Для управления хозяйственными процессами организации необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и их источников на определенную дату, но и об их движении. Для отражения изменений в составе средств и источников используется бухгалтерские счета, которые представляют собой части баланса.
Поскольку статьи в балансе сгруппированы по экономическому принципу, то и на счетах группировка средств и источников производится по этому же принципу. Например.
На основание статьи баланса «Основные средства» открывается счет «Основные средства» для отражения изменений по статье «Основные средства» и на нем ведется учет всех операций, связанных с изменением только основных средств. Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки, текущего отражения и контроля объектов бухгалтерского учета, т.е. средств, источников и хозяйственных процессов (имущества, капитала, резервов и обязательств).
Изменения в составе средств и источников происходят в результате их движения, т.е. увеличения или уменьшения. Поэтому для удобства отражения изменений отделяют записи увеличения от записей уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому виду изменений.
В связи с этим построение счетов производится по двухсторонней форме и графически изображается в следующем виде: Дебет (должен) Счет Кредит (верит) Дебет и Кредит являются условными техническими терминами для обозначения взаимно-противоположных направлений в движении хозяйственных средств и источников, отражаемых на счетах. На основании каждой статьи баланса можно открыть счет.
При этом на основании актива баланса открываются активные счета, предназначенные для учета отдельных видов средств (имущества организации), а на основании пассива баланса открываются пассивные счета, предназначенные для учета отдельных источников (капитала, резервов и обязательств). Счета могут быть и активно-пассивными, контрактивными, контрпассивными. При открытии счетов первоначальная запись остатков производится в активных счетах – на левой стороне, т.е. по дебету счета, а в пассивных счетах – на правой стороне, т.е. по кредиту счета. Для обозначения остатков существует специальный термин «сальдо», которое может быть начальным, т.е. на начало учетного периода (месяца, квартала, года) и конечным, т.е. на конец учетного периода. Схема счетов Счет Счет Дебет активный Кредит Дебет пассивный Кредит
Сальдо начальное | Записи уменьшения (-) | Записи уменьшения (-) | Сальдо начальное |
Записи увеличения (+) | Записи увеличения (+) | ||
Оборот (+) | Оборот (-) | Оборот (-) | Оборот (+) |
Сальдо конечное | Сальдо конечное |
В дальнейшем записи увеличения средств и источников производятся на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо («Сн»), а записи уменьшения – на противоположной стороне. Следовательно, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах, при этом записи увеличений отделяются от записи сальдо начального специальной чертой.
Периодически (в конце учетного периода, т.е. календарного месяца) подсчитывается итог записей увеличений и уменьшений по Дебету и Кредиту счетов. Сумма записей увеличения и уменьшения средств и источников называется оборотами (см. схемы счетов).
При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается начальное состояние средств или источников, т.е. «Сальдо начальное». На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту определяется новое сальдо или «сальдо конечное» (Ск), которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым в пассивных счетах.
Для подсчета конечного сальдо в активных счетах: к сальдо начальному по дебету прибавляются обороты дебета и вычитаются обороты кредита, т.е. прибавляются обороты увеличивающие счет и вычитаются обороты уменьшающие счет, что можно записать в виде формул: СнД + ОбД – ОбК = СкД. При отсутствии «Сн» от ОбД – ОбК = СкД. При отсутствии ОбД от СнД – ОбК = СкД.
При отсутствии оборотов по дебету и кредиту счета СнД = СкД. Если стороны счета, с учетом сальдо начального, равны, счет сальдо не имеет, т.е. закрывается. Для подсчета конечного сальдо в пассивных счетах: СнК + ОбК – ОбД = СкК и все варианты, которые рассмотрены на примере активного счета. Например: Счет «Касса» Д К
Сн. 200000 | Выданы из кассы денежные средства 500000 |
Поступили в кассу денежные средства 800000 | |
Об. 800000 | Об. 900000 |
Ск. 100000 |
Источник: studfile.net
Типы изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.
Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные его статьи, разделы, а иногда и валюту баланса. Иными словами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.
В зависимости от характера вызываемых в балансе изменений все хозяйственные операции организации можно разделить на 4 типа.
К 1-ому типу операций относят операции, в результате которых одна статья актива баланса увеличивается, а другая статья актива на эту же сумму уменьшается (т.е. становится больше одних видов имущества и меньше других). Пассив и валюта баланса не изменяются. Например: получены деньги с расчетного счета в кассу организации.
