Требования в бухгалтерском балансе числовых показателей в нетто оценке означает

Поговорим о том, какие ошибки допускает бухгалтер при составлении баланса.

Наиболее грубыми ошибками, выявленными аудиторами при составлении бухгалтерского баланса, являются следующие:
зачет дебиторских и кредиторских обязательств;
несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год;
отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке;
авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»;
отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Зачет дебиторских и кредиторских обязательств

Очень часто организации отражают в балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности в «свернутом» виде, т.е. по отдельным видам задолженности организации неправомерно производят зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Однако зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков запрещается п. 34 ПБУ 4/99. Исключение составляют случаи, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Приведем примеры такого зачета:
многие организации не учитывают суммы НДС, начисленные с авансов полученных, а задолженность по авансам полученным указывают за вычетом начисленного в бюджет НДС, что занижает валюту баланса и искажает бухгалтерскую отчетность. Отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) задолженности по авансам полученным за вычетом начисленного в бюджет НДС некорректно, поскольку в случае неисполнения обязательств, организация должна вернуть покупателю сумму вместе с НДС. Следовательно, задолженность по авансам полученным должна быть отражена с учетом НДС, а сумму НДС с авансов необходимо показать по стр. 270 «Прочие оборотные активы»;
достаточно часто в балансе неполно отражается итоговое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», хотя аналитические счета отражают большое количество контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо.

Несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год

Еще одной ошибкой является то, что данные на конец предыдущего отчетного периода и данные на начало следующего отчетного периода не совпадают (показатели баланса по гр. 4 «На конец отчетного периода» предыдущего отчетного периода не совпадают с показателями годового бухгалтерского баланса за следующий отчетный период по гр. 3 «На начало отчетного года»). Такое несоответствие показателей свидетельствует о том, что при обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном периоде организации вносят исправительные записи в бухгалтерский учет за предыдущий год не в текущем периоде, а корректируют данные прошлого отчетного периода.

Однако в данной ситуации бухгалтеру следует вносить исправительные записи в бухгалтерский учет в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка, в соответствии с п.39 Приказа Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.. Это же касается ошибок прошлых лет и допущенных в текущем году.

Отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке

Напомним, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке. Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, то соответствующие показатели статей баланса (финансовые вложения, материально-производственные запасы, дебиторская задолженность) должны быть представлены в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на это указывает п. 35 ПБУ 4/99.

Неверное отражение данных учета по статьям бухгалтерского баланса

Беспроцентные займы и просроченные векселя часто отражаются в составе финансовых вложений, в соответствии в п.2 ПБУ 19/02. Одним из критериев отражения актива в составе финансовых вложений является способность приносить организации доход в будущем. Следовательно, выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности в зависимости от сроков погашения, т.е. по стр. 230 или 240 бухгалтерского баланса.

Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа.

И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности на суммы долгов по просроченным векселям (стр. 240 бухгалтерского баланса).

Сумма дебетового остатка по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» часто отражается в составе прочих активов организации. Однако сальдо по данному счету в бухгалтерской отчетности должно отражаться в зависимости от причин выявленных недостач. Источниками покрытия недостач могут являться такие счета, как:
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (стр. 240) и доходы будущих периодов (стр. 640). Если виновные не установлены, то соответствующие потери относятся на финансовые результаты текущего периода.

Авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»

Нередко встречаются случаи, когда авансовые платежи по контрагенту (договору, поставке) бухгалтер забывает закрыть в момент исполнения обязательств по договору. В итоге по состоянию на отчетную дату одновременно числится задолженность по авансам и долг по оплате выполненных договорных обязательств. Такое отражение данных бухгалтерского учета ведет к искажению достоверности бухгалтерской отчетности, так как валюта баланса существенно завышается.

Отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности

При составлении бухгалтерского баланса, очень часто бухгалтеры отражают в составе дебиторской или кредиторской задолженности задолженность с истекшим сроком исковой давности. Задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Оценить статью:

Средняя оценка читателей: (проголосовали — 2 )

Источник: vertexglobal.ru

Требования в бухгалтерском балансе числовых показателей в нетто оценке означает

Читайте нас

Лента сообщений

Университет в кармане

университет, который всегда с тобой

hvz262w узнал ответ на вопрос стал именоваться

hvz262w узнал ответ на вопрос Ароморфозом у позвоночных животных является:

hvz323 узнал ответ на вопрос «Смута» является:

vkluevla узнал ответ на вопрос Вид миссии: узкое, но конкретное понимание и обозначение вида деятельности, характера продукции, услуг и круга их потребителей, причины возникновения и смысла существования предприятия

vkluevla узнал ответ на вопрос Ситуационный характер стратегии это:

Источник: moyuniver.ru

Основные направления проверки бухгалтерской отчетности. Типичные ошибки

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

1. их соответствие требованиям нормативных документов;
2. наличие всех установленных форм;
3. полнота их заполнения;
4. присутствие необходимых реквизитов.

Аудит бухгалтерского баланса

Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

— конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;

— результаты проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;

— учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

— отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

— оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

— зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

— отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

— методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Не допускается представление информации по счетам расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое сальдо — в активе; по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве.

Аудит отчета о финансовых результатах

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов организации в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы сверяется тождественность показателей «За отчетный год» данным главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формирования показателей по строкам «Прочие доходы», «Прочие расходы», должна быть направлена на подтверждение достоверности состава этих расходов. Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

В акционерных обществах аудитору необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о финансовых результатах. Также проверяется соответствие требованиям Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Отчет об изменениях капитала

Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках его увеличения на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы» в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.03г № 10н и /03-6/пз). Затем аудитору следует сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями нормативных актов. Если будет выявлено, что величина чистых активов меньше величины уставного капитала (или его минимальной величины), аудитор должен рассмотреть вероятность подачи иска о ликвидации организации и вопрос о необходимости модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемой организации.

Отчет о движении денежных средств.

Кроме того, проверяется взаимозависимость показателей форм бухгалтерской отчетности.

В таблице 3 и 4 представлена взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.

Таблица 3 — Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о финансовых результатах» (форма № 2)

Таблица 4 — Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о движении денежных средств»

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

— показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

— допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

— отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

— неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

— неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

— нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

— неверно отнесены доходы и расходы к прочим доходам и расходам.

Приложения

Источник: lektsia.com