Технология составления бухгалтерского баланса правила оценки статей баланса

Порядок составления бухгалтерской отчетности и правила оценки статей баланса Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней...

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, необходимо обеспечить соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, о чем было сказано выше. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и соответствующих ПБУ.

В соответствии с указанными положениями хозяйственные средства и источники их образования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

  • – основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности – по их остаточной стоимости;
  • – объекты незавершенные строительством – по фактическим затратам для инвестора (застройщика);
  • – финансовые вложения – по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости;
  • – материальные запасы – по их фактической себестоимости;
  • – затраты в незавершенном производстве – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов – в массовом и серийном производстве; по фактически произведенным затратам – при единичном производстве продукции;
  • – расходы на продажу в торговых организациях – в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;
  • – готовая и отгруженная продукция – по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;
  • – товары – по стоимости их приобретения (по покупной цене) или по продажной стоимости с отдельным выделением торговой наценки (надбавки);
  • – товары отгруженные – по полной фактической себестоимости или по полной нормативной себестоимости;
  • – расходы будущих периодов – в сумме расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам;
  • – дебиторская задолженность – в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из договоров и бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
  • – денежные средства в кассе, на расчетных, валютных, специальных и иных счетах организации – в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;
  • – уставный капитал – в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;
  • – резервный капитал – в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;
  • – добавочный капитал – в сумме прироста стоимости имущества по переоценке и сумм эмиссионного дохода;
  • – целевые финансирования и поступления – в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;
  • – нераспределенная прибыль прошлых лет – в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год;
  • – нераспределенная прибыль отчетного года – в сумме нераспределенной прибыли отчетного года в оценке нетто, рассчитываемой в виде разницы между валовой прибылью отчетного года и причитающегося к уплате налога на прибыль и других платежей из прибыли, включая санкции за нарушение законодательства о налогах и сборов;
  • – краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты – в сумме кредиторской задолженности по непогашенным кредитам и займам с учетом причитающихся по ним процентов;
  • – кредиторская задолженность – в суммах задолженности по обязательствам предприятия перед кредиторами, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
  • – доходы будущих периодов – в суммах, учитываемых в соответствии с ПБУ как доходы будущих периодов;
  • – резервы предстоящих расходов – в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией в виде резервов различных назначений.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (например, величины сумм амортизационных отчислений), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Источник: studme.org

После рассмотрения содержания статей бухгалтерского баланса необходимо ознакомиться с правилами их оценки.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями.

Так, при заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организаций установлены ст.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы: имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение; имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление; начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; стоимость основных и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, то есть в нетто-оценке и так далее.

Общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости. Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) и другими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). В соответствии с действующими нормативными документами хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

нематериальные активы — по остаточной стоимости. Стоимость нематериальных активов ежемесячно переносится на издержки посредствам амортизации такими способами как, линейный, пропорционально объему продукции (работ), уменьшаемого остатка;

основные средства — по их остаточной стоимости. Амортизация начисляется по линейному, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции способам;

доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости имущества приобретаемого предприятием с целью получения дохода;

финансовые вложения (инвестиции организации в уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) оцениваются в зависимости от их вида. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по фактической стоимости.

Финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость в балансе отражаются по текущей рыночной цене, формируемой путем специально проводимой корректировки в учете. В свою очередь, для финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, при условии снижении их стоимости создается резерв под их обесценение. Созданный резерв должен быть равен разнице учетной и расчетной стоимости обесценивающихся финансовых вложений. В этом случае в балансе отражается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой созданного резерва под обесценение вложений;

отложенные налоговые активы — принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, которая определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату;

запасы — по стоимости, определенной исходя из используемых способов оценки запасов;

материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) — по их фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

готовая продукция и товары для перепродажи — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка на складе готовой продукции (законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующим техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиком). Организации торговли и общественного питания могут отражать по данной строке остатки товаров по стоимости их приобретения;

товары отгруженные — по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей производственную себестоимость и затраты, связанные с реализацией продукции, возмещаемых договорной ценой, в случае если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности, например передача запасов для продажи по договору комиссии;

затраты в незавершенном производстве (массовом) могут отражаться: по фактической или нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам;

расходы будущих периодов — в виде остатка фактически произведенных затрат, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам;

налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям оценивается следующим образом. Сумма НДС по приобретённым материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществлённым капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчётных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники её покрытия;

дебиторская задолженность — показывается в балансе с учетом созданного резерва (если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено учетной политикой). Если дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте, отражается в балансе в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБРФ на отчетную дату;

денежные средства — отражаются как остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках в валюте Российской Федерации — рублях;

уставные капитал — в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации;

собственные акции выкупленные у акционеров — в оценке по фактически затраченным на их приобретение суммам (со знаком «минус»);

переоценка внеоборотных активов — отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов;

добавочный капитал — в сумме дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других объектов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев; эмиссионного дохода, полученного в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций; других аналогичных сумм;

резервный капитал — в сумме остатка неиспользованных средств образованных резервов;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — в сумме, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли.;

заемные средства — в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

отложенные налоговые обязательства — отражаются как разница между суммой начисленных отложенных обязательств и суммой, отраженной в учете в их уменьшение;

резервы по условные обязательства — отражаются как сумма отчислений в данные резервы;

кредиторская задолженность — кредиторская задолженность — в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

доходы будущих периодов — в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов, то есть в суммах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

резервы предстоящих расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организаций;

В заключение необходимо сказать, что организация в бухгалтерском балансе за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации должна приводить справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах при наличии таковых.

Источник: studwood.net

Технология составления бухгалтерского баланса правила оценки статей баланса

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

При отражении имущества в балансе оно может оцениваться:

по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;

по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Обязательства в бухгалтерском балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;

уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки;

корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности.

Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного года» предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств в ООО «Альфаком-Север», которые отражены в бухгалтерском балансе на 31.12.2014 год.

В первом разделе баланса «Нематериальные активы» — это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов. На 31 декабря 2014 года составили 0 рублей.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени. Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Альфаком-Север» (Приложение 2) основные средства по строке 1150 составили 1060 руб.

По данным Главной книги за 2014 г. ООО «Альфаком-Север» остаток по счету 01 равен 1210720,00, по счету 02 равен 150921,00. Остаток по строке «Основные средства» =1211-151=1060 тыс. руб. Амортизация отчислений по основным средством начисляется линейным способом.

Второй раздел актива баланса — оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включает наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно — заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др. Как говорилось ранее, на исследуемом предприятии Бухгалтерский баланс ведется по упрощенной системе, поэтому общая сумма запасов согласно Главной книги «ООО» Альфаком-Север» по строке1210 составляет 225 тыс. руб. и находится как сумма Сч.10+Сч.11+Сч.15 +/ — Сч.16 + Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 — Сч.42 + Сч.43 — Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97.

В этом разделе баланса большую часть составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строка 1230 «Финансовые и другие оборотные активы») — 67176 тыс. рублей. Находится следующим образом, Сч.58 + Сч.55, субсчет «Депозитные вклады» — Сч.59 + Сч. 19 + дебетовые Сч.60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 — Сч.63. Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по-разному — в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации в кассе, на расчетных счетах в банках, на валютных счетах в банках, на специальных счетах в кредитных организациях, средства, находящиеся в пути. Сумма по этой статье составляет 1388 рублей, то есть Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55 (кроме срочных депозитных вкладов) + Сч.57

В третьем разделе баланса по строке «Капитали резервы» учитываются уставный, добавочный и резервный капитал организации, а также нераспределенная прибыль прошлых лет, то есть Сч.80+Сч.82+Сч.83+Сч.84. Также по этой строке отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров для аннулирования (счет 81).

Уставный капитал организации состоит из вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

По статье «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье «Фонд социальной сферы». По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе отражается кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот показатель представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года.

Образовавшийся после распределения остаток нераспределенной прибыли отчетного года является частью накопленного капитала организации. Вместе с отчислениями в резервный капитал он увеличивает сумму собственного капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает сумму собственного капитала организации. В бухгалтерском балансе ООО «Альфаком-Север» по строке 1310 «Капитал и резервы» отражен убыток в размере 4081 тыс. руб.

В четвертом разделе баланса по строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» отражают сумму всех займов и кредитов, полученных фирмой и не погашенных по состоянию на конец отчетного периода. Сумму долгосрочных займов (кредитов) с учетом причитающихся к уплате процентов учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма по этой строке на исследуемом предприятии равно 0 руб.

По строке 1420 учитываются «Другие долгосрочные обязательства», которые также равны 0 руб. Здесь отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410.

В пятом разделе бухгалтерского баланса по строке 1510 «Краткосрочные заемные обязательства» отражается информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией (сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). Согласно балансу, они составляют 222 руб.

Кредиторская задолженность (строка 1520) составляют большую часть этого баланса-3708 руб.

В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается:

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «по социальному страхованию и обеспечению» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости

по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации

по статье «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по расчетам с налоговыми органами

По статье 1540 «Другие краткосрочные обязательства» отражаются задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность» (на нашем предприятии эта задолженность равно 0 руб.).

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне — активе баланса — по видам, составу и размещению, а в правой — пассиве — по источникам формирования данного имущества.

Источник: studbooks.net

Оцените статью
Добавить комментарий