Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.
По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А = П.
Активы — это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака:
- 1) к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год;
- 2) их должна контролировать организация;
- 3) они могут быть оценены достаточно объективно.
Под экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:
30 01 Составление баланса, инвентаризация
- 1) если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;
- 2) если они представлены имуществом, которое может быть продано;
- 3) если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.
Капитал — это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса.
Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.
Первая категория статей баланса представляет собой один показатель, который является остатком по конкретному синтетическому счету. Например, статья «Уставный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Такие статьи баланса можно именовать единичными статьями.
Вторая категория статей представляет собой сумму показателей, которые являются остатками целого ряда синтетических счетов. Например, статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков материалов, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства и расходов будущих периодов. Такие статьи баланса можно именовать комплексными статьями.
Третья категория статей представляет собой либо единичный показатель, либо сумму показателей, уменьшенных на сумму остатка по соответствующему регулирующему счета. Например, статья «Основные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму их начисленной амортизации. Такие статьи можно называть комбинированными.
Балансовые статьи обобщаются в разделы. Действующая форма бухгалтерский баланса содержит два раздела в активе, три — в пассиве:
- 1) внеоборотные активы;
- 2) оборотные активы;
- 3) капитал и резервы;
- 4) долгосрочные обязательства;
- 5) краткосрочные обязательства.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании — по убыванию.
Действующая форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (Приложение 2).
Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает:
- 1) наименование формы;
- 2) дату, по состоянию на которую составлен баланс;
- 3) полное наименование организации;
- 4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- 5) вид деятельности;
- 6) организационно-правовую форму и форму собственности
- 7) (согласно ОКОПФ и ОКФС);
- 8) единицу измерения (тыс. руб. или млн руб.);
- 9) местонахождение (адрес организации).
Все активы и обязательства в бухгалтерском балансе в зависимости от срока обращения (погашения) должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Все показатели бухгалтерского баланса представляются по графам:
- 1) номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках — 1-я графа;
- 2) наименование показателя отчетности (статья) — 2-я графа;
- 3) код строки (при необходимости) — 3-я графа;
- 4) числовой показатель на отчетную дату — 4-я графа;
- 5) числовой показатель на 31 декабря предыдущего года — 5-я графа;
- 6) числовой показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году, — 6-я графа.
В бухгалтерском балансе, предоставляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код».
Код содержит четыре значимых показателя, каждый из которых обозначает следующее:
- 1- й — номер отчетной формы;
- 2- й — номер раздела баланса;
- 3- й — номер базовой статьи;
- 4- й — номер статьи, являющейся расшифровкой базовой статьи.
Четвертый показатель кода формируется в том случае, если организация включает в баланс дополнительные строки. Обычно детализируют только существенные показатели. Например, базовую статью 1150 «Основные средства» можно детализировать следующим образом:
- ? 1151 «Недвижимость»;
- ? 1152 «Автотранспортные средства»;
- ? 1153 «Производственно оборудование».
При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования.
- 1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
- 2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.
- 3. Активы и обязательства классифицируются в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.
- 4. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.
- 5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.
Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет; собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).
Ответственность лица, подписавшего бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Источник: bstudy.net
Общие требования к составлению бухгалтерскому балансу
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса организации и служит средством легитимации хозяйственной деятельности за отчетный период, базой для самоанализа. Она должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, которые установлены нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), перечень и образцы форм бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н. Для страховых организаций эти вопросы решены приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 113н.
При формировании бухгалтерской отчетности следует также руководствоваться изданными Минфином РФ методическими указаниями. В качестве примера приведем Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н(1291).
Виды и пользователи бухгалтерской отчетности
По видам отчетность делится на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и управленческую.
Бухгалтерская (финансовая) отчетностьсодержит сведения о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Эта отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и подтверждается первичными документами. Помимо этого, для составления бухгалтерской отчетности используются данные управленческой отчетности. Бухгалтерской отчетности присуща более высокая достоверность, поскольку ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.
Статистическая отчетностьпредставляет собой систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерно для бухгалтерского учета. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности организации, составляющих данные наблюдения, осуществляемого статистическими органами в целях формирования официальной статистической информации. Такая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и управленческого учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам статистического наблюдения, разработанным Федеральной службой государственной статистики (Росстатом).
Управленческая отчетностьпредназначена для удовлетворения информационных потребностей руководителя организации и специалистов ее подразделений путем предоставления данных в натуральном и стоимостном выражении, необходимых для оценки фактов хозяйственной жизни и контроля за ними, разработки прогнозов и планов деятельности организации в целом или отдельных ее направлений либо структурных подразделений.
Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
1. Внутренние пользователи, такие как администрация организации, руководители подразделений, служащие имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые решения.
2. Внешние пользователи функционируют вне организации, и их следует разбивать на следующие подгруппы:
§ с прямым финансовым интересом;
§ с косвенным финансовым интересом;
§ без финансового интереса.
Пользователи с прямым финансовым интересом — участники (собственники) организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы (в том числе поставщики), а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Прямой интерес проявляется в заинтересованности пользователя результатами деятельности организации. Предмет анализа этой подгруппы — финансовое положение фирмы, результаты ее работы, ликвидность баланса.
Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, страховыми компаниями, профсоюзами и т.д. К этой подгруппе также можно отнести заказчиков, интересующихся информацией о перспективах функционирования предприятия. Косвенный интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем.
Пользователи без финансового интереса (органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи). Пользователи этой подгруппы проявляют интерес к отчетной информации с целью:
— проверки законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы);
— получения статистической информации для пополнения данных макроуровня путем обобщения показателей отчетности отдельных организаций (федеральная служба государственной статистики). Каждый из пользователей финансовой отчетности имеет свои информационные потребности.
Общие требования к составлению бухгалтерскому балансу
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивости (верности), реальности, единства, преемственности, ясности.
Правдивымявляется баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, в которых отражены факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
В своей работе бухгалтер руководствуется следующим правилом: нет документа — нет бухгалтерской записи. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли.
Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей действительности. «Правдивость баланса» и «реальность баланса» — неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным. Реальность баланса в большой степени зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью в данном случае понимается способность средств пройти кругооборот и в итоге принять денежную форму, например способность материалов быть израсходованными на производство (в определенный срок) и передать свою стоимость
готовому изделию, а затем после его реализации превратиться в деньги.
Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других обособленных структурных подразделениях организации единой учетной политики. В противном случае, составляя сводный баланс на основе единичных балансов, мы будем суммировать разнородные величины.
Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего, например заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, по сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.
Ясность баланса—это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, кто его читает. Приведем основные причины, мешающие ясному пониманию балансов:
1) неопределенность названий статей и разделов баланса, недостаточно устоявшаяся балансовая терминология. Основные понятия хозяйственной деятельности часто трактуются в теории и на практике, а также в различных отраслях народного хозяйства неодинаково;
2) несистемное, в ряде случаев нелогичное расположение статей баланса.
В экономической литературе есть много предложений по совершенствованию формы и структуры бухгалтерского баланса, разбор которых выходит за рамки данной книги. Чтобы сделать балансы ясными и понятными, необходимо идти по пути составления упрощенных балансов (без регулирующих статей, с группировкой нескольких статей в одну и т.д.).
Дата добавления: 2018-02-28 ; просмотров: 919 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net
Общие требования к составлению бухгалтерского баланса
При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие принципы.
- 1. Принцип двойственности означает, что Актив = Пассиву.
- 2. Принцип денежного измерения указывает, что все статьи баланса должны быть представлены в денежном выражении, причем в валюте Российской Федерации, в тыс. руб.; при осуществлении операций в иностранной валюте, суммы в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности в обязательном порядке.
- 3. Принцип автономности устанавливает, что необходимо разделить имущество компании и имущество собственников. На балансе учитывается только имущество, принадлежащее предприятию на правах собственности или хозяйственного ведения.
Также при составлении баланса необходимо соблюдать следующие правила формирования показателей баланса.
- 1. Данные бухгалтерского баланса на отчетную дату должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период (периоды), предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений в учетной политике).
- 2. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (например, отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними, т. е. в виде свернутого сальдо, п. 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
- 3. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (или прямо в форме баланса, например, «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
- 4. Активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (например, в сельском хозяйстве операционный цикл по откорму крупного рогатого скота превышает 12 месяцев, но при этом используемые материалы в этом операционном цикле будут признаваться краткосрочными запасами 1 . Все остальные активы и обязательства признаются как долгосрочные.
- 5. Статьи годового бухгалтерского баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.
- 6. Если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей, то в бухгалтерском балансе этот показатель показывается в круглых скобках. Такие показатели имеются в разделе III «Капитал и резервы»: регулирующая статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если был получен непокрытый убыток.
Соблюдение приведенных требований при составлении бухгалтерского баланса позволит отразить информацию в нем достоверно.
Источник: studme.org