Ко 2-ому типу хозяйственных операций можно отнести те, в результате которых одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается (т.е. становится больше одних обязательств и меньше других обязательств). Актив и валюта баланса не изменяются. Например: за счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками товаров.
К 3-ему типу хозяйственных операций относят те, в результате которых увеличивается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства) и валюта баланса также увеличивается. Например: на склад организации от поставщика поступили еще не оплаченные товары.
К 4-ому типу хозяйственных операций относят операции, в результате которых уменьшается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства), валюта баланса также уменьшается. Этот тип операций является обратным по отношению к 3-ему типу. Например: персоналу из кассы выплачена зарплата.
Тип балансовых изменений | Актив | Пассив | Итог |
I | + / — | ||
II | + / — | ||
III | + | + | + |
IV | — | — | — |
Бух. баланс — способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежном выражении данных о хозяйственных средствах (активах) и источниках их образования (пассивах), находящихся в распоряжении организации на определенную дату. Бух. баланс графически строится в форме двусторонней таблицы, состоящей из левой части, называемой «Актив», и правой, называемой «Пассив».
Актив — перечень имущества (средств) предприятия по составу и размещению с указанием их стоимости.
Пассив — перечень обязательств предприятия по источникам их образования.
Балансовой статьей называется показатель (строка) актива и пассива бух. баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник формирования имущества. Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (счетов), отражаемого по этой статье, и номер строки расположения в балансе. Например, статья «Основные средства» (код строки 110).
Балансовые статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания статей. Напр-р, группа статей «Запасы и затраты», «Дебиторская задолженность». Группы статей объединяются в разделы бух. баланса.
По форме бух. баланса, актив разделен на две группы: внеоборотные и оборотные активы; пассив — на три: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.
Итоговая сумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюта баланса.
За балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в организации. Для этого предусмотрена группа забалансовых счетов.
Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов имущества и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно.
Принцип равенства имущества (активов) (А) и обязательств (пассивов) (П) лежит в основе всей методики бух. учета и называется основным балансовым (бухгалтерским) уравнением: А=П (1) С учетом структуры баланса это уравнение может быть детализировано следующим образом: А = ВА + ОА, (2) где ВА — внеоборотные активы; ОА — оборотные активы; П = КС + КЗ = КС + КО + ДО, (3)
где КС — собственный капитал предприятия; КЗ — заемный капитал предприятия; КО — краткосрочные обязательства; ДО -долгосрочные обязательства.
Таким образом, уравнение (1) с учетом (2) и (3) можно записать в виде:
ВА + ОА = КС + КО + ДО. (4)
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Типы изменений в бухгалтерском балансе, возникающие вследствие хозяйственных операций
В процессе деятельности капитал организации не остается постоянным. После каждой хозяйственной операции валюта баланса претерпевает трансформацию. Изменяются величины статей как актива баланса, так и пассива или тех и других одновременно. По влиянию на статьи и валюту баланса различают четыре типа хозяйственных операций (рис. 1.12).
Рис. 1.12. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций:
А — итоговая строка актива баланса; П — итоговая строка пассива баланса; X — сумма изменений, происходящих в статьях баланса в результате хозяйственных операций
Хозяйственные операции I типа вызывают изменения статей только в активе баланса. Одна статья актива увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственных операций. Валюта баланса при этом не изменяется. К операциям I типа относятся все операции по использованию производственных запасов в процессе производства, выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
Хозяйственные операции II типа вызывают изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая — уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется. К операциям этого типа относят все хозяйственные операции по движению средств: начисления по временной нетрудоспособности за счет фонда потребления, удержания из заработной платы, распределение прибыли и др.
Хозяйственные операции III типа вызывают изменения в статьях актива и пассива одновременно в сторону их увеличения. К этому типу операций относятся операции по начислению заработной платы и отпускных, амортизации основных средств и нематериальных активов, отчислениям на социальное страхование и налогов, получению кредитов, займов и др.
Хозяйственные операции IV типа вызывают изменения в статьях актива и пассива баланса одновременно в сторону уменьшения. При этом валюта баланса тоже уменьшается на сумму хозяйственной операции. К этому типу относятся операции по оплате всех видов задолженности: поставщикам, по налогам и сборам, кредитам и займам, арендодателям по лизингу и др.
Итак, можно сделать вывод, что каждая хозяйственная операция затрагивает как минимум две статьи баланса при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом. Однако на практике затруднительно и нецелесообразно составлять баланс после каждой хозяйственной операции, поэтому он составляется на определенную дату.
Источник: bstudy.net