету 02, аналитический счет учета амортизации по полученным в лизинг объектам |
Строка 5283 «Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом» | = | Остаток по счету 001 |
Строка 5284 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации» | = | Дебетовое сальдо по счету 01, аналитический счет учета ОС, право собственности на которые не зарегистрировано | + | Дебетовое сальдо по счету 03, аналитический счет учета материальных ценностей, право собственности на которые не зарегистрировано |
Строка 5285 «Основные средства, переведенные на консервацию» | = | Дебетовое сальдо по счету 01, аналитический счет учета ОС на консервации | + | Дебетовое сальдо по счету 03, аналитический счет учета материальных ценностей на консервации |
2. Графы «На 31 декабря предыдущего года», «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»
В общем случае данные для заполнения этих граф переносятся из таблицы 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за предыдущий год.
Пример заполнения таблицы 2.4 «Иное использование основных средств»
ПРИМЕР 15.4
Остаточная стоимость переданных в аренду ОС, числящихся на балансе, составляет на 31.12.2016 2 036 369 руб.
Переданные в аренду ОС, числящиеся за балансом, отсутствуют.
Остаточная стоимость полученных в аренду ОС, числящихся на балансе, составляет на 31.12.2016 2 145 000 руб.
Полученные в аренду ОС, числящиеся за балансом, на 31.12.2016 отсутствуют.
Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, отсутствуют.
Основные средства, переведенные на консервацию, отсутствуют.
Остаточная стоимость переданных в залог ОС составляет на 31.12.2016 2 400 000 руб.
Фрагмент таблицы 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2015 г.
Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2013 г. |
Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5280 | 2916 | 2494 | |
Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5281 | — | — | |
Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5282 | 2470 | 2600 | |
Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5283 | 5000 | 5000 | |
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации | 5284 | — | — | |
Основные средства, переведенные на консервацию | 5285 | — | — | |
Основные средства, переданные в залог | 5286 | 2800 | 3200 |
Решение
Таблица 2.4 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2016 г. | На 31 декабря 2015 г. | На 31 декабря 2014 г. |
Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5280 | 2618 | 2916 | 2494 |
Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5281 | — | — | — |
Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе | 5282 | 2145 | 2470 | 2600 |
Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом | 5283 | — | 5000 | 5000 |
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации | 5284 | — | — | — |
Основные средства, переведенные на консервацию | 5285 | — | — | — |
Основные средства, переданные в залог | 5286 | 2400 | 2800 | 3200 |
3.5.3. Раздел «Финансовые вложения»
В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, раздел «Финансовые вложения» представлен в виде двух таблиц:
— 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений»;
— 3.2 «Иное использование финансовых вложений».
В рассматриваемом разделе раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 41, 42 ПБУ 19/02 и Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности» (п. 19 Письма N ПЗ-4/2009).
Подробнее о том, что относится к финансовым вложениям организации, см. разд. 3.1.1.7.1 «Что учитывается в составе финансовых вложений».
Таблица 3.1
«Наличие и движение финансовых вложений»
Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Источник: studopedia.net