Бухгалтерский баланс является основным отчетом в комплекте документов финансовой отчетности. Другие отчеты служат, по сути, расшифровкой к статьям бухгалтерского баланса. Тем не менее такие расшифровки являются настолько важными, что без них невозможно оценить финансовое положение организации, принять экономическое решение, оценить эффективность управления.
МСФО не предписывается конкретная форма баланса, но есть требования к порядку представления статей и раскрытию информации.
Названия линейных статей, приведенных в стандарте (IAS 1), не носят обязательного характера. Организации самостоятельно устанавливают названия статей, их порядок представления в отчетности, детализацию.
Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе, должна включать как минимум следующие линейные статьи.
Таблица 1 — Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация
1. Основные средства
11. Неконтролируемая доля участия в
2. Инвестиционная недвижимость
12. Собственный капитал и резервный
3. Нематериальные активы
13. Кредиторская задолженность
4. Финансовые активы
14. Финансовые обязательства
5. Инвестиции в долевом участии
15. Резервы участии
6. Биологические активы
16. Текущие налоговые обязательства
17. Отложенные налоговые
обязательства и отложенные налоговые
8. Дебиторская задолженность
18. Обязательства по группам выбытия
активов, предназначенных для продажи
9. Денежные средства и их
10. Активы, предназначенные для
продажи или выбытия
Таким образом, информация, представляемая субъектом непосредственно в самом бухгалтерском балансе, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:
- 1) денежные средства и эквиваленты денежных средств;
- 2) торговую и прочую дебиторскую задолженность;
- 3) финансовые активы
- 4) запасы;
- 5) основные средства;
- 6) нематериальные активы;
- 7) биологические активы;
- 8) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
- 9) итоговая сумма долгосрочных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы на выбытие и классифицированных как предназначенные для продажи;
- 10) торговую и прочую кредиторскую задолженность;
- 11) финансовые обязательства;
- 12) обязательства и активы по текущим налогам;
- 13) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (эти активы надлежит всегда классифицировать как долгосрочные);
- 14) обязательства, включенные в группы на выбытие, классифицируемые как удерживаемые для продажи.
- 15) оценочные обязательства;
- 16) доля меньшинства, представленная отдельно от капитала акционеров материнской организации;
- 17) капитал, относимый на акционеров материнской организации.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом бухгалтерском балансе тогда, когда такое представление уместно для понимания финансового положения субъекта.
МСФО и МСФО общественного сектора.
В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе.
Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода.
Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.
Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию согласно требованиям других стандартов, например, МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в финансовой отчетности раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.
Оборотные активы- это активы, которые:
- * предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;
- * удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);
- * являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.
Все другие активы классифицируются как долгосрочные.
Операционный цикл — это интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.
Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.
Краткосрочные обязательства- это обязательства:
- — погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;
- — удерживаемые для торговых операций;
- — подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;
- — для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.
Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:
- — первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;
- — соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.
Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.
Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.
Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами.
В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:
краткосрочное — если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга, долгосрочное — если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.
Последовательность представления статей и формат их представления в бухгалтерском балансе
- 1) отдельные статьи включаются, когда размер, характер и функция статьи или совокупности схожих статей таковы, что для понимания финансового положения субъекта уместно отдельное представление;
- 2) используемые названия и порядок расположения статей или объединение схожих статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности субъекта и его операций, чтобы предоставить информацию, уместную для понимания финансового положения субъекта.
Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке:
- 1) характера и ликвидности активов;
- 2) функции активов в рамках субъекта;
- 3) сумм, характера и распределения во времени обязательств.
Баланс может представляться в различных вариантах. Чаще всего баланс представлен в виде таблицы, в виде таблицы с примечаниями или в виде столбца. Выбранная компанией форма бухгалтерского баланса, названия линейных статей и порядок их отражения должны быть утверждены в учетной политике.
Таблица 3 — Пример баланса в виде столбца
Источник: studwood.net
Финансовая отчетность по МСФО
Правильное ведение финансовой отчетности — важное условие для успеха любой организации. Документация должна соответствовать международным стандартам (МСФО), где указан порядок отражения операций и действий.
Зачем оформлять отчетность по единому образцу?
Цель разработки международных стандартов — создание стабильности и единства в бизнесе, стандарты ведения которого в каждой стране разные. Финансовая отчетность, оформленная по единому образцу, позволяет иностранным инвесторам и партнерам получить представление о деятельности организации и принять важное решение.
МСФО действуют в Европе, некоторых странах Азии и Южной Америки. Единые стандарты позволяют создавать крупные международные корпорации, выходить на новый уровень в бизнесе и получать крупные инвестиции из-за рубежа.
Основные принципы МСФО
Международные стандарты распространяются на активы, обязательства, капитал, расходы и доходы предприятия. Финансовая отчетность должна соответствовать следующим международным принципам:
- Принцип начисления. Любые действия организации должны быть отражены в документации в том времени, когда они были совершены. При этом движение средств не имеет значения.
- Принцип непрерывной деятельности. Организация не планирует прекращать свою работу.
По МСФО необходимо составить 4 обязательных отчета:
- О финансовом положении предприятия (балансе).
- О совокупном доходе. Может быть составлен как единый документ в виде отдельных отчетов о полученных прибылях/убытках и прочих доходах за отчетный период.
- Об изменениях капитала (или нераспределенной прибыли). Содержит информацию о любых изменениях в прибыли компании за отчетный период.
- О движении денежных средств. Отражение всех финансовых операций предприятия за отчетный период, разделенных по направлениям (операционная деятельность, финансирование и инвестиции).
Вместе с указанными документами необходимо предоставить сведения об учетной политике организации. Если было создано несколько дочерних предприятий, отчетность формируется для каждого отдельно.
Требования к отчетным документам
Оформленные по МСФО документы должны соответствовать таким критериям:
- полнота информации с учетом затрат на создание;
- своевременность отражения сведений, соблюдение баланса между уместностью и надежностью;
- осмотрительность.
В финансовой отчетности по МСФО не должно содержаться противоречий, а сведения должны быть рациональными.
Для кого соблюдение МСФО обязательно?
Отечественное законодательство (ст. 2 ФЗ № 208) устанавливает такую обязанность для следующих субъектов:
- кредитных организаций;
- страховых компаний (кроме ОМС);
- негосударственных пенсионных фондов;
- клиринговых организаций;
- ФГУП из специального перечня;
- управляющих компаний различных инвестиционных, паевых фондов;
- акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности ;
- организаций, чьи ценные бумаги допущены к участию в организованных торгах.
Если организация применяет МСФО впервые, необходимо сначала выбрать учетную политику, подготовить вступительный бухгалтерский баланс, раскрыть особенности перехода. В дальнейшем проводится проверка капитала и финансового результата.
Порядок оформления по МСФО
Основной метод подготовки финансовой отчетности по международным стандартам — трансформация. Процедура включает следующие этапы:
- Разработка учетной политики.
- Определение валюты для представления и функционирования.
- Расчет начального баланса фирмы.
- Пересчет денежных потоков по актуальным процентным ставкам.
- Оценка стоимости активов предприятия.
- Определение и разработка модели трансформации.
- Определение структуры — выявление дочерних и зависимых предприятий, которые включаются в бухгалтерскую отчетность
- Приведение отчетных документов в соответствие с международными нормами.
Существует еще два способа подготовки документов по международному стандарту: параллельный учет и полуавтоматическая подготовка при помощи единого хранилища. Первый вариант в основном используется дочерними предприятиями зарубежных организаций, а второй требует больших затрат и доступен только крупным предприятиям.
По результатам работы составляется книжка финансовой отчетности в едином формате. Здесь содержатся формы отчетов и примечания к ним.
Составление финансовой отчетности по МСФО — сложный и трудоемкий процесс, требующий экспертных знаний. «Кроу Аудэкс» предоставляет полный спектр услуг в данной сфере, помогает бизнесу избегать ошибок и выходить на новый уровень. Стоимость зависит от масштаба работ и специфики деятельности компании. Мы составляем финансовую отчетность по всем требованиям МСФО, применяя уникальные методики.
Более подробно про Услуги и цены на МСФО можно посмотреть тут
Источник: crowe-audex.ru
Структура баланса рекомендованного МСФО
Бухгалтерский Баланс — это отчетный документ, представляющий собой перечень ресурсов предприятия (активы) и источников их возникновения (пассивы). Данные представляются в стоимостной оценке на конкретную отчетную дату.
Укрупненно структура Баланса представлена на ниже рисунке.
ИК — инвестированный капитал
ЧОК — чистый оборотный капитал
ЗК — заемный капитал
Активы организации по сроку использования подразделяются на:
Внеоборотные или постоянные активы (ПА) — ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.)
Внеоборотные активы составляют II раздел актива Баланса.
Оборотные /текущие/ активы (ТА) или оборотные средства — ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года.
Оборотные активы составляют I раздел актива Баланса .
Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).
Величину собственного капитала предприятия характеризует V раздел Баланса «Собственный капитал». Статьи, входящие в V раздел, отражают структуру собственных средств организации, в частности, величину уставного (объявленного) капитала, дополнительного капитала (возникающего в результате переоценки фондов), величину накопленной нераспределенной прибыли или убытков компании.
Заемный капитал разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) и краткосрочные обязательства — текущие пассивы. Долгосрочные и краткосрочные пассивы отражаются соответственно в III и IV разделах Баланса.
С точки зрения возможности «безопасного» использования в течение длительного срока (в основном для финансирования постоянных активов), долгосрочные обязательства приравниваются к собственному капиталу и составляют вместе с ним инвестированный капитал.
Инвестированный капитал рассчитывается для целей анализа и не выделен в исходном Балансе как отдельный раздел.
Основной принцип бухгалтерского учета состоит в равенстве общих величин активов и пассивов (сальдо Баланса). Используя приведенные выше обозначения, его можно записать так:
ВБ = ВА = ВП = ПА + ТА + Уб = СК + ЗК = ИК + ТП
где ВБ — валюта Баланса, ВА — всего активов, ВП — всего пассивов, ТП — текущие пассивы.
Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделений, может быть различной. Ниже приведена форма бухгалтерского баланса Кыргызской Республики. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (показатели, отраженные в активе и пассиве баланса). Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса со состоит из двух разделов-(«Оборотные активы» и «Внеоборотные активы»), пассив — из трех разделов -(«Краткосрочные обязательства», «Долгосрочные обязательства» и «Собственный капитал»).
Первый раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:
— денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, счетах в банках, переводы в пути);
— краткосрочные кредиты, займы, предоставленные предприятием на срок менее 12 месяцев; долговые и долевые ценные бумага; прочие краткосрочные инвестиции) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора;
— счета к получению за товары и услуги, дебиторская задолженность (векселя к получению; задолженность сотрудников и директоров; налога, оплаченные авансом; прочие дебиторы и другие) отражаются в суммах, признаваемых хозяйственными субъектами правильными;
— товарно-материальные запасы (товары, запасы сырья и основных материалов; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; сельхозпродукция с биологических активов);
— запасы вспомогательных материалов (топливо, запчасти, строительные материалы, прочие материалы, МБП), которые учитываются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. авансы, выданные запасы, услуга и аренда, оплаченные авансом;
прочие виды авансированных платежей
Второй раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает
-балансовая стоимость основных средин, которые отряжаются по остаточной стоимости.
-долго срочные инвестиции (долговые ценные бумаги, кредиты и займы, выданные организациям на срок более 12 месяцев; инвестиции в дочерние компании; прочие долгосрочные инвестиции) отражаются по фактическим затратам для инвестора;
балансовая стоимость нематериальных активов, которые отражаются по остаточной стоимости, те. за вычетом амортизации.
Третий раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
— краткосрочные долговые обязательства (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств и подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— налоги к оплате (налог на прибыль, подоходный налог, НДС, акцизы
— краткосрочные начисленные обязательства (поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации по оплате труда; задолженность перед бюджетом и социальным страхованием; прочие начисленные расходы). По этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
дивиденды к выплате; по этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
прочие краткосрочные обязательства; по этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев по еле отчетной даты и не нашедшей отражения по другим статьям раздела Ш;
резервы предстоящих расходов; по этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год.
Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:
— облигации к оплате;
— займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению более, чем 12 месяцев после отчетной даты); по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
векселя к оплате;
прочие долгосрочные обязательства, сумма прочей кредиторской задолженности отражается более, чем через 12 месяцев после отчетной даты по другим статьям раздела IV.
Пятый раздел пассива баланса «Собственный капитал и резервы» включает:
уставный капитал; по этой статье отражается величина уставного капитала, зарегистрированного и учредительных документах;
прочие капиталы; по этой статье указываются суммы до оценки основных средств и оплаченного капитала и др.;
нераспределенная прибыль относится нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает прибыль со знаком «минус». Следовательно, такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося в наличии у субъекта;
Источник: studbooks.net