Хозяйственная деятельность на предприятиях ведет к перегруппировке имущества (активов, средств) и обязательств (источников образования имущества). Эти изменения влияют на структуру бухгалтерского баланса.
В процессе балансового обобщения кругооборот активов в результате совершения фактов хозяйственной жизни приводит к равновеликим изменениям стоимости видов имущества и обязательств организации. Суммы одних статей актива и пассива баланса увеличиваются, других — уменьшаются. Но после каждой хозяйственной операции, затрагивающей имущество и обязательства организации, равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется, несмотря на изменения его валюты (итога актива и итога пассива одновременно на одну и ту же сумму).
Возможны четыре типа изменений в бухгалтерском балансе, затрагивающих его актив и пассив под влиянием хозяйственных операций. Графически эти типы изменений можно представить следующим образом (рис. 3.1).
8-00 9-40 Бух учет фармация УЭФ
Рис. 3.1. Типы изменений в бухгалтерском балансе под влиянием
Схема возможных типов изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций показывает, что факты хозяйственной жизни, изменяющие величину его статей, затрагивают две статьи баланса, а равенство между его активом и пассивом сохраняется. Сохранение равенства происходит в связи с тем, что одна и та же сумма хозяйственной операции приводит к изменениям статей баланса.
Первый тип изменений в бухгалтерском балансе затрагивает две статьи актива: сумма по одной статье актива растет, а по другой статье — уменьшается. Изменения в активе происходят на одну и ту же сумму, поэтому валюта актива баланса не изменяется.
Первый тип операций можно записать уравнением
X —- изменение имущества под влиянием хозяйственной операции.
Пример. С расчетного счета, открытого в банке, в кассу организации поступили наличные денежные средства на выплату заработной платы в сумме 100 000 руб.
Денежные средства организации на расчетном счете в банке как один из видов имущества организации в бухгалтерском балансе отражаются в активе в разделе II “Оборотные активы” по группе статей “Денежные средства и денежные эквиваленты”. Денежные средства в кассе организации представлены также в разделе II “Оборотные активы” актива баланса по группе статей “Денежные средства и денежные эквиваленты”.
По хозяйственной операции денежные средства в сумме 100 000 руб. поступили в кассу организации с расчетного счета. Следовательно, произошло, с одной стороны, увеличение суммы по группе статей “Денежные средства и денежные эквиваленты”, поскольку величина денежных средств в кассе организации выросла на 100 000 руб., а с другой стороны, имело место уменьшение денежных средств на расчетном счете на сумму 100 000 руб. в связи с передачей их в кассу, что также будет отражено в балансе по группе статей “Денежные средства и денежные эквиваленты”.
Бухгалтерский учет простым языком. Урок 2. Часть 2.
Таким образом, изменения первого типа происходят по хозяйственным операциям, затрагивающим только актив бухгалтерского баланса. В этом случае изменяется состав имущества
(активов) организации, а валюта бухгалтерского баланса остается без изменений.
Второй тип изменений в бухгалтерском балансе затрагивает две статьи пассива: сумма по одной статье растет, а по другой — уменьшается. Изменения в пассиве баланса происходят на одну и ту же сумму.
Второй тип операций можно записать уравнением
X — изменение имущества под влиянием хозяйственной операции.
Пример. Из заработной платы работников организации, начисленной по итогам работы за месяц, удержан налог на доходы физических лиц, перечисляемый в бюджет, в сумме 45 000 руб.
Задолженность организации по заработной плате работников организации по итогам работы за месяц, из суммы которой удерживается налог на доходы физических лиц, отражается в разделе V “Краткосрочные обязательства” пассива бухгалтерского баланса по статье “Задолженность перед персоналом организации” группы статей “Кредиторская задолженность”.
Сумма начисленного, но еще не перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц, также показывается в разделе V “Краткосрочные обязательства” пассива бухгалтерского баланса по статье “Кредиторская задолженность”.
Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы работников, с одной стороны, влечет рост задолженности организации перед бюджетом по налогу в сумме 45 000 руб. и затрагивает статью “Кредиторская задолженность”, увеличивая ее. С другой стороны, сумма налога на доходы физических лиц снижает общую задолженность организации по заработной плате работников в сумме 45 000 руб., а статья “Кредиторская задолженность” в части общей задолженности перед персоналом организации уменьшается на эту величину.
Таким образом, изменения второго типа происходят по хозяйственным операциям, затрагивающим только пассив бухгалтерского баланса. В этом случае изменяются структура обязательств организации, а валюта бухгалтерского баланса остается без изменений.
Третий тип изменений в бухгалтерском балансе затрагивает одну статью актива и одну статью пассива в сторону увеличения. Увеличения в активе и пассиве баланса происходят на одну и ту же сумму, и равенство итогов актива и пассива сохраняется.
Третий тип можно записать уравнением
X — изменение имущества под влиянием хозяйственной операции.
Пример. В банке получен долгосрочный кредит в сумме 420 000 руб., зачисленный на расчетный счет организации.
Сумма полученных долгосрочных кредитов банка, являющихся обязательствами организации, представляется в пассиве баланса в разделе IV “Долгосрочные обязательства” по группе статей “Заемные средства”. В процессе их получения растет задолженность по кредитам и увеличивается сумма по группе статей “Заемные средства”.
С другой стороны, зачисление кредитных ресурсов на расчетный счет в сумме 420 000 руб. ведет к росту общей суммы денежных средств на расчетном счете организации на такую же величину, затрагивая в активе баланса группу статей “Денежные средства и денежные эквиваленты” раздела II “Оборотные активы”.
Таким образом, изменения третьего типа происходят по хозяйственным операциям, затрагивающим одновременно как актив, так и пассив бухгалтерского баланса в сторону увеличения. В этом случае изменяются состав активов (имущества) и структура обязательств организации. Валюта бухгалтерского баланса увеличивается, но равенство актива и пассива сохраняется.
Четвертый тип изменений в бухгалтерском балансе затрагивает одну статью актива и одну статью пассива в сторону уменьшения. Уменьшения происходят на одну и ту же сумму, что приводит к равенству итогов актива и пассива баланса.
Четвертый тип можно записать уравнением
X — изменение имущества под влиянием хозяйственной операции.
Пример. В погашение задолженности поставщикам за поступившие и оприходованные материалы в сумме 90 000 руб. с расчетного счета организации перечислены денежные средства.
Задолженность организации за поступившие и оприходованные материалы в сумме 90 000 руб. числится по статье “Кредиторская задолженность” раздела V “Краткосрочные обязательства” бухгалтерского баланса. В результате хозяйственной операции по погашению задолженности поставщикам сумма общей задолженности организации поставщикам и подрядчикам по соответствующей статье снизилась на 90 000 руб.
Одновременно хозяйственная операция затрагивает актив бухгалтерского баланса, поскольку денежные средства на расчетных счетах являются имуществом организации. В результате погашения задолженности поставщикам с расчетного счета в разделе II “Оборотные активы” бухгалтерского баланса по группе статей “Денежные средства и денежные эквиваленты” произойдет их уменьшение на сумму 90 000 руб.
Таким образом, изменения четвертого типа происходят по хозяйственным операциям, затрагивающим одновременно как актив, так и пассив бухгалтерского баланса в сторону уменьшения. В этом случае изменяются состав активов (имущества) и структура обязательств организации. Валюта бухгалтерского баланса уменьшается.
В соответствии с четырьмя типами изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций каждый факт хозяйственной жизни организации фиксируется в двух статьях баланса и вызывает два изменения. Это обусловливается особенностью кругооборота активов организации (имущества), в течение которого в каждом случае обязательно возникает взаимосвязь между двумя видами активов или обязательств — как следствие двух экономических действий (экономических явлений), вызываемых каждым фактом хозяйственной жизни.
Источник: bstudy.net
Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций.
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию. Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.
К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др. Основные средства оцениваются в балансе по сумме фактических затрат на приобретение.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
Х — изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию.
Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации» уменьшились, а по статье «Задолженность перед бюджетом» увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.
Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления. Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется. Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.
Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе («Материалы») и одной статьи в пассиве баланса («Поставщики и подрядчики»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др. Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества. Пример: погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.
В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Краткосрочные кредиты банка»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами. Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
Таким образом, отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.
По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин.
На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
Источник: vuzlit.com
Типы хозяйственных операций, вызывающие изменения в бухгалтерском балансе
Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на четыре типа.
Рассмотрим эти изменения на примере конкретных хозяйственных операций, происходящих в организации.
К первому типу относятся операции, которые вызывают изменения в составе и размещении средств (в активе) и отражаются только в активе баланса без изменения пассива. Одна статья актива увеличивается, другая статья уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.
Рис 11. Первый тип изменения в бухгалтерском балансе
В эту группу входят следующие операции: поступление денежных средств с расчетного счета в кассу, отпуск материалов из склада в производство и возврат их из производства на склад, выдача денег из кассы подотчетным лицам, поступление готовой продукции из производства на склад и др. Операции этого типа вызывают уменьшение одной и увеличение другой статьи актива баланса на одинаковую сумму.
Например, по денежному чеку получена в кассу с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы и на хозрасходы в размере 52600 тыс. руб.
Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, на которых отражаются денежные средства предприятия, а именно “Касса” и “Расчетный счет”. При получении денежных средств из банка их станет больше в кассе и на эту же сумму меньше на расчетном счете, т.е. это будет выглядеть таким образом:
-статья “Касса”: 300 + 52 600 = 52 900 тыс. руб.;
-статья “Расчетный счет”: 200000 – 52 600 = 147 400 тыс. руб.
Валюта баланса не изменяется, так как на какую сумму увеличилась одна статья, на такую же сумму уменьшилась другая в активе баланса
касса +52600 руб.
Ко второму типу относятся операции, под влиянием которых происходят только преобразования одного источника средств в другой (в пассиве). Одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется.
Рис 12. Второй тип изменения в бухгалтерском балансе
Например, согласно уставу организации часть прибыли направлена на образование резервного капитала в размере 12000 тыс. руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно “Нераспределенная прибыль отчетного года” и “Резервный капитал”. Присоединение части прибыли к фонду потребления означает его увеличение и одновременно уменьшение суммы нераспределенной прибыли на ту же величину, т.е.:
-статья “Нераспределенная прибыль отчетного года”:
190 000 – 12 000 = 178 000 тыс. руб.
-статья “Резервный капитал”: 10 000 + 12 000 = 22 000 тыс. руб.
Статьи баланса “Нераспределенная прибыль отчетного года” и “Резервный капитал” размещаются одновременно в пассиве и такое изменение сумм по этим статьям вызывает в балансе пассивное изменение, причем валюта баланса не изменяется, так как на какую сумму увеличивается одна статья, на такую же сумму уменьшается другая.
После этой операции баланс будет иметь следующий вид:
+резервный капитал 12000 руб
-нераспределенная прибыль на 12000 руб
К третьему типу относятся операции, в результате которых увеличиваются средства в активе баланса и одновременно их соответствующий источник в пассиве. В эту группу включаются: поступление основных и оборотных средств за счет вкладов учредителей в увеличение уставного фонда; поступление от поставщиков материалов до их оплаты; зачисление на расчетный счет ссуды, полученной от банка; отнесение на себестоимость продукции начисленной, но еще не выплаченной заработной платы; начисление амортизации на восстановление основных средств и другие подобные операции. Во всех случаях актив и пассив увеличиваются по соответствующим статьям на одну и ту же сумму.
Рис 13. Третий тип изменения в бухгалтерском балансе
Например, поступили материалы от поставщиков на сумму 3000 тыс. руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно “Запасы (материалы)” и “Расчеты с поставщиками и подрядчиками ”. При безвозмездном поступлении основных средств их становится больше в организации, оплачивать их не надо, что вызывает увеличение прибыли, т.е.:
-статья “Запасы”: 510 000 + 3 000 = 513 000 тыс. руб.
-статья “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”:
178 000 + 3 000 = 181 000 тыс. руб.
Статья баланса “Запасы” размещается в активе, а статья “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – в пассиве.
Валюта баланса изменяется в сторону увеличения, так как увеличиваются имущество и одновременно прибыль организации.
В результате этой операции баланс будет иметь следующий вид:
+ расчеты с поставщиками и подрядчиками 3000 руб.
+запасы 3000 руб
К четвертому типу относятся операции, в результате которых одновременно уменьшаются средства и их источники. В большинстве случаев это будут следующие операции: погашение с расчетного счета задолженности поставщикам; погашение ссуды банка; выплата заработной платы рабочим и служащим.
Рис 14. четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе
Например, согласно платежной ведомости из кассы выдана заработная плата сотрудникам в сумме 51300 тыс. руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно “Касса” и “Расчеты с персоналом по оплате труда”. В результате выдачи заработной платы из кассы уменьшаются задолженность по ней и остаток денег в кассе, т.е.:
-статья “Касса”: = 52900 – 51300 = 1600 тыс. руб.;
-статья “Расчеты с персоналом по оплате труда”: 51300 – 51300 = 0.
Статья баланса “Касса” размещается в активе, а статья “Расчеты с персоналом по оплате труда” – в пассиве. Изменение сумм по этим статьям вызывает в балансе активно-пассивное изменение, причем валюта баланса изменяется в сторону уменьшения, так как уменьшаются задолженность и одновременно остаток оборотных средств.
В результате этой операции баланс будет иметь следующий вид:
— расчеты с персоналом по оплате труда 3000 руб.
-касса 51300 руб
Таким образом, если под влиянием хозяйственных операций изменяется только актив или только пассив, итог баланса остается неизменным, если же изменения происходят одновременно в активе и пассиве на равные суммы, то итог баланса соответственно изменяется: либо увеличивается, либо уменьшается. Однако во всех случаях хозяйственные операции не нарушают равенства итогов баланса.
Контрольные вопросы:
Источник: studopedia.